Книга: Учет у ФЛП (2021 год, часть 1.2)
Учет у ФЛП
2021 год наступил не так давно, но уже успел внести немало изменений в и без того бурную жизнь физических лиц — предпринимателей. Все «старые» и новые правила работы на общей и упрощенной системах налогообложения мы собрали воедино в этой книге и делимся ими с вами. Из нее вы узнаете, в частности, о законодательно установленных ограничениях, особенностях налогообложения ФЛП, учете их доходов (и расходов), нюансах начисления и уплаты предпринимательского ЕСВ, декларирования, а также о порядке осуществления расчетов предпринимателями.
1.2. Доходы и расходы единоналожников
Вопрос доходов для единоналожников является одним из ключевых. Во-первых, размер годового дохода для упрощенцев — один из критериев пребывания в той или иной группе (см. табл. 1.1). Во-вторых, для предпринимателя-единоналожника группы 3 доход — это еще и объект налогообложения. Поэтому очень важно понимать, какие суммы включаются в состав дохода плательщика единого налога, а какие нет. Разбираться в этом вопросе будем далее.
Доходы единоналожника
За доходы упрощенцев групп 1 — 3 в НКУ «отвечает» ст. 292. Если говорить в общем, единоналожными являются доходы ФЛП, полученные в течение отчетного периода в денежной, а также (в случаях, определенных п. 292.3 НКУ) в материальной или нематериальной форме.
Доход в денежной форме (наличной и/или безналичной>*). К сожалению, НКУ не раскрывает в достаточной мере суть таких доходов. Так, определение денежных доходов, приведенное в п. 292.1 НКУ, очень расплывчатое и не позволяет определить, какие из денежных поступлений считать доходом единоналожника. В связи с этим, по нашему мнению, не остается ничего другого, кроме как определять состав денежных доходов ФЛП, ориентируясь на правила бухучета. Нет, мы не призываем предпринимателей вести бухгалтерский учет. Просто, определяя доход, ориентируйтесь на бухучетные принципы. То есть денежными доходами единоналожнику следует считать те денежные поступления, которые включаются в бухучетные доходы. Более подробно состав денежных доходов предпринимателя-упрощенца мы рассмотрим в табл. 1.5.
* Больше о наличных и безналичных расчетах ФЛП читайте в разделе 6.
Доход в материальной или нематериальной форме. Согласно п. 292.3 НКУ в доход единоналожника включают бесплатно полученные товары (работы, услуги). При этом бесплатно полученными считаются:
1) товары (работы, услуги**), предоставленные единоналожнику согласно письменным договорам дарения(ст. 717 ГКУ) и другим письменным договорам, заключенным в соответствии с законодательством, по которым не предусматривается денежная или иная компенсация стоимости таких товаров (работ, услуг) или их возврат;
** Также налоговики настаивают, что единоналожник должен отражать в составе дохода стоимость бесплатно полученных услуг (с учетом обычных цен) в случае получения в бесплатное пользование имущества по договору с суды(см. консультацию из подкатегории 107.01.03 БЗ).
2) товары, переданные плательщику единого налога на ответственное хранение и использованные им.
Обратите внимание: п. 292.3 НКУ предписывает включать в единоналожный доход товары (работы, услуги), бесплатно полученные на условиях договора, заключенного исключительно в письменной форме. При этом согласно ч. 1 ст. 207 ГКУ заключенным в письменной форме следует считать договор, содержание которого было зафиксировано в одном или нескольких документах (в том числе электронных), в письмах, телеграммах, которыми обменялись стороны.
А вот стоимость товаров (работ, услуг), бесплатно полученных по устному договору, ФЛП-единоналожнику придется включить в свои «гражданские» доходы (см. подкатегорию 107.01.03 БЗ). При этом если подарок получен от субъекта хозяйствования, то у предпринимателя может возникнуть доход в виде дополнительного блага(п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). Если же дарителем выступает физлицо-гражданин, полученный доход придется обложить НДФЛ и ВС по «подарочным» правилам(п. 174.6 НКУ).
Таким образом, ФЛП обычно выгоднее не игнорировать письменную форму договора. Это позволит включить подарок в единоналожный доход и не уплачивать НДФЛ и ВС с «гражданского» дохода. Ведь их сумма превышает сумму единого налога.
ВОПРОС
В каком размере определяется сумма дохода, полученного в материальной или нематериальной форме
Налоговики в разъяснении из подкатегории 107.01.03 БЗ указывают на то, что сумму дохода от бесплатного получения товаров (работ, услуг) необходимо определять исходя из обычных цен. По нашему же мнению, НКУ оснований для таких выводов не дает. Мы рекомендуем фиксировать стоимость подарка (товаров, работ, услуг) в договоре дарения (или в первичных документах) и именно ее брать за основу для определения суммы полученного дохода.
Важно! Единоналожники группы 3 — плательщики НДС (т. е. те, которые уплачивают единый налог по ставке 3 %) в состав своего дохода включают также сумму кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.
А вот единоналожники групп 1 и 2, а также третьегруппники на ставке 5 % облагают кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности НДФЛ и ВС как «гражданские» доходы.
Заметьте: прощенная до истечения срока исковой давности кредиторская задолженность, по мнению налоговиков (см. подкатегорию 107.01.03 БЗ), для всех групп упрощенцев попадет в единоналожные доходы. Объясняют они это тем, что неоплаченные товары по такой задолженности являются бесплатно полученными. Следовательно, плательщику единого налога (независимо от группы) следует отразить доход от полученных товаров, задолженность по которым ему простили, в отчетном периоде прощения такой задолженности.
