Книга: СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ (Часть 7)(II)
7.5. Учет производственных потерь
Потери производства делят на:
— потери от брака;
— технологические потери;
— потери от простоев.
При учете производственных потерь нужно быть очень внимательными, ведь далеко не все они увеличивают себестоимость производимой продукции.
Часть из них относится в состав себестоимости реализации готовой продукции или прочих операционных расходов. Разберемся во всех этих нюансах и расскажем, как учитывать потери каждого из вышеприведенных видов, в этом подразделе.
Потери от брака
Браком в производстве считают продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы только после дополнительных расходов на исправление. Такое определение приведено в Инструкции № 291 и в п. 407 Методрекомендаций № 373.
Не являются браком (п. 408 Методрекомендаций № 373):
— продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, если они не соответствуют этим требованиям, но соответствуют стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия широкого потребления;
— потери от сортности, т. е. от перевода продукции в низший сорт по качеству.
Классифицировать потери от брака можно по нескольким признакам. Представим такую классификацию в табл. 7.3.
Таблица 7.3. Виды производственного брака
| Признак | Вид брака | Характеристика | Пункт Методрекомендаций № 373 |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| По месту обнаружения | Внутренний | Выявлен на производстве до отправки продукции потребителю | П. 409 |
| Внешний | Обнаруженный потребителем в процессе сборки, монтажа или во время эксплуатации изделия и предъявленный для возмещения убытков | ||
| По характеру дефектов | Исправимый | Изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые после устранения недостатков могут использоваться по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно | П. 410 |
| Неисправимый (окончательный) | Изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не могут использоваться по прямому назначению и их исправление технически невозможно и экономически нецелесообразно. Кроме того, в окончательный брак включают материалы, полуфабрикаты (детали), испорченные при настройке оборудования, в процессе освоения производства, а также в результате остановки производства во время простоев. Такие изделия реализовывают по ценам возможного использования или используют как вторичное сырье для переработки на другие виды продукции | П. 411 | |
| По причине возникновения | Технически неизбежный (плановый, нормативный) | Обусловлен спецификой или уровнем развития технологии и организации производства, предусмотрен технической или технологической документацией, возникает в пределах норм, установленных такой документацией, не зависит от вины работников*. Включается в производственную себестоимость в пределах норм | П. 412 |
| Непредвиденный (случайный, сверхнормативный) | Не планируемый заранее, а возникающий по вине работников предприятия или других факторов, а также по вине поставщиков материалов, полуфабрикатов или из-за форс-мажорных обстоятельств. Его стоимость не включают в состав производственной себестоимости, а относят в себестоимость реализованной продукции как сверхнормативные потери или в состав прочих операционных расходов. Если брак возникает по вине работника, сумма материального ущерба должна быть компенсирована за его счет (п. 417 Методрекомендаций № 373) | П. 412 | |
| * Технически неизбежные потери в результате брака планируют в литейном, термическом, керамическом, оптическом производствах; в связи с особой технологической сложностью производства авиационной, электронной техники; в связи с повышенными требованиями по надежности эксплуатации в машиностроительной отрасли. Такой брак значительно реже оказывается в готовой продукции, переданной потребителю, поскольку соответствующие службы предприятия основное внимание уделяют именно этому виду брака. | |||
Предприятия для учета потерь от брака и систематизации сведений о браке устанавливают перечень причин возникновения брака и виновных в нем, разрабатывают классификаторы дефектов продукции (изделий) с перечнем операций, по которым предусматриваются технологические потери и плановый брак. Указанные в классификаторах шифры потерь от брака проставляют в первичных документах, в сопроводительных листах, маршрутных листах, актах (сообщениях) о браке и т. п. (п. 415 Методрекомендаций № 373).
Каждый случай возникающего брака рассматривает отдел технического контроля предприятия (далее — ОТК). Он выясняет, в частности, причины и вид брака, характер дефектов и виновных в случившемся.
