5. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

На разных предприятиях и даже в разных производствах и хозяйствах одного и того же предприятия учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) могут вестись разными методами. Выбор метода зависит от отраслевых особенностей, объемов и периодичности выпуска продукции, организации и технологии производства, методики планирования, состояния технического нормирования и ряда других факторов. О этих методах и пойдет наш дальнейший разговор.

5.1. Первое знакомство

Знакомство с методами учета затрат и калькулирования себестоимости следует начать, конечно же, с определения. Под таким методом понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, которые позволяют определить фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) и получить необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

В отечественной практике применяют 3 основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости:

— нормативный;

— позаказный;

— попередельный.

Причем в зависимости от особенностей технологии и организации производства

на одном и том же предприятии (в разных производствах) может применяться не один, а несколько методов учета

Это позволяет максимально использовать преимущества отдельных методов для принятия управленческих решений.

При выборе метода учета затрат производства или их комбинации следует учитывать:

— тип производства (массовое, многосерийное, мелкосерийное или единичное (индивидуальное));

— сложность производства;

— организационную структуру управления производством;

— характер технологического процесса;

— продолжительность производственного цикла;

— номенклатуру выпускаемой продукции и ее сложность;

— наличие НЗП.

С учетом указанных факторов предприятия в своих производствах традиционно применяют такие методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции:

— нормативный — используют в массовом и многосерийном производствах;

— попередельный с элементами нормативного — применяют в производстве однородной по исходному материалу и характеру обработки продукции (литье, прокат, поковки и т. д.);

— попроцессный с элементами нормативного — подходит для производств с ограниченной номенклатурой;

— позаказный с элементами нормативного — применяют в мелкосерийном и единичном производствах;

— позаказный — используют при изготовлении экспериментальных изделий и на ремонтных работах.

Цель каждого из этих методов — получить информацию о себестоимости единицы продукции для ценообразования, контроля затрат, оценки НЗП и готовой продукции.

Подробно о сути основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости (нормативного, позаказного и попередельного) поговорим далее.

5.2. Нормативный метод

Основные моменты

Нормативный метод учета затрат на производство наиболее прогрессивный. Он характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделий на основе норм и смет затрат, действующих на начало отчетного месяца, составляют нормативную калькуляцию. На основании нормативной калькуляции определяют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг), делают оценку брака в производстве и размеров НЗП.

Обратите внимание: нормы затрат материальных и трудовых ресурсов устанавливают в соответствии с конструкторско-технологической и иной документацией на производство продукции. Нормы могут изменяться (обычно снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.

Нормативный метод применяют на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности с массовым и многосерийным характером производства, где производится разнообразная и сложная продукция, состоящая из большого количества деталей и узлов. Например, на предприятиях машиностроения, швейной, обувной, трикотажной промышленности и т. д.

В чем его преимущества? Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости позволяет, не дожидаясь конца месяца, получать данные о фактической себестоимости изделий, а также регулярно анализировать причины отклонений и выявлять виновных в них лиц. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах причины и виновных в отклонениях если и выявляют, то после составления отчетной калькуляции себестоимости.

При применении нормативного метода необходимо:

1) установить технико-экономическими методами нормирования обоснованные нормы затрат сырья и материалов, топлива, энергии, заработной платы и других затрат на все виды продукции, выпускаемой, а также предварительно (до начала производственного процесса) составить на их основе калькуляцию (расчет) нормативной себестоимости единицы продукции (работ, услуг) (нормативную калькуляцию).

Имейте в виду: нормативные калькуляции составляют на все виды изделий, выпускаемых предприятием. При этом такие калькуляции могут составляться отдельно на детали, узлы и изделия в целом или же сразу на изделие;

2) организовать ведение в течение месяца учета изменений действующих норм. Это делают с целью корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, ставших причиной изменений норм.