Что не является доходом единоналожника. Не менее важно понимать, какие доходы освобождены от попадания в единоналожные. Вот их перечень.
1. Пассивные доходы: проценты, дивиденды роялти, страховые выплаты и возмещения(п. 292.1 НКУ).
2. Доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности(п. 292.1 НКУ). На наш взгляд, здесь имеется в виду имущество, которое принадлежит физлицу и подлежит регистрации (например, транспортные средства или недвижимость).
3. Доходы в виде бюджетных грантов(п. 292.1 НКУ).
4. Суммы НДС для единоналожников группы 3 на ставке 3 %(п.п. 1 п. 292.11 НКУ).
5. Суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня получения, и суммы кредитов(п.п. 3 п. 292.11 НКУ).
6. Суммы средств целевого назначения, поступившие из(п.п. 4 п. 292.11 НКУ):
— Пенсионного фонда;
— других фондов общеобязательного государственного социального страхования;
— бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ.
7. Суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются (поступают) единоналожнику — покупателю товаров (работ, услуг), и средства, которые единоналожник — продавец товаров (работ, услуг) возвращает (выплачивает) покупателю в результате возврата товаров (работ, услуг), расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств(п.п. 5 п. 292.11 НКУ).
8. Поступления по переходным операциям:
а) оплата, поступающая за товары (работы, услуги), реализованные в период до перехода на упрощенную систему налогообложения, стоимость которых при этом была включена в состав общего налогооблагаемого дохода ФЛП на общей системе*(п.п. 6 п. 292.11 НКУ);
* Не совсем понятно, какие доходы здесь имел в виду законодатель, ведь ФЛП-общесистемщики, как и единоналожники, доходы определяют по поступлению денег.
б) суммы НДС, полученные в стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (поставленных) в период до перехода на упрощенную систему налогообложения(п.п. 7 п. 292.11 НКУ).
9. Суммы излишне уплаченных налогов и сборов, установленных НКУ, и суммы ЕСВ, которые возвращаются плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов(п.п. 9 п. 292.11 НКУ).
10. Бесплатно предоставленные (переданные) лицом, уполномоченным на осуществление закупок в сфере здравоохранения, лекарственных средств, медицинских изделий и вспомогательных средств к ним для выполнения программ и осуществления централизованных мероприятий по охране здоровья — если единоналожник имеет лицензию на осуществление хозяйственной деятельности по медицинской практике. Но помните: эта поблажка действует только в случае выполнения условий, установленных п.п. 11 п. 292.11 НКУ.
11. Суммы налогов и сборов, удержанные (начисленные) единоналожником при осуществлении им функций налогового агента, а также суммы ЕСВ, начисленные в соответствии с законом(п. 292.10 НКУ).
12. Сумма средств, поступившая как единовременная материальная помощь за счет средств госбюджета в соответствии со ст. 2 Закона № 1071, т. е. «карантинные» 8000 грн(п. 7 подразд. 8 разд. ХХ НКУ).
Кроме того, согласно п. 292.15 НКУ при определении объема дохода с целью перехода на упрощенную систему налогообложения и/или возможности пребывания в рядах единоналожников в следующем отчетном периоде не учитывают доход, полученный как компенсация (возмещение) по решению суда за любые предыдущие (отчетные) периоды. Но! Для определения базы обложения единым налогом эти суммы включать в единоналожный доход нужно. Обратите внимание: по мнению фискалов (см. письмо ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24785/6/99-99-10-03-02-15), такой же подход действует и в отношении судебного сбора, ранее уплаченного единоналожником и возвращенного на его текущий счет третьим лицом на основании решения суда.
Дата отражения дохода единоналожником. В этом вопросе нужно отталкиваться от вида дохода. Подробности — в табл. 1.4.
Таблица 1.4. Дата отражения дохода ФЛП-единоналожником
|
Вид дохода |
Дата отражения дохода |
Чем регламентирована |
| Доход, полученный в денежной форме (в том числе аванс) | Дата поступления средств наличными или на банковский счет |
П. 292.6 НКУ |
| Доход от продажи товаров (работ, услуг) через торговые автоматы (другое подобное оборудование), не предусматривающие наличия регистраторов расчетных операций (далее — РРО) и/или программных регистраторов расчетных операций (далее — ПРРО) | Дата изъятия из торговых автоматов (другого подобного оборудования) денежной выручки |
П. 292.7 НКУ |
| Доход от продажи товаров (работ, услуг) через торговые автоматы с использованием жетонов, карточек и/или других заменителей денежных знаков | Дата продажи жетонов, карточек или других заменителей денежных знаков |
П. 292.8 НКУ |
| Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности у единоналожников группы 3 на ставке 3 % | Дата списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности |
П. 292.6 НКУ |
| Бесплатно полученные товары, работы, услуги | Дата подписания акта приемки-передачи бесплатно полученных товаров, работ, услуг |
П. 292.6 НКУ |
| Возвратная финансовая помощь, не возвращенная в течение 12 месяцев со дня ее получения | По нашему мнению, датой получения дохода следует считать первый день превышения 12-месячного срока. Аналогичную точку зрения можно найти в разъяснении из подкатегории 107.01.03 БЗ | |
Далее более внимательно рассмотрим отдельные поступления и выясним, попадают они в доходы единоналожников или нет. Для этого воспользуемся табл. 1.5. Кроме прочего, вы найдете в ней мнение налоговиков по неурегулированным НКУ вопросам.