На выявленный брак в производстве составляют акт (уведомление) о браке по форме, разработанной предприятием
Акт (уведомление) о браке выписывают отдельно на брак окончательный и исправимый. Этот документ подписывают контролер ОТК, мастер, начальник цеха и виновное лицо, допустившее брак. Если брак произошел по вине другого цеха, акт подписывает представитель цеха-виновника.
На основании актов (сообщений) о браке (или первичных документов по учету выработки) составляют отчет о себестоимости брака в отчетном месяце. В нем определяют сумму потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции, причин и виновных в браке(п. 417 Методрекомендаций № 373). Форму такого отчета предприятие разрабатывает и утверждает самостоятельно.
На отдельных участках производства с целью оперативного анализа составляют рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, декада, полмесяца). В них указывают суммы нанесенного ущерба и виновных лиц.
Учтите: за порчу материалов, полуфабрикатов и изделий по халатности с виновного лица удерживают сумму в размере нанесенного ущерба, но не выше среднего месячного заработка (за исключением случаев, когда работник несет ответственность в полном объеме согласно ст. 134 КЗоТ).
Теперь что касается отражения потерь от брака в производстве в учете.
Для учета и обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счет 24 «Брак в производстве».
По дебету счета 24 отражают:
— стоимость неисправимого, окончательного брака;
— расходы на исправление брака.
По кредиту счета 24 показывают:
— суммы, включаемые в расходы на производство как потери от брака;
— суммы уменьшения потерь от брака продукции, в частности:
а) стоимость отходов от бракованной продукции;
б) суммы удержаний с работников, допустивших брак;
в) суммы возмещений, полученных от поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, обусловивших брак продукции.
Аналитический учет по счету 24 ведут по видам производств, по видам бракованной продукции (работ), а также по причинам и виновным лицам.
Потери от брака ежемесячно списывают со счета 2
Это связано с тем, что по требованию п. 419 Методрекомендаций № 373 такие потери включают в расходы того же месяца, в котором был выявлен брак (в том числе по предъявленным претензиям покупателей). Таким образом, на конец месяца сальдо по счету 24 быть не должно.
Потери от брака независимо от места их выявления относят на расходы цехов-виновников, кроме потерь по вине цехов вспомогательного производства, включаемых в расходы основного производства, в котором они выявлены(п. 427 Методрекомендаций № 373).
Имейте в виду: потери от брака включают в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак. В то же время в индивидуальном и мелкосерийном производствах потери от брака могут быть отнесены на стоимость НЗП при условии, что эти потери касаются конкретного заказа, выполнение которого еще не завершено(п. 420 Методрекомендаций № 373).
Если бракованные детали и сборочные единицы используют в разных изделиях, потери от такого брака списывают на себестоимость этих изделий пропорционально их количеству в выпуске.
Имейте в виду: нельзя включать потери от брака в другие статьи калькуляции, нежели статья
«Потери от брака». Единственное исключение — если такие потери не выделены предприятием в отдельную статью калькуляции и их нельзя напрямую отнести к конкретному виду продукции. Тогда их включают в калькуляционную статью «Общепроизводственные расходы» (п.п. 19 п. 394, п. 427
Методрекомендаций № 373, п. 16 приложения 2 к этим Методрекомендациям).
Из существующих разновидностей брака остановимся на особенностях учета внутреннего производственного брака. В зависимости от причин возникновения такой брак может быть технически неизбежным или непредвиденным (непланируемым) и в рамках каждого из этих видов к тому же может оказаться неисправимым (окончательным) или исправимым. Об этих разновидностях брака расскажем подробнее.
Техническинеизбежный неисправимый (окончательный) брак. Технически неизбежным считают брак, обусловленный спецификой и уровнем развития технологии и организации производства, предусмотренный технической или технологической документацией, возникающий в пределах установленных такой документацией норм(п. 412 Методрекомендаций № 373). То есть это брак, возникший по объективным причинам ине зависящий от работников предприятия (т. е. по нему нет виновного лица).
Размеры технически неизбежного брака можно уменьшить только путемусовершенствования технологии производства
Этот брак еще называют нормативным. Таким образом, изначально допускается, что определенная часть изготавливаемых изделий в пределах установленных норм может оказаться бракованной. Нормы технически неизбежного брака оговаривают в технической или технологической документации. Эти нормы следует зафиксировать также в соответствующем приказе по предприятию.