В нормативную калькуляцию все изменения норм, введенные в течение месяца, вносятся на первое число следующего месяца

В связи с этим такие изменения и их применение целесообразно приурочивать именно к указанной дате. Если нормы все же изменяются в течение отчетного месяца, разницу между нормами, приведенными в нормативной калькуляции, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляют и учитывают отдельно;

3) учитывать фактические затраты в течение месяца с распределением их на затраты по нормам и отклонения от норм;

4) устанавливать и анализировать причины и условия появления отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определять фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) как алгебраическую сумму нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений самих норм.

Нормативный метод учета затрат на производство дополняет позаказный, попередельный и попроцессный методы учета своими принципами группировки затрат и оперативным текущим контролем за соблюдением норм затрат.

Порядок учета

Как мы упоминали выше, фактические затраты по нормативному методу учитывают отдельно в части затрат по нормам и отклонений от норм.

Для учета отклонений от норм требуется ежедневное документирование основных затрат по их видам. Это способствует своевременному установлению размеров и причин возникновения положительных или отрицательных отклонений фактических затрат от действующих норм.

Отрицательные отклонения (перерасход) свидетельствуют о наличии нарушений в технологии, организации и управлении производством

Это могут быть:

— перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены сырья и материалов;

— оплата не предусмотренных технологическим процессом работ, доплаты при несоблюдении нормальных условий труда и т. д.

Положительные отклонения (экономия), в свою очередь, указывают на осуществление мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. К ним, в частности, относятся более рациональная раскройка материалов, использование возвратных отходов вместо полноценных материалов, применение более производительного оборудования и техники и т. д.

Не учтенные в документах отклонения устанавливают с помощью инвентаризации НЗП*.

* О инвентаризации НЗП см. на с. 94.

Такой механизм имеет ряд положительных моментов, а именно:

1) обеспечивает своевременное выявление:

— экономии или дополнительных затрат за счет отклонений от установленного технологического процесса;

— изменений состава затраченных сырья, полуфабрикатов и материалов;

— изменений ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т. д.;

2) является основой для:

— надлежащего контроля и анализа затрат на производство;

— обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции;

— контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

Выявление отклонений от установленных норм ведут по следующим основным статьям калькуляции:

— сырье и материалы;

— полуфабрикаты;

— топливо и энергия на технологические цели;

— основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих.

Периодически на основании данных учета по цехам и участкам составляют сводки (ведомости) об отклонениях. В них указывают причины и виновных в возникновении отклонений отдельно в разрезе статей калькуляции. Анализ сводок (ведомостей) об отклонениях позволяет принимать меры по ликвидации перерасхода и недопущению потерь.

Данные нормативного метода учета об отклонениях также позволяют:

— анализировать материалоемкость и трудоемкость изделий, изготовленных по отдельным производствам и видам продукции;

— усилить контроль за рациональной организацией производства и труда;

— проводить организационно-технические мероприятия по эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

При нормативном методе существует два способа установления фактической себестоимости:

1) если объектом учета производственных затрат являются отдельные виды продукции (работ, услуг), то отклонения от норм, а также их изменения относят на эти виды продукции (работ, услуг) прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют по следующей формуле:

Ф = П ± В ± З,

где Ф — фактическая себестоимость продукции (работ, услуг);

П — текущие затраты по установленным нормам;

В — величина отклонений от действующих норм затрат;

З — величина изменений действующих норм затрат;

2) если объектом учета производственных затрат являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

5.3. Позаказный метод

Основные моменты

При таком методе объектом калькулирования является производственный заказ, который открывается на изделие (небольшую группу изделий) или часть изделия, отдельную работу или услугу.

Обычно каждый заказ предназначен для отдельного заказчика, потребителя, получателя. Затраты на производство при этом учитывают по таким заказам.