Таблица 1.5. Доход единоналожников по видам и источникам поступления
|
Вид поступления |
Порядок включения в доход |
|
|
норма НКУ или позиция ГНСУ |
||
|
ДОХОД В ДЕНЕЖНОЙ ФОРМЕ |
||
| Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) | Включается в доход(п. 292.1 НКУ) | |
| Интересная ситуация, когда при проведении безналичных расчетов за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) банк из суммы выручки удерживает свою комиссию за обслуживание. На наш взгляд, признать налогооблагаемым доходом продавец-единоналожник должен всю сумму выручки, которая должна была поступить от покупателя, без вычета комиссии. Такое же мнение изложено, в частности, в письмах ГУ ГФС во Львовской обл. от 20.02.2019 г. № 625/І/13.1-12/ІПК и ГУ ГФС в г. Киеве от 18.04.2019 г. № 1665/Х/26-15-13-06-12-ІПК. | ||
| Поступления по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам | Доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного, комиссионера, агента(п. 292.4 НКУ) | |
| Важно! В ситуации, когда единоналожник выступает комитентом, доход у него возникает на дату поступления денежных средств от комиссионера (а не, скажем, в момент получения денежных средств комиссионером от покупателей). При этом рекомендуем избегать ситуации, когда посредник-комиссионер удерживает свое вознаграждение из выручки, принадлежащей комитенту-единоналожнику (в результате чего на текущий счет комитента будет поступать уже уменьшенная, с учетом удержанного вознаграждения, сумма средств). Такая ситуация нежелательна прежде всего потому, что в этом случае единоналожником-комитентом будет осуществлен неденежный расчет (в части вознаграждения комиссионера) со всеми вытекающими последствиями (см. табл. 1.6). | ||
| Арендная плата | Включается в доход(п. 292.1 НКУ) | |
| В составе дохода отражается также арендная плата, полученная от сдачи помещения в субаренду .Обратите внимание: налоговики требуют включать в доход не только арендную плату, но и гарантийный платеж по договору аренды. При этом в случае возврата единоналожником гарантийного платежа после окончания действия договора аренды откорректировать (уменьшить) доход они не разрешают, поскольку такие суммы не являются авансом или предоплатой за товары (работы, услуги) (см. разъяснение в подкатегории 107.01.03 БЗ). | ||
| Возмещение арендатором коммунальных платежей отдельно от арендной платы | Полностью включается в доход (см. подкатегорию 107.01.03 БЗ) | |
| У ФЛП — единоналожника группы 2 (арендодателя) возможность возмещения коммунальных платежей арендатором отдельно от арендной платы рекомендуем четко прописать в договоре аренды. В противном случае налоговики будут считать такую сумму доходом, полученным от вида деятельности, не указанного в Реестре ЕН. За это грозит, в частности, обложение указанной суммы единым налогом по ставке 15 % в соответствии с п. 293.4 НКУ (см. также табл. 1.6). | ||
| Суммы НДС | Не включаются в доход(п.п. 1 п. 292.11 НКУ) | |
| Это касается единоналожников группы 3, которые являются плательщиками НДС (т. е. на ставке 3 %). | ||
| Доход от продажи собственных ценных бумаг (корпоративных прав) | В единоналожный доход не включается. Инвестиционную прибыль от продажи ценных бумаг (как «гражданский» доход) облагают по правилам, установленным п. 170.2 НКУ (см. подкатегорию 107.01.02 БЗ) | |
| А вот деятельность по продаже ФЛП ценных бумаг и корпоративных прав в интересах третьих лиц налоговики расценивают как финансовое посредничество, которым заниматься плательщикам единого налога запрещено согласно п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ. Поэтому предпринимателям-единоналожникам от осуществления такой деятельности стоит воздержаться. | ||
| Средства, перечисленные с одного предпринимательского счета на другой | Не включаются в доходы предпринимателя, поскольку такие средства уже отражены в составе доходов. Разъяснение такого содержания было представлено в подкатегории 107.01.03 БЗ. И хотя сейчас оно переведено в состав недействующих, считаем, налоговики и дальше будут придерживаться такого мнения | |
| Внесение собственных денежных средств на текущий предпринимательский счет | В целом налоговики разрешают не включать в единоналожный доход выручку от продажи товаров (работ, услуг) при условии, что ранее она уже была отражена в учете плательщика единого налога. В то же время они добавляют, что каждый случай внесения денежных средств на текущий счет предпринимателя нужно рассматривать отдельно и определять необходимость их включения в доход в зависимости от происхождения таких денежных средств. Для этого фискалы рекомендуют обращаться в органы ГНСУ за получением индивидуальной налоговой консультации. Такую позицию они высказывали в разъяснении, приведенном в подкатегории 107.01.03 БЗ. И хотя после внесения очередных поправок в НКУ его перевели в состав недействующих, думаем, мнение налоговиков не изменилось |
|
| На наш взгляд, внесение собственных средств (как и перечисление средств с личного счета физлица на предпринимательский счет) вообще не должно рассматриваться как операция, приводящая к возникновению дохода, ведь здесь нет «внешнего» денежного поступления. Даже если речь идет о личных сбережениях физлица, которые ранее были обложены налогом как «гражданские» доходы. Они не должны включаться в единоналожный доход, чтобы не было повторного налогообложения. Заметим, что у ФЛП, пострадавших от фискальных действий налоговиков, есть шанс отстоять свою правоту в суде (см. постановления Седьмого апелляционного админсуда от 05.03.2020 г. по делу № 240/4163/19 и от 17.04.2019 г. по делу № 560/3588/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/88081010 и reyestr.court.gov.ua/Review/81430569 соответственно). Хотя, к сожалению, встречаются и решения в пользу фискалов (см. постановление Восьмого апелляционного админсуда от 26.11.2018 г. по делу № 807/74/18 // reyestr.court.gov.ua/Review/78357938). | ||