Потери от неисправимого брака состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость (п. 14 П(С)БУ 16, п. 416 Методрекомендаций № 373).
Учет потерь от технически неизбежного неисправимого (окончательного) брака ведут на счете 24.
По дебету этого счета отражают себестоимость брака. Согласно п. 414 Методрекомендаций № 373 в случае с неисправимым браком она состоит из:
— прямых расходов на изготовление продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), оказавшейся браком. К таким расходам относятся, в частности, расходы на сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, топливо и энергию, заработную плату и отчисления на социальное страхование в отношении работников, занятых изготовлением продукции, работ, услуг, и т. п;
— части расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и соответствующей доли общепроизводственных расходов*.
* Какие расходы включают в состав общепроизводственных и как их распределяют, см. в разделе 8 на с. 68.
Такие расходы включают в себестоимость окончательно забракованной продукции в нормативных (плановых) размерах.
Несмотря на то, что брак является окончательным и неисправимым, иногда из него можно «выжать некоторые соки». Так, от бракованной продукции могут быть получены пригодные для тех или иных целей отходы. Это могут быть материалы и комплектующие, которые впоследствии можно использовать в хозяйственной деятельности предприятия, сдать как вторсырье перерабатывающему предприятию или реализовать на сторону. «Возвратную» часть брака (отходы от забракованной продукции) в таком случае оценивают в учете(п.п. 2.13 Методрекомендаций № 2, п. 329 Методрекомендаций № 373):
— по цене (стоимости) возможного использования — если предприятие планирует использовать отходы самостоятельно;
— по справедливой стоимости (по чистой стоимости реализации) — по тем отходам, которые планируют реализовывать.
Подробнее об оценке отходов см. в подразделе 7.2 на с. 47.
На стоимость отходов, полученных от забракованных изделий, нужно уменьшить потери от брака. При этом в учете выполняют следующую запись: Дт 209 — Кт 24.
Предприятия, применяющие счета класса 8, одновременно с этой записью методом «красное сторно» осуществляют корректировку (уменьшение) оборота по субсчету 801 «Расходы сырья и материалов» на стоимость полученных отходов: Дт 801 — Кт 801.
Сумму потерь, оставшуюся от технически неизбежного неисправимого брака и числящуюся на счете 24, списывают в конце месяца с этого счета в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции как составляющую прочих прямых расходов(п. 14 П(С)БУ 16). Делают это следующей проводкой:
Дт 23 (соответствующие субсчета) — Кт 24. При этом потери от брака включают в себестоимость того вида продукции, по которому выявлен брак.
Если предприятие не может отнести потери непосредственно к конкретному виду продукции (или не выделяет отдельную статью калькуляции для учета потерь от брака), то делают проводку Дт 91 — Кт 24.
Рассмотрим указанное на примере.
Пример 7.2. На предприятии возник технически неизбежный неисправимый брак. Себестоимость бракованных изделий составляет 3400 грн. В результате разборки бракованных изделий получены отходы (материалы), которые оприходованы по стоимости их возможного использования в сумме 500 грн.
Технически неизбежный неисправимый брак в этом случае учитывают следующим образом (см. табл. 7.4 на с. 61):
Таблица 7.4. Учет технически неизбежного неисправимого брака
| № з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Списана фактическая себестоимость технически неизбежного неисправимого брака | 24 | 23 | 3400,00 |
| 2 | Оприходованы по стоимости возможного использования отходы от окончательно забракованной продукции | 209 | 24 | 500,00 |
| Откорректированы расходы методом «красное сторно» | 801 | 801 | 500,00 | |
| 3 | Отнесены в состав производственной себестоимости продукции потери от технически неизбежного неисправимого брака (3400 грн. 500 грн.) | 23 (91)* | 24 | 2900,00 |
| * Напоминаем: счет 91 используют в том случае, если на предприятии потери от брака не выделены в отдельную статью калькуляции. | ||||
Технически неизбежный исправимый брак. Если технически неизбежный брак является исправимым, расходы, которые сформировали себестоимость самих изделий и полуфабрикатов, подвергшихся исправлению, на счете 24 не отражают. Такие расходы продолжают числиться на счете 23 в составе производственной себестоимости выпускаемой продукции.