Позаказный метод применяют при:

— единичном или мелкосерийном производстве продукции, особенно при условии, что продукция, производимая по каждому заказу, если не уникальна, то хотя бы существенно отличается от продукции других заказов;

— производстве с длительным технологическим циклом;

— производстве сложной и крупной продукции (изделий);

— выполнении работ и оказании услуг.

То есть указанный метод подходит для предприятий, которые производят неповторяющиеся, единичные экземпляры или небольшие партии изделий одного вида, а также при изготовлении изделия, которое является уникальным или выполняется по специальному заказу. При этом он может применяться только при условии, что основные материалы, основную заработную плату производственных рабочих и другие прямые затраты более-менее легко идентифицировать с конкретной продукцией, работами или услугами (или их группами).

Позаказный метод распространен, в частности, в тяжелом машиностроении, авиастроении, судостроении, строительстве, мебельной промышленности, науке и интеллектуальных услугах (аудит, консультирование), ремонтных работах и т. д.

Обычно при позаказном методе полную себестоимость заказа в целом определяют после того, как он будет завершен. При этом в серийном производстве часто не калькулируют себестоимость каждого изделия, входящего в заказ.

По указанному методу калькулировать могут частичный выпуск, комплекты одинаковых деталей для разных изделий или полный выпуск запасных частей ограниченной номенклатуры и специального назначения.

Возможен вариант, при котором затраты систематизируют по главному изделию определенной серии, а себестоимость модифицированных изделий калькулируют путем присоединения к затратам по нормам на эти модификации отклонений, выявленных по заказу в целом.

На ремонтных работах калькулируют выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности.

Основными характеристиками позаказного метода являются:

— осуществление концентрации данных о всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или серии готовой продукции;

— определение затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени;

— ведение в Главной книге только одного счета «Производство». Этот счет расшифровывают в картах аналитического учета затрат, которые ведут по каждому заказу, находящемуся в производстве на конец отчетного периода.

В то же время можно выделить и недостатки позаказного метода:

1) невозможность составления отчетной калькуляции до завершения выполнения работ по каждому конкретному заказу. Это, в свою очередь, усложняет оперативный контроль и анализ уровня затрат предприятия в целом и его отдельных цехов, а также вызывает необходимость применения условной оценки при оприходовании из производства отдельных изделий в случае частичного выполнения производственного заказа;

2) сложность и громоздкость инвентаризации НЗП.

Порядок учета

При применении позаказного метода обязательно должна быть система открытия производственных заказов. Она заключается в том, что каждый принятый в производство заказ регистрируют и присваивают ему номер (очередной с начала года), который становится его кодом до завершения выполнения. После открытия заказа на изделие или работу всю первичную технологическую и учетную документацию составляют с обязательным указанием кода (шифра) заказа.

Часто заказы открывают на то количество изделий, выпуск которого предусмотрен в течение месяца. Это позволяет ежемесячно определять фактическую себестоимость продукции.

Если одинаковые изделия с длительным циклом изготовления запускаются в производство в разные периоды, то на каждое изделие открывают отдельный заказ

В случае изготовления сложных изделий с длительным технологическим циклом (крупных уникальных машин, станков, прокатных станов и т. д.) заказы можно открывать не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы в соответствии с установленной комплектацией. Это позволит еще до полного завершения всех работ на определенной стадии производства выявить фактическую себестоимость отдельных конструктивных элементов и узлов изделия.

На каждый заказ открывают карту аналитического учета затрат, в которой указывают:

— наименование, тип и количество изделий;

— заказчика;

— срок выполнения заказа;

— цехи-исполнители;

— плановую себестоимость.

Имейте в виду: данные, отраженные в карте аналитического учета затрат, должны полностью совпадать с данными первичных документов. Их отражают на счете 23 «Производство» до завершения работ по этому конкретному заказу.