| Средства, выданные на несостоявшуюся командировку, которые возвращены на банковский счет ФЛП | Налоговики в консультации, приведенной в подкатегории 107.01.03 БЗ, требуют включать такие средства в единоналожный доход предпринимателя | |
| Мы с такой позицией не согласны>. Ведь, по сути, предпринимателю возвращаются его же денежные средства, которые не были использованы по назначению подотчетным ему лицом. То есть, как и в предыдущей ситуации, нет «внешнего» поступления денежных средств. А значит, нет и оснований говорить о доходе. | ||
| Средства, перечисленные на текущий счет единоналожника с его депозитного счета | Не являются доходом предпринимателя-единоналожника при условии, что указанные средства в периоде их получения были включены в единоналожный доход. Такую позицию налоговики изложили в разъяснении из подкатегории 107.01.03 БЗ. И хотя на сегодняшний день оно формально утратило силу, не думаем, что налоговики изменили свое мнение на этот счет | |
| По нашему мнению, как и в случае с внесением собственных средств на предпринимательский счет, зачисление денег с депозитного счета не должно рассматриваться как единоналожный доход без всяких условий. | ||
| Денежные средства, которые были перечислены другому лицу, но вернулись на счет единоналожника в связи с ошибкой в банковских реквизитах | Не учитываются в составе доходов при наличии документального подтверждения их ошибочного перечисления и возврата (см. подкатегорию 107.01.03 БЗ) | |
| Доход, полученный в иностранной валюте | Доход, выраженный в иностранной валюте, пересчитывают в гривни по курсу НБУ на дату получения такого дохода (п. 292.5 НКУ), т. е. на дату зачисления на валютный (не на распределительный!) счет предпринимателя | |
| При последующей продаже иностранной валюты, на наш взгляд, предприниматель-единоналожник должен включить в состав своих доходов положительную разницу между суммой средств, полученных от продажи такой валюты, и суммой единоналожного дохода, которую он ранее отразил при поступлении такой валюты (по курсу НБУ). Причем если гривня от продажи инвалюты поступает на текущий счет за минусом комиссии банка, с целью обложения единым налогом поступившую сумму следует увеличить на сумму удержанного вознаграждения>. В то же время налоговики высказываются более либерально по этому вопросу. По их мнению, положительная разница от продажи банком иностранной валюты по поручению ФЛП не является его единоналожным доходом (см. подкатегорию 107.01.03 БЗ). | ||
| Курсовые разницы при пересчете валюты, учитываемой на текущем счете на конец отчетного периода | Пересчет иностранной валюты, которая на дату окончания отчетного периода учитывается на текущем счете ФЛП-единоналожника, не осуществляется (см. подкатегорию 107.01.03 БЗ). А значит, оснований для отражения единоналожного дохода не возникает | |
| Средства, поступающие единоналожнику-покупателю от продавца за возвращенный товар | В доход не включаются (п.п. 5 п. 292.11 НКУ) | |
| Не включаются в доход и денежные средства (по сути, переплата), которые возвращаются единоналожнику продавцом после уменьшения стоимости поставленного некачественного товара. | ||
| Средства, выплаченные единоналожником-продавцом покупателю за возвращенный товар | Не включаются в доход(п.п. 5 п. 292.11 НКУ). Имеется в виду, что эти суммы исключаются (т. е. вычитаются) из дохода единоналожника. Ведь при продаже товара сумма денежных средств, полученных от покупателя, попала в доходы единоналожника. Поэтому при возврате покупателю денег сумма отраженного дохода подлежит уменьшению | |
| Согласно п.п. 5 п. 292.11 НКУ уменьшение дохода возможно, если возврат денег происходит при возврате товаров, расторжении договора или по письму-заявлению о возврате средств.Обратите внимание: если получение денег и их возврат осуществляются в одном периоде, то доход в единоналожной декларации не показывают. Если же возврат денег происходит в следующих периодах, то в декларации за период, в котором ФЛП-упрощенец вернул деньги (аванс), следует отразить скорректированный доход>, т. е. уменьшенный на возвращенную сумму (см., в частности, письма ГНСУ от 21.01.2020 г. № 228/6/99-00-04-06-03-06/ІПК и ГФСУ от 08.11.2017 г. № 2551/К/99-99-13-01-02-14/ІПК). | ||
| Доход от продажи основных средств (далее — ОС) | Не включаются в единоналожный доход доходы от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и используется в его хозяйственной деятельности(п.п. 1 п. 292.1 НКУ) | |
| Доход от продажи земельных участков | ||
| На наш взгляд, в состав единоналожных доходов ФЛП не включается доход от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит физлицу на праве собственности и при этом регистрируется на него соответствующим образом (транспортные средства, недвижимость и т. п.). Такие доходы следует считать «гражданскими» доходами физлица, подлежащими налогообложению в соответствии с нормами ст. 172 и 173 НКУ. Доход от реализации других объектов, которые можно идентифицировать как ОС, по нашему мнению, приравнивается к продаже товаров с включением в единоналожный доход. | ||
| Возвращенный единоналожнику задаток | Не включается в единоналожный доход (см. разъяснение в подкатегории 107.01.03 БЗ) | |