На счете 24 учитывают только расходы на исправление технически неизбежного брака
К себестоимости внутреннего исправимого брака (к расходам на исправление брака) согласно п. 413 Методрекомендаций № 373 относят:
— расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, использованных на устранение дефектов бракованной продукции;
— расходы на заработную плату работников, начисленную за операции по исправлению брака;
— отчисления на социальное страхование с зарплаты работников, занятых исправлением брака;
— часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и соответствующую долю общепроизводственных расходов.
Расходы на исправление технически неизбежного брака, собранные на счете 24, списывают (за вычетом сумм, относящихся на уменьшение потерь от брака) с этого счета в состав производственной себестоимости выпускаемой продукции (работ, услуг) следующей проводкой: Дт 23 — Кт 24.
Таким образом, потери от внутреннего технически неизбежного (нормативного) брака, как исправимого, так и неисправимого, попадают в производственную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) в составе прочих прямых расходов(п. 14 П(С)БУ 16).
Если предприятие не выделяет потери от брака в отдельную статью калькуляции, ему нужно включить такие расходы в состав общепроизводственных расходов, основываясь на положениях п. 427 Методрекомендаций № 373. При этом в учете делают запись: Дт 91 — Кт 24.
Наглядно порядок учета технически неизбежного исправимого брака продемонстрируем на примере.
Пример 7.3. На предприятии выявлен технически неизбежный (нормативный) исправимый брак. Стоимость забракованной продукции «вписывается» в допустимые нормы технически неизбежного брака.
Расходы на исправление брака составили 2142 грн., в том числе:
— материалы — 500 грн;
— заработная плата — 1100 грн;
— отчисления ЕСВ с заработной платы — 242 грн;
— общепроизводственные расходы — 300 грн.
Порядок учета таких операций представлен в табл. 7.5 на с. 62.
Таблица 7.5. Учет технически неизбежного исправимого брака
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отражены расходы по исправлению внутреннего технически неизбежного брака: | |||
| — переданы материалы для исправления бракованной продукции | 801 | 201 | 500,00 | |
| 24 | 801 | 500,00 | ||
| — начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака | 811 | 661 | 1100,00 | |
| 24 | 811 | 1100,00 | ||
| — начислен ЕСВ на зарплату рабочих, занятых исправлением брака | 821 | 651 | 242,00 | |
| 24 | 821 | 242,00 | ||
| — списана доля общепроизводственных расходов в состав потерь от брака | 24 | 91* | 300,00 | |
| * Следует отметить, что Инструкцией № 291 не предусмотрена корреспонденция счетов Дт 24 — Кт 91. Однако чтобы достоверно учесть расходы по исправлению брака и не допустить искажения себестоимости единицы продукции, доля общепроизводственных расходов должна быть отнесена на себестоимость внутреннего исправимого брака. | ||||
| 2 | Включены в производственную себестоимость выпускаемой продукции расходы на исправление технически неизбежного брака | 23 (91) | 24 | 2142,00 |
Непредвиденный внутренний неисправимый брак. Непредвиденным (случайным, сверхнормативным) внутренним браком считают брак, возникновение которого не планируется, не предусматривается заранее и не предусматривается технической или технологической документацией. Он может возникнуть по одной из следующих причин:
—по вине работников предприятия;
—по вине поставщиков материалов (полуфабрикатов);
—вследствие производственных факторов (например, неточной работы оборудования, гарантийный срок эксплуатации которого истек и нормы брака по которому не пересмотрены);
—вследствие форс-мажорных обстоятельств.
Потери от непредвиденного внутреннего неисправимого (окончательного) брака (себестоимость брака) аккумулируют на счете 24, делая следующую проводку: Дт 24 — Кт 23.