С целью обеспечения правильности отнесения затрат на соответствующие заказы и недопущения случаев использования материалов и деталей, выписанных для одного заказа, для выполнения другого заказа следует организовать надлежащий контроль за осуществлением затрат и правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

После завершения изготовления изделия или выполнения работы заказ закрывается. В дальнейшем по нему не должно быть никакого отпуска материалов и начисления заработной платы.

Прямые затраты при использовании позаказного метода группируют отдельно по каждому заказу на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т. д., и относят к открытой на такой заказ карте аналитического учета затрат с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.

Непрямые затраты, в свою очередь, перед включением в себестоимость конкретного заказа распределяют пропорционально принятой базе распределения.

Обычно фактическую себестоимость заказа по этому методу определяют только после завершения изготовления изделий или работ (независимо от продолжительности их изготовления) путем суммирования всех затрат по этому заказу. До этого момента вся сумма затрат по всем незавершенным заказам является себестоимостью НЗП.

Более наглядно см. рис. 5.1 на с. 33.

* По завершенным заказам.

Однако порядок, приведенный на рис. 5.1, — это общий случай. В отдельных же ситуациях допускается условная оценка частичного выпуска заказа. Это возможно, когда продукция сдается на склад или непосредственно заказчику до завершения заказа в целом (частичный выпуск по заказу). В этом случае продукцию оценивают следующим образом:

1) производственные затраты, учтенные по этому заказу, делят на количество изделий, как завершенных, так и тех, которые находятся в НЗП*;

* Их рассчитывают по мере готовности на основании данных оперативного учета об укомплектовании заказа.

2) полученную величину умножают на количество выпущенных (завершенных производством) изделий.

Часть затрат, оставшаяся по незавершенным заказам, учитывают на балансе как НЗП.

Кроме того, п. 516 Методрекомендаций № 373 допускает оценку частичного выпуска заказа по плановой или фактической производственной себестоимости однородных изделий, которые выпускались ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условиях производства.

Обратите внимание: по продукции, которая требует перед отправкой заказчику разборки и демонтажа, затраты на эти работы, если они включены в техпроцесс, включают в себестоимость продукции по заказу на ее изготовление.

Если же разборка и демонтаж осуществляются по особому требованию заказчика, то на них следует оформить отдельный заказ. В таком случае затраты на эти работы в составе производственных затрат не учитывают, а включают в состав затрат, связанных со сбытом продукции.

Возврат материалов исключают из производственной себестоимости заказа по прямому признаку

Однако делают это только в том случае, если стоимость возвратных отходов возможно отнести к конкретному заказу. Иначе ее распределяют между производственными заказами.

Поскольку применение этого метода не предусматривает калькулирования себестоимости отдельных деталей, при определении себестоимости внутреннего окончательного брака применяют упрощенные методы его оценки. Например, возможна оценка таких деталей по нормам затрат основных материалов, полуфабрикатов и прямых затрат на оплату труда производственных рабочих с отчислениями на социальные мероприятия. Кроме того, можно оценивать бракованные детали по сумме затрат на повторное изготовление таких деталей вместо забракованных за вычетом стоимости возвратных отходов и сумм, взысканных с виновных в браке.

Фактическую себестоимость единицы выпущенных изделий, выполненных работ определяют после выполнения заказа. Для этого сумму затрат, учитываемую по статьям калькуляции, за вычетом возврата неиспользованных материальных ценностей, который имел место, а также возвратных отходов, делят на количество изготовленных по этому заказу изделий (работ).

Интересно, что в индивидуальном и мелкосерийном производствах позаказный метод можно применять с использованием основных элементов нормативного учета затрат на производство (о нем см. на с. 29). В этом случае все затраты на производство учитывают по отдельным заказам с распределением на затраты по нормам и отклонением от них. Фактическую себестоимость продукции определяют после выполнения заказа подсчетом затрат по нормам и отклонением от них, как при нормативном методе учета затрат.