| Средства возвращенной единоналожнику финпомощи, ранее предоставленной им другому субъекту | Налоговики упорно настаивают на том, что предоставление возвратной финансовой помощи является нарушением условий пребывания ФЛП-единоналожников на упрощенной системе налогообложения, поскольку такая деятельность считается финансовым посредничеством и запрещена им в соответствии с п.п. 6 п.п. 291.5.1 НКУ (см. подкатегорию 107.01.03 БЗ). При этом они требуют включить сумму возвращенной финпомощи в состав единоналожных доходов и обложить ее налогом по ставке 15 % | |
| По нашему мнению, предоставление возвратной финпомощи за счет собственных средств не может считаться финансовым посредничеством. Примечательно, что ранее так считали и налоговики (см. письмо ГНСУ от 11.02.2013 г. № 1990/6/17-1216). Кроме того, юрлицам-единоналожникам они и сейчас разрешают предоставлять возвратную финпомощь и не включать при возврате ее сумму в состав доходов (см. подкатегорию 108.01.02 БЗ). | ||
| Безвозвратная финпомощь, полученная денежными средствами | Не включается в доход ФЛП-единоналожника, поскольку такое денежное поступление не связано с осуществлением хозяйственной деятельности предпринимателя (см. разъяснение в подкатегории 107.01.03 БЗ). При этом такую сумму включают в «гражданские» доходы физлица и облагают НДФЛ и ВС в общем порядке | |
| Возвратная финансовая помощь, полученная и возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения | Не включается в доход(п.п. 3 п. 292.11 НКУ) | |
| Возвратная финансовая помощь, полученная и не возвращенная единоналожником в течение 12 календарных месяцев со дня получения | Включается в доход(п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Это правило распространяется и на случай, когда финпомощь была получена во время пребывания предпринимателя на общей системе налогообложения, остается не возвращенной им в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения и срок возврата такой финпомощи приходится на период пребывания на едином налоге (см. разъяснение в подкатегории 107.01.03 БЗ) | |
| Возвратная финансовая помощь включается в доходы того отчетного периода (квартала или года), на который приходится первый день превышения 12-месячного срока (см. разъяснение из подкатегории 107.01.03 БЗ). В случае возврата средств в дальнейшем доход не корректируется. | ||
| Кредиты | В доход единоналожника не включаются (п.п. 3 п. 292.11 НКУ) | |
| Проценты, полученные от банка (по депозиту, текущему счету и т. п.) | Не включаются в доход единоналожника(п.п. 1 п. 292.1 НКУ) | |
| Такие поступления облагаются НДФЛ и ВС по «гражданским» правилам в соответствии с п. 170.4 НКУ. | ||
| Роялти | Не включаются в доход ФЛП-единоналожника(п.п. 1 п. 292.1 НКУ) | |
| Их облагают как «гражданские» доходы согласно п. 170.3 НКУ. | ||
| Дивиденды | Не включаются в доход ФЛП-единоналожника(п.п. 1 п. 292.1 НКУ) | |
| Их облагают как «гражданские» доходы в соответствии с п. 170.5 НКУ. | ||
| Страховые выплаты и возмещения | Не включаются в доход предпринимателя-единоналожника(п.п. 1 п. 292.1 НКУ) | |
| Эти доходы облагают налогом по «гражданским» правилам. | ||
| Дотации из центра занятости, пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, компенсация работодателям части уплачиваемого ЕСВ, выплаты чернобыльцам и т. п., поступившие на текущий счет предпринимателя | Не включаются в доход(п.п. 4 п. 292.11 НКУ) | |
| Сумма пособия по временной нетрудоспособности из Фонда социального страхования, которая выплачивается самому ФЛП-единоналожнику на основании больничного, не является доходом единоналожника, но облагается как «гражданские» доходы (см., в частности, письма ГФСУ от 20.07.2018 г. № 3214/Р/99-99-13-02-03-14/ІПК и от 19.12.2017 г. № 3040/Ч/99-99-13-02-03-14/ІПК, разъяснения из подкатегории 103.02 БЗ). | ||
| Бюджетные гранты(п.п. 14.1.2771 НКУ) | Не включаются в единоналожный доход согласно п.п. 1 п. 292.1 НКУ | |
| В случае целевого использования бюджетных грантов их сумма не включается и в «гражданский» доход физлица. В противном случае налогообложение осуществляется в соответствии с п. 170.71 НКУ. | ||
| Одноразовая материальная помощь за счет средств госбюджета в соответствии со ст. 2 Закона № 1071 | «Карантинные» 8000 грн, полученные ФЛП-упрощенцем, не включаются в единоналожный доход на основании п. 7 подразд. 8 разд. | |
| Не попадет такая материальная помощь и в «гражданский» доход предпринимателя (п. 15 подразд. 1 разд. ХХ НКУ). | ||
| Ошибочно зачисленные на счет единоналожника средства, возвращенные в том же отчетном (налоговом) периоде | При наличии письменного пояснения банка (субъекта хозяйствования) об ошибочном зачислении средств их сумму единоналожник (ненадлежащий получатель) не включает в состав своих доходов (см. подкатегорию 107.01.03 БЗ) | |
| Ошибочно зачисленные на счет единоналожника средства, возвращенные в следующем отчетном (налоговом) периоде | По мнению налоговиков (см. подкатегорию 107.01.03 БЗ), в периоде поступления средства включаются в доход, а в периоде, когда деньги будут возвращены, осуществляется перерасчет дохода. При этом обязательно наличие документов, подтверждающих ошибочное зачисление, в частности письменного пояснения банка или субъекта хозяйствования | |
| Мы же считаем, что и в этом случае ошибочно зачисленные средства в доходы не включаются>, ведь фактически они будут возвращены. Соответственно дохода у предпринимателя быть не должно. | ||
| Суммы излишне уплаченных налогов и сборов, а также ЕСВ, которые возвращаются единоналожнику из бюджетов или государственных целевых фондов | В доход не включаются (п.п. 9 п. 292.11 НКУ) | |
| Средства, полученные в отчетном периоде по решению суда как компенсация (возмещение) за прошлые отчетные периоды | Не включаются в доход при определении объема дохода, дающего право предпринимателю зарегистрироваться единоналожником и/или находиться на упрощенке в следующем налоговом (отчетном) периоде(п. 292.15 НКУ, разъяснение из подкатегории 107.01.03 БЗ) | |