Сумму потерь от брака уменьшают на:
1) стоимость отходов от забракованных изделий.
Для этого осуществляют следующую запись: Дт 209 — Кт 24. Одновременно с этим предприятия, использующие счета класса 8, методом «красное сторно» корректируют (уменьшают) обороты по субсчету 801 на стоимость полученных отходов:
Дт 801 — Кт 801;
2) суммы, удерживаемые с виновных в браке:
Дт 375 — Кт 24;
3) суммы возмещений, подлежащих получению от поставщиков некачественных материалов (полуфабрикатов), вызывающих брак продукции: Дт 374 — Кт 24.
Сумму потерь от непредвиденного внутреннего неисправимого брака, оставшуюся после такого уменьшения, в производственную себестоимость выпускаемой продукции не включают
А где же тогда ее учитывают? Ее списывают со счета 24:
— на себестоимость реализованной готовой продукции проводкой Дт 901 — Кт 24 — если виновный в браке отсутствует;
— в состав прочих расходов операционной деятельности проводкой Дт 947 — Кт 24 — если виновный установлен, но сумма не подлежит возмещению, например, из-за требований КЗоТ.
Таким образом, в состав производственной себестоимости включаются только те расходы, которые предусмотрены нормами и технологией производства (в пределах установленных норм и нормативов). А вот сверхнормативным расходам туда путь закрыт. Их место — в себестоимости реализованной продукции (п. 11 П(С)БУ 16).
При этом заметьте: сверхнормативные расходы включают в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг (по решению руководителя предприятия) только в том случае, если они не связаны с недостачами, порчей, нетехнологическим использованием и нарушением правил хранения (см. письмо Минфина от 15.04.2005 г. № 31-04220-20-17/6687).
Все указанное проиллюстрируем на примере.
Пример 7.4. На предприятии выявлен брак продукции, который признан непредвиденным окончательным. Себестоимость бракованных изделий составляет 1200 грн. Сумма «входного» НДС по бракованной продукции, ранее отнесенного к налоговому кредиту, — 160 грн. Стоимость работ сторонней организации по разборке бракованной продукции — 120 грн. (в том числе НДС — 20 грн.). В результате разборки бракованных изделий получены отходы (материалы), оприходованные по справедливой стоимости 300 грн.
Виновное в браке лицо:
— вариант 1 — отсутствует;
— вариант 2 — работник предприятия, который добровольно возместил потери от брака. Эта сумма по заявлению работника удержана из его зарплаты.
Указанные операции отражают в учете следующим образом (см. табл. 7.6):
Таблица 7.6. Учет непредвиденного неисправимого брака
| № з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Списана фактическая себестоимость непредвиденного окончательного брака | 24 | 23 | 1200,00 |
| 2 | Начислены налоговые обязательства по НДС по материалам, использованным для изготовления окончательно забракованной продукции, в сумме, равной ранее отраженному налоговому кредиту | 24 | 643/1 | 160,00 |
| 643/1 | 641/НДС | 160,00 | ||
| 3 | Отражены работы по разборке бракованной продукции, предоставленные сторонней организацией | 24 | 631 | 100,00 |
| 4 | Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной) | 641/НДС | 631 | 20,00 |
| 5 | Отражены «компенсационные» налоговые обязательства по НДС и отнесены на потери от непредвиденного окончательного брака* | 24 | 643/1 | 20,00 |