5.4. Попередельный метод

Основные моменты

При попередельном методе объектом калькулирования является передел, а внутри передела — определенные виды продукции, объединенные в калькуляционные группы. При этом переделом является завершенная часть технологического процесса или совокупность производственных операций, в результате которых из сырья и материалов получается промежуточный продукт (полуфабрикат) или из полуфабриката готовое изделие. Выделение этого промежуточного продукта осуществляется при условии, что он имеет собственное направление использования, то есть может быть реализован на сторону.

Указанный метод учета затрат на производство обычно применяют на предприятиях и производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру обработки массовой продукцией. При этом продукцию изготавливают в условиях однородного, непрерывного и, как правило, короткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых (или их группа) составляет отдельные самостоятельные переделы.

Попередельный метод характерен:

— для массовых производств, в которых готовая продукция производится путем обработки исходного сырья (заготовок) на нескольких этапах (переделах, процессах), следующих последовательно один за другим. При этом часть продукции проходит все предусмотренные этапы и реализуется как конечный продукт переработки, тогда как другие части могут пройти только тот или иной объем начальных этапов и будут реализованы как промежуточные продукты;

— для производства более-менее однородной продукции;

— в случае недолгого технологического цикла;

— при условии, что весь процесс производства может быть разбит на операции, которые постоянно повторяются.

Этот метод могут применять также в производствах с комплексным использованием сырья.

Попередельный метод учета затрат на производство часто используют в нефтеперерабатывающей, химической, металлургической, текстильной, цементной, лакокрасочной, пищевой, мукомольной, целлюлозно-бумажной, стекольной промышленности.

В таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит преимущественно из нескольких последовательных технологически завершенных переделов. В них обычно вычисляют себестоимость продукции каждого передела, то есть не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (иногда в значительных размерах) реализованы на сторону как готовая продукция.

Объектом учета и калькулирования могут быть как отдельные виды, так и группы продукции, которые объединяют по принципу однородности сырья, изготовления на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки и т. д. При этом затраты могут учитывать по цехам (переделам, фазам, стадиям) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционные группы, вычислять с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов, по которым осуществляется учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, и калькуляционные группы продукции предприятие устанавливает самостоятельно. Делают это на основе технологического процесса и исходя из возможностей планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции каждого передела и оценки НЗП.

Разновидностью попередельного метода является однопередельный (простой) метод учета затрат и калькулирования себестоимости. Его применяют в массовых производствах добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и т. д.), в отдельных производствах химической промышленности, в производствах, выпускающих однородную продукцию или услуги (пар, сжатый воздух, электроэнергию, кислород и т. д.), где остатки НЗП незначительны или отсутствуют совсем, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе.

В таком случае объектом учета затрат является один передел, внутри которого затраты группируют по процессам, стадиям или другим элементам технологического процесса. В связи с этим может применяться такой подвид однопередельного метода, как попроцессный метод учета затрат. При этом методе объектом учета является отдельный процесс как составная часть всего процесса производства.

Попроцессный метод учета себестоимости применяют предприятия, которые массово производят однотипную продукцию или имеют непрерывный производственный цикл, где разумнее вести учет затрат, соотнесенных с продукцией, произведенной за определенный период времени, чем пытаться соотнести их с отдельными видами продукции или заказами предприятия. Применять попроцессное калькулирование желательно, если предприятие изготавливает продукцию одного типа и она продвигается от одного технологического участка к другому непрерывным потоком.

При попроцессном методе прямые и непрямые затраты учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В свою очередь, дифференциацию затрат осуществляют по каждому технологическому процессу (фазе), по цехам и участкам (службам) и другим центрам их возникновения.

При применении попроцессного метода учитывайте такие особенности:

— группировка производственных затрат осуществляется по отдельным подразделениям или участкам безотносительно к отдельным заказам;

— списание затрат осуществляется за календарный период (неделю или месяц), а не за время, необходимое для завершения отдельного заказа;

— к счету 23 «Производство» открывают несколько аналитических субсчетов. При этом вводят столько аналитических субсчетов, сколько существует цехов (участков) или стадий процесса производства.