| Обратите внимание: в п. 292.15 НКУ речь идет только о том, что компенсация, полученная по решению суда, не учитывается при определении дохода, дающего право перейти и/или находиться на упрощенной системе в следующем налоговом периоде, а не о том, что этот доход не включается в базу обложения единым налогом. Другими словами,если вся сумма превышения предельного дохода формируется только за счет таких компенсаций, то ФЛП не теряет права использовать упрощенную систему>. Однако, очевидно, облагать такое превышение ему все равно придется по повышенной ставке (п. 293.4 НКУ). Если превышения дохода нет, то средства, полученные по решению суда, облагаются налогом в обычном порядке. Датой получения дохода, по нашему мнению, следует считать дату фактического поступления средств (во исполнение решения суда). | ||
| Сумма судебного сбора, уплаченная единоналожником, которая возмещается ему третьим лицом по решению суда | Согласно разъяснению фискалов (см. письмо ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24785/6/99-99-10-03-02-15 и консультацию в подкатегории 107.01.03 БЗ) такая сумма включается в единоналожный доход. Но при этом ее не учитывают для целей определения возможности перехода на упрощенную систему налогообложения и/или пребывания в рядах единоналожников в следующем отчетном периоде | |
| Обратите внимание: если возврат судебного сбора происходит на основании ст. 7 Закона № 3674 (например, в связи с уменьшением суммы иска), то такая сумма в состав дохода единоналожника попадать не должна>. Ведь по своей правовой природе такая операция является возвратом предоплаты за получение услуг суда, а значит, подпадает под действие п.п. 5 п. 292.11 НКУ. | ||
|
ДОХОД В МАТЕРИАЛЬНОЙ И НЕМАТЕРИАЛЬНОЙ ФОРМАХ |
||
| Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности | В единоналожный доход включают только ФЛП-единоналожники группы 3 на ставке 3 %(абзац третий п. 292.3 НКУ) | |
| Здесь нужно учитывать несколько нюансов.1. На наш взгляд, не должна включаться в единоналожный доход задолженность по полученным авансам, поскольку эти суммы уже были включены при их получении в состав дохода ФЛП.2. Под действие абзаца третьего п. 292.3 НКУ подпадает и кредиторская задолженность, возникшая во время пребывания ФЛП на общей системе налогообложения.
У единоналожников — неплательщиков НДС сумма просроченной кредиторской задолженности должна быть обложена НДФЛ и ВС в соответствии с требованиями п.п. 164.2.7 НКУ. |
||
| Бесплатно полученные товары (работы, услуги) | Включаются в доход(абзац первый п. 292.3 НКУ). Исключение — если товары (работы, услуги) получены бесплатно по устной договоренности. В таком случае их стоимость не попадает в единоналожный доход ФЛП и облагается как обычные «гражданские» доходы (см. разъяснение из подкатегории 107.01.03 БЗ) | |
| Обратите внимание: бесплатно полученными налоговики считают также товары (работы, услуги), по которым кредиторская задолженность была списана по договоренности сторон до истечения срока исковой давности (см. разъяснение в подкатегории 107.01.03 БЗ).Будьте внимательны: пользование имуществом по договору ссуды налоговики расценивают как получение бесплатной услуги и требуют отражать доход по обычной цене (см. разъяснение в подкатегории 107.01.03 БЗ) . | ||
Подтверждающие документы
Поскольку предприниматели не ведут бухгалтерский учет, обязанности составлять бухгалтерские документы у них нет. Более того, согласно п. 292.13 НКУ единоналожный доход определяется на основании данных учета, который ведется в соответствии со ст. 296 НКУ. В свою очередь, о каких-либо подтверждающих документах в этой статье не упоминается.
В то же время налоговики настаивают на применении к ФЛП общих требований, предусмотренных п. 44.1 НКУ. В соответствии с указанной нормой
ВАЖНО
налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных документально
И действительно, без первичных документов невозможно определить, за что получены средства. Как подтвердить, что доход получен именно от того вида деятельности, который ФЛП указал в Реестре ЕН? А может, он вообще вел запрещенную деятельность, указанную в п. 291.5 НКУ.
Из этого следует вывод: единоналожники обязаны документально подтверждать данные, указанные ими в декларациях.
При этом такие первичные документы должны храниться не менее 1095 дней со дня подачи налоговой декларации плательщика единого налога — физического лица — предпринимателя или другой налоговой отчетности, для составления которой они используются(п.п. 44.3 НКУ).
А что с документами, подтверждающими расходы? Напомним: в единоналожной декларации показывают только доходы плательщика единого налога (см. раздел 4). А вот сумма расходов не отражается в такой декларации и не влияет на сумму единого налога. Значит ли это, что первичные документы, подтверждающие факт осуществления расходов единоналожником, не нужны? Вовсе нет. Такие документы важно иметь по следующим причинам:
— единоналожники группы 3 — плательщики НДС на основании таких документов отражают расходы в своем учете (подробнее об учете доходов и расходов см. ниже). Кроме того, «расходные» документы подтвердят реальность операции, что важно для получения налогового кредита по НДС;
— если ФЛП (независимо от группы единого налога) покупал товары (работы, услуги) у граждан или самозанятых лиц, то он должен отразить эти суммы в Налоговом расчете по НДФЛ/ВС. Кроме того, при осуществлении закупок у обычных физлиц необходимо удерживать НДФЛ и ВС. В случае отсутствия документов, подтверждающих приобретение, налоговики могут обвинить ФЛП в невыполнении им функций налогового агента.