| 643/1 | 641/НДС | 20,00 | ||
| 6 | Оплачена стоимость работ сторонней организации | 631 | 311 | 120,00 |
| 7 | Оприходованы по справедливой стоимости отходы от бракованной продукции | 209 | 24 | 300,00 |
| 8 | Откорректированы расходы методом «красное сторно» | 801 | 801 | 300,00 |
| * Поскольку непредвиденный окончательный брак не связан с хозяйственной деятельностью предприятия, работы сторонней организации по разборке бракованной продукции не имеют хозяйственной направленности. Поэтому необходимо начислить «компенсационные» налоговые обязательства на основании п.п. «г» п. 198.5 НКУ. | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Вариант 1 — виновный в браке отсутствует | ||||
| 9 | Потери от непредвиденного окончательного брака отнесены в состав себестоимости реализованной готовой продукции как сверхнормативные потери (1200 грн. 160 грн. 120 грн. 120 грн. 300 грн.) | 901 | 24 | 1180,00 |
| 10 | Списаны расходы на финансовый результат | 791 | 901 | 1180,00 |
| Вариант 2 — виновный в браке установлен | ||||
| 9 | Отражены в забалансовом учете потери от забракованной продукции до выявления виновного (1200 грн. 160 грн. 120 грн. 120 грн. 300 грн.) | 072 | — | 1180,00 |
| 10 | Уменьшены потери от брака на сумму, возмещаемую виновным лицом | 375 | 24 | 1180,00 |
| 11 | Списана сумма потерь от забракованных изделий с забалансового учета | — | 72 | 1180,00 |
| 12 | Удержана из заработной платы работника по его заявлению сумма возмещаемых потерь от брака | 661 | 375 | 1180,00 |
Непредвиденный внутренний исправимый брак. Непредвиденный внутренний брак может оказаться исправимым. В таком случае расходы, сформировавшие себестоимость самой бракованной продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), на счете 24 не отражают. На нем учитывают только расходы на исправление брака. При этом потери от брака уменьшают на:
— суммы, возмещаемые виновными лицами (Дт 375 — Кт 24);
— суммы, возмещаемые поставщиками некачественных материалов (полуфабрикатов), вызвавших брак продукции (Дт 374 — Кт 24).
Оставшуюся сумму потерь от брака списывают:
— на себестоимость реализованной готовой продукции (Дт 901 — Кт 24) — если виновное лицо отсутствует;
— в состав прочих расходов операционной деятельности (Дт 947 — Кт 24) — если виновное лицо установлено, но сумма не подлежит возмещению, например, из-за требований КЗоТ.
С основными положениями, касающимися учета непредвиденного внутреннего исправительного брака, разобрались. Закрепим полученную информацию с помощью примера.
Пример 7.5. На предприятии выявлен брак продукции, который признан непредвиденным исправимым. Сумма «входного» НДС по бракованной продукции, ранее отнесенная в налоговый кредит, — 310 грн.
Расходы на исправление бракованной продукции составляют 2266 грн., в том числе:
— материалы — 1500 грн;
— заработная плата — 300 грн;
— отчисления ЕСВ с заработной платы — 66 грн;
— общепроизводственные расходы — 400 грн.
Сумма «входного» НДС, ранее включенная в налоговый кредит, по материалам, использованным для исправления брака, — 300 грн.
Виновное в браке лицо:
— вариант 1 — отсутствует;
— вариант 2 — работник предприятия, частично возместивший расходы на исправление брака в пределах своего среднемесячного заработка в сумме 2500 грн. Денежные средства внесены работником в кассу предприятия.