Порядок учета

При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитывают по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям затрат. Делают это следующим образом:

— прямые затраты отражают в текущем учете по переделам или стадиям производства, а не по видам продукции (даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов). Внутри каждого передела прямые затраты учитывают по видам полуфабрикатов или готовых изделий или по группам однородной продукции;

— затраты на содержание и эксплуатацию оборудования учитывают по переделам, а внутри передела распределяют по видам (группам) продукции в порядке, установленном на предприятии;

— общепроизводственные затраты учитывают соответственно по цехам и предприятию в целом. Их распределяют между полуфабрикатами и готовыми изделиями по выбранному на предприятии методу.

Калькуляции себестоимости продукции (полуфабрикатов) при попередельном методе составляются в соответствии с данными, полученными по переделам. Себестоимость продукции каждого следующего передела состоит из себестоимости полуфабрикатов, полученных из предыдущего передела, и затрат на их обработку. То есть затраты, учтенные по первому переделу, включаются в себестоимость второго. Во втором переделе суммируются затраты первого и второго переделов и передаются в следующий (третий) передел и так до последнего передела, в результате осуществления которого получается готовая продукция.

Калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции

Фактическую себестоимость единицы продукции передела определяют ежемесячно путем деления накопленной за период времени или за время выполнения процесса (передела) суммы затрат на количество единиц продукции, изготовленной за этот период времени или на этом процессе (переделе).

При попроцессном методе учета затрат на производство общую себестоимость продукции определяют как сумму общей величины затрат предыдущих подразделений и затрат следующего подразделения. При этом производственную себестоимость единицы продукции рассчитывают делением общей суммы производственных затрат за определенный промежуток времени на количество единиц готовой продукции, произведенных за этот же промежуток времени.

На каждом переделе могут быть остатки НЗП. Как определить их стоимость?

В объем НЗП необходимо включить сумму затрат по завершенным переделам, которая относится к продукции, для которой пройденные переделы не являются полным производственным циклом. Для этого необходимо осуществлять отдельное калькулирование промежуточных продуктов. В затратах следующих переделов расход полуфабрикатов отражают по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства».

Калькулирование себестоимости отдельных видов продукции в условиях однопередельного метода также зависит от наличия переходных остатков НЗП. В тех однопередельных производствах, где по условиям технологического процесса есть переходные остатки НЗП, возникает необходимость их учета и распределения всех производственных затрат между выпуском готовой продукции и НЗП.

Если же остатков НЗП нет, то отпадает необходимость распределять затраты между выпуском готовой продукции и НЗП, а в некоторых производствах — также и между отдельными видами продукции. Для определения себестоимости единицы продукции в таком случае все производственные затраты делят на количество продукции, произведенной в калькуляционном периоде.

При применении попередельного метода учета производственных затрат используют важнейшие элементы нормативного метода, который предусматривает систематическое выявление как отклонений фактических затрат от текущих норм, так и изменений этих норм (подробнее — в подразделе 5.2 на с. 29). В первичной документации и в оперативной отчетности при этом отражают (за смену, сутки, декаду и т. д.) не только фактические затраты сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива и энергии, но и их расход по нормам или укрупненным нормативам (рецептурам и т. д.).

Выводы

• Существуют 3 основных метода учета затрат и калькулирования себестоимости: нормативный, позаказный и попередельный.
• Фактические затраты по нормативному методу на всех предприятиях учитывают отдельно в части затрат по нормам и отклонений от норм.
• Позаказный метод используют на предприятиях, которые производят неповторяющиеся экземпляры, являются единичными, или небольшие партии изделий одного вида, а также при изготовлении изделия, которое является уникальным или выполняется по специальному заказу.
• Объектом калькулирования при применении попередельного метода является передел, а внутри передела — определенные виды продукции, объединенные в калькуляционные группы.