Также первичные документы нужны для ведения учета товарных запасов единоналожниками, осуществляющими расчетные операции в понимании Закона об РРО (п. 12 ст. 3 этого Закона). Послабление здесь есть лишь для упрощенцев — неплательщиков НДС, которые не занимаются продажей технически сложных бытовых товаров, лекарств, медизделий и ювелирки.
Подтверждающими документами могут быть:
1) для доходов: выписка банка, товарный чек, фискальный чек РРО/ПРРО (если предприниматель его применяет), расчетная квитанция, акт выполненных работ (предоставленных услуг) и пр;
2) для расходов: платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, чек или документ произвольной формы о наличной оплате товаров, работ, услуг (если они получались у граждан или у ФЛП-единоналожников), договоры, акты закупки, товарно-транспортные накладные и т. п.
Учет доходов (и расходов)
Ранее законодательство предлагало единоналожникам групп 1, 2 и 3 (без уплаты НДС) отражать полученные ими доходы в Книге учета доходов, а единоналожникам группы 3 — плательщикам НДС показывать свои доходы и расходы в Книге учета доходов и расходов. Однако все изменил 2021 год.
Так, с 01.01.2021 г. вступил в силу приказ Минфина от 26.11.2020 г. № 728 об отмене форм Книг учета доходов (и расходов) единоналожников и порядка их ведения. Отменено и требование о регистрации книг в налоговых органах.
Но это не значит, что на учет доходов (и расходов) единоналожникам можно полностью «забить». Отныне плательщики единого налога групп 1, 2 и 3 (без уплаты НДС) ведут учет в произвольной форме путем ежемесячного отражения полученных доходов. Третьегруппники — плательщики НДС тоже ведут учет в произвольной форме, но должны ежемесячно отражать еще и расходы(п. 296.1 НКУ).
В каком виде это делать — на усмотрение самого предпринимателя. Это может быть как бумажная форма (например, обычная тетрадь или журнал), так и электронная (например, файл в Excel). Причем единоналожнику достаточно отражать только общую сумму доходов (и расходов) за месяц. Более детальной расшифровки не требуется (но и не запрещено).
Причем такое произвольное отражение наличного дохода теперь считается оприходованием наличности(п.п. 18 п. 3 разд. I, абзац шестой п. 11 разд. II Положения № 148).
Учтите: налоговики настаивают, что
ВАЖНО
информация об объеме дохода за месяц должна соответствовать содержанию первичных документов за соответствующий период*
* См. по ссылке: zt.tax.gov.ua/media-ark/news-ark/443642.html.
В то же время никто не запрещает продолжать вести Книгу учета доходов (и расходов). Если текущая Книга закончится, можете купить новую, но регистрировать ее в налоговой уже не нужно.
Но даже если продолжать вести Книгу вы не планируете, ни в коем случае от нее не избавляйтесь. Ее необходимо хранить в течение 3 лет.
Обратите внимание: уведомлять налоговиков о том, как именно вы будете вести учет, не нужно. Также нет необходимости подавать заявление об отмене регистрации Книги, которую вы вели до 01.01.2021 г. В то же время налоговики вправе запросить информацию о выбранном виде учета доходов (и расходов) для проверки соблюдения плательщиком предельного объема дохода за соответствующий период.
И еще один момент касается ФЛП, которые в 2020 году могли не вести Книгу учета доходов (и расходов) во время карантина*. Согласно п.п. 3 п. 24 постановления № 1236 они обязаны в течение 3 месяцев со дня отмены карантина подать такую Книгу с внесенными в нее данными о доходах (и расходах) за период карантина для регистрации в налоговые органы.
* Это предприниматели, которые зарегистрировались, перешли на упрощенную систему налогообложения или у которых закончилась старая Книга в период карантина.
В связи с этим единоналожники обязаны по старым правилам сделать в соответствующих книгах все записи по операциям, осуществленным до 01.01.2021 г. Кроме того, формально следует подать заполненные книги для регистрации в местную ГНИ в 3-месячный срок после окончания карантина. Хотя целесообразность такой регистрации уже сомнительна.
1.3. Последствия нарушения единоналожных правил
Из подраздела 1.1 книги вы узнали, что для ФЛП-единоналожников установлено немало ограничений по:
— видам деятельности;
— численности работников;
— размеров дохода;
— формы расчетов и т. п.
А если предприниматель нарушит «правила игры»? В этом подразделе мы рассмотрим, что грозит упрощенцу, нарушившему условия работы на едином налоге.
Нарушение условий работы на едином налоге
За нарушение законодательно установленных условий работы на едином налоге предпринимателю придется:
1) покинуть упрощенную систему налогообложения (в некоторых случаях допускается переход в «старшую» группу), а также
2) в большинстве случаев уплатить повышенную ставку единого налога(15 %).
Подробнее — в табл. 1.6.
Таблица 1.6. Последствия нарушения условий работы на едином налоге
|
№ з/п |
Нарушение |
Последствия |
|
1 |
Превышение в течение календарного года предельных размеров дохода | 1. Переход в «старшую» группу (возможен для групп 1 и 2 по желанию и с учетом условий, выдвигаемых п. 291.4 НКУ) или на общую систему налогообложения(пп. 1 — 3 п. 293.8 НКУ).2. С суммы превышения предельного размера дохода единый налог уплачивается по повышенной ставке (п.п. 1 п. 293.4 НКУ) |
|
2 |
Проведение неденежных расчетов | 1. Переход на общую систему налогообложения(пп. 4, 5 и 9 п.п. 298.2.3 НКУ).