Указанные операции отражают на счетах бухгалтерского учета следующим образом (см. табл. 7.7):
Таблица 7.7. Учет непредвиденного внутреннего исправительного брака
| № з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Отражены расходы по исправлению внутреннего непредвиденного (сверхнормативного) брака: | |||
| — переданы материалы для исправления бракованной продукции | 801 | 201 | 1500,00 | |
| 24 | 801 | 1500,00 | ||
| — начислена заработная плата рабочим, занятым исправлением брака | 811 | 661 | 300,00 | |
| 24 | 811 | 300,00 | ||
| — начислен ЕСВ на зарплату рабочих, занятых исправлением брака | 821 | 651 | 66,00 | |
| 24 | 821 | 66,00 | ||
| — списана доля общепроизводственных расходов в состав потерь от брака | 24 | 91 | 400,00 | |
| 2 | Начислены «компенсационные» налоговые обязательства по НДС на стоимость материалов, использованных для исправления брака, в сумме, равной ранее отраженному налоговому кредиту* | 24 | 643/1 | 300,00 |
| 643/1 | 641/НДС | 300,00 | ||
| * На сумму «входного» НДС по продукции, подлежащей исправлению (310 грн.), «компенсационные» налоговые обязательства не начисляют, поскольку после доработки такая продукция примет участие в хозяйственной деятельности предприятия. | ||||
| Вариант 1 — виновный в браке отсутствует | ||||
| 3 | Расходы по исправлению внутреннего непредвиденного (сверхнормативного) брака отнесены к составу себестоимости реализованной продукции (2266,00 грн. 300,00 грн.) | 901 | 24 | 2566,00 |
| 4 | Списаны расходы на финансовый результат | 791 | 901 | 2566,00 |
| Вариант 2 — виновный в браке установлен | ||||
| 3 | Отражена в забалансовом учете сумма потерь, связанных с исправлением забракованной продукции (2266,00 грн. 300,00 грн.) | 072 | — | 2566,00 |
| 4 | Уменьшены потери от брака на сумму, возмещаемую виновным лицом | 375 | 24 | 2500,00 |
| 5 | Отнесены к прочим операционным расходам расходы по исправлению внутреннего непредвиденного брака за минусом суммы, возмещаемой виновным лицом (2566,00 грн. 2500,00 грн.) | 947 | 24 | 66,00 |
| 6 | Списана сумма потерь от забракованной продукции с забалансового учета | — | 072 | 2566,00 |
| 7 | Внесена в кассу сумма, возмещаемая работником | 301 | 375 | 2500,00 |
| 8 | Списаны расходы на финансовый результат | 791 | 947 | 66,00 |
Технологические потери
Не путайте технически неизбежный брак в производстве с технологическими потерями. Это разные вещи. Что такое технически неизбежный брак, вы уже знаете, а вот определение технологических потерь можно найти в п. 406 Методрекомендаций № 373.
Так, технологическими потерями являются потери, обусловленные уровнем развития техники, связанные с технологическими процессами изготовления деталей, узлов, изделий. К ним относят изъятие полуфабрикатов, деталей, узлов и изделий, которые не соответствуют требованиям нормативно-технической документации, возникающее в производстве в результате недостаточной управляемости отдельными операциями технологического процесса, связанного с:
— недостаточным знанием физико-химических свойств используемых материалов и изготавливаемых изделий;
— несовершенными технологическим оборудованием и измерительной техникой;
— несоответствием отдельных физико-химических свойств используемых материалов и полуфабрикатов, изготавливаемых и поставляемых по действующей нормативно-технической документации, оптимальным требованиям производства.
Оценку технологических потерь по прямым затратам осуществляют согласно действующим нормативным калькуляциям на начало текущего месяца по следующим статьям:
— «Сырье и материалы»;
— «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций» (включая операцию, на которой выявлены технологические потери);
— «Основная заработная плата рабочих производства»;
— «Дополнительная заработная плата рабочих производства»;
— «Отчисления на социальное страхование».
Общепроизводственные расходы включают по фактическим расходам в общеустановленном порядке их распределения.
Технологические потери не отражают на счете 24
Учтенные по дебету счета 23 технологические потери ежемесячно полностью относят на себестоимость выпуска продукции. В НЗП эти потери могут оставаться только в том случае, если выпуск этой продукции отсутствует(п. 424 Методрекомендаций № 373), а также при индивидуальном производстве, при условии, что они относятся к определенному, еще не законченному производством заказу.
Независимо от места выявления технологические потери относят на расходы цехов-виновников. Исключение составляют потери, произошедшие по вине цехов вспомогательного производства, которые включают в расходы основного производства, где они выявлены.
Потери от простоев
К сожалению, бывают ситуации, когда предприятие временно не может обеспечить своих работников работой в соответствии с условиями трудового договора. Такая ситуация характеризуется как простой. Под простоем понимают временное вынужденное прекращение работы, из-за чего работники предприятия не участвуют в производственном процессе.
Причины простоев могут быть как внутренними, так и внешними. К внутренним причинам простоев относятся различные производственные неполадки: несвоевременный или некачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача сырья и материалов, отсутствие необходимых приспособлений и т. п. А вот внешними причинами могут быть непоступление от поставщиков материалов, сырья, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, отключение электроэнергии и т. п.
Для организации учета потерь от простоев предприятия разрабатывают классификаторы причин и виновных в простоях.
О начале простоя* работник должен предупредить собственника или непосредственное руководство (бригадира, мастера, других должностных лиц)
* Кроме простоя структурного подразделения или всего предприятия.
Простой — не самая приятная ситуация для предприятия. Ведь такая временная приостановка производства приводит к некомпенсируемым потерям.
К таким потерям можно отнести, например, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно израсходованных в период остановки производства, поломки инструмента, оборудования и т. п.
Большой удельный вес в потерях от простоя занимают:
— основная заработная плата рабочих производства, причитающаяся за время простоя;
— доплаты к установленному заработку — если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других менее квалифицированных работах;
— дополнительная заработная плата.
Напомним: согласно ст. 113 КЗоТ время простоя не по вине работника оплачивается из расчета не ниже двух третей тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада). За время простоя в случае возникновения производственной ситуации, опасной для жизни или здоровья работника или для окружающих его людей и окружающей среды не по его вине, за ним сохраняется средний заработок. Время простоя по вине работника не оплачивается.
Кроме того, предприятие несет потери в виде ЕСВ, начисленного на заработную плату за период простоя.
Простои рабочих и оплату времени простоя оформляют специальным листком.
Листки учета простоев выписывают на всех рабочих производства, которые имели в течение дня простои, независимо от формы оплаты их труда (сдельно или почасово)
При общих простоях всего цеха (участка, отделения) вместо индивидуальных листков составляют листок учета простоев в целом по цеху, куда вносят сведения обо всех работниках, имевших простой.
Производственными потерями являются также доплаты рабочим при невыполнении норм выработки не по их вине. Согласно ст. 111 КЗоТ оплата труда работника в этом случае осуществляется за фактически выполненную работу, но при этом месячная заработная плата не может быть ниже двух третей тарифной ставки установленного ему разряда (оклада).
Теперь о том, как потери от простоев учитывают в бухгалтерском учете. Сразу отметим, что учет таких потерь зависит от характера простоя.
Так, если простой носит кратковременный характер и предприятие продолжает выпуск продукции, оплату простоя, произошедшего не по вине работника, как составляющую фонда дополнительной заработной платы производственного персонала относят к производственной себестоимости продукции (работ, услуг). Однако учтите:
такие выплаты сформируют производственную себестоимость продукции (работ, услуг) исключительно в пределах, установленных ст. 113 КЗоТ
Суммы превышения размера оплаты простоев, определенного КЗоТ, являются сверхнормативными расходами. Их не учитывают при формировании производственной себестоимости, а относят в состав себестоимости реализованной продукции (работ, услуг), т. е. в расходы периода.
Совершенно иная картина складывается в условиях прекращения деятельности предприятия (его структурного подразделения), когда продукция вообще не выпускается. В этом случае отнести расходы на оплату времени простоя производственных рабочих в состав себестоимости продукции (отразить на счете 23 или 91) нельзя ввиду отсутствия объекта расходов. При таких обстоятельствах расходы на оплату простоя персонала основного и вспомогательных производств списывают в дебет субсчета 949. Что касается расходов на оплату простоев персонала управления предприятием и службы сбыта, их отражают, как обычно, на счетах 92 и 93 соответственно.
Выводы
- Для контроля за использованием материальных ресурсов предприятия применяют метод документирования отклонений от норм, метод учета раскроя по партиям или инвентарный метод.
- Стоимость возвратных отходов, полученных в процессе производства, исключают из суммы производственных затрат.
- Сумму заработной платы рабочих, занятых в производстве, при сдельной форме оплаты труда, как правило, относят непосредственно в состав производственной себестоимости продукции (работ, услуг).
- ЕСВ, начисленный на заработную плату рабочих производства, относят на те же счета учета расходов, на которых отражают и начисление самой заработной платы.
- В зависимости от вида производственных потерь их сумма может включаться в состав производственной себестоимости, себестоимости реализации или прочих операционных расходов.