2. С суммы дохода, полученного с нарушением, единый налог уплачивается по повышенной ставке (пп. 3 — 5 п. 293.4 НКУ) |
|
3 |
Осуществление видов деятельности, запрещенных на едином налоге (специальные ограничения, установленные пп. 1 и 2 п. 291.4 Н КУ для единоналожников групп 1 и 2, и общие ограничения, которые определены п. 291.5 НКУ и распространяются на всех плательщиков единого налога независимо от группы) | |
|
4 |
Осуществление деятельности, не указанной в Реестре ЕН | 1. Переход на общую систему налогообложения(п.п. 7 п.п. 298.2.3 НКУ).
2. Единоналожники групп 1 и 2 с суммы дохода, полученного с нарушением, единый налог уплачивают по повышенной ставке (п.п. 2 п. 293.4 НКУ) |
|
5 |
Превышение допустимого количества работников, установленного п. 291.4 НКУ | Переход на общую систему налогообложения в сроки, определенные в пп. 6 и 8 п.п. 298.2.3 НКУ |
|
6 |
Наличие налогового долга в размере, превышающем 180 нмдг* (3060 грн), на каждое 1-е число месяца в течение двух последовательных кварталов** | |
| * Необлагаемый минимум доходов граждан.** Имейте в виду: налоговым долгом считается долг не только по единому налогу, но и по другим налогам и сборам. | ||
Теперь предлагаем более подробно ознакомиться с действиями, которые должен совершить единоналожник в случае нарушения им правил пребывания на упрощенной системе налогообложения. О них вы можете узнать из табл. 1.7.
Таблица 1.7. Действия упрощенца при нарушении единоналожных правил
|
Что должен сделать плательщик единого налога |
||
|
группа 1 |
группа 2 |
группа 3 |
|
Превышение предельно допустимого дохода |
||
| 1) принять одно из двух решений (пп. 1 и 2 п. 293.8 НКУ):- с календарного квартала, следующего за кварталом превышения, перейти в «старшую» группу (2 или 3), подав заявление о смене группы не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом превышения, или
— перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения(п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ); 2) подать декларацию единоналожника в сроки, установленные для квартального отчетного периода(п.п. 296.5.1 НКУ). При этом в случае перехода на общую систему годовую декларацию по единому налогу подавать не нужно; 3) обложить сумму превышения по ставке 15 %(п.п. 1 п. 293.4, пп. 1 и 2 п. 293.8 НКУ); 4) уплатить единый налог с суммы превышения в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации за квартал(п. 295.7 НКУ); 5) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу за каждый месяц квартала превышения в общем порядке(не позднее 20-го числа текущего месяца); 6) в случае перехода на общую систему налогообложения (в случае необходимости)*, а также при переходе в группу 3 на ставке 3 % зарегистрироваться плательщиком НДС |
1) перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения, подав соответствующее заявление не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом превышения(п.п. 3 п. 293.8, п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ);2) тем, кто работал на ставке 5 %, — в случае необходимости* зарегистрироваться плательщиками НДС;
3) подать декларацию единоналожника в сроки, установленные для квартального отчетного периода; 4) сумму дохода в допустимых пределах обложить налогом по основной ставке (3 или 5 %); 5) сумму превышения дохода обложить налогом по ставке 15 %(п.п. 1 п. 293.4, п.п. 3 п. 293.8 НКУ); 6) сумму налога, начисленного по указанным выше ставкам, уплатить в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал(п. 295.7 НКУ) |
|
|
Неденежные расчеты; осуществление видов деятельности, запрещенных на едином налоге; осуществление деятельности, не указанной в Реестре ЕН |
||
| 1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу в месяце нарушения и далее в течение отчетного периода в общем порядке(не позднее 20-го числа текущего месяца);2) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено нарушение(пп. 4, 5 и 7 п.п. 298.2.3 НКУ);
3) подать декларацию за отчетный период, в котором произошло нарушение; 4) обложить сумму дохода, полученную с нарушениями, по ставке 15 %(пп. 2 — 4 п. 293.4 НКУ); 5) уплатить единый налог с «запрещенного» дохода в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за отчетный период; 6) в случае необходимости* зарегистрироваться плательщиком НДС |
1) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за кварталом нарушения(пп. 4, 5 и 7 п.п. 298.2.3 НКУ);2) подать декларацию единоналожника в сроки, установленные для квартального отчетного периода;
3) сумму дохода, полученного без нарушений, обложить налогом по основной ставке (3 или 5 %); 4) сумму дохода, полученного с нарушениями**, обложить по ставке 15 %(пп. 3 и 4 п. 293.4 НКУ); 5) уплатить сумму единого налога в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал; 6) тем, кто работал на ставке 5 %, — в случае необходимости* зарегистрироваться плательщиками НДС |
|
|
Осуществление деятельности, запрещенной для работы в группах 1 и 2 |
||
| 1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу за каждый месяц квартала, в котором произошло указанное нарушение, в общем порядке(не позднее 20-го числа текущего месяца);2) перейти на общую систему с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялась такая деятельность(п.п. 9 п.п. 298.2.3 НКУ);
3) подать декларацию за квартал, в котором произошло нарушение. Годовую декларацию при этом подавать не нужно(п.п. 296.5.1 НКУ); 4) обложить сумму дохода, полученную с нарушениями, по ставке 15 %(п.п. 5 п. 293.4 НКУ); 5) уплатить единый налог с «запрещенного» дохода в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал; 6) в случае необходимости* зарегистрироваться плательщиком НДС |
— |
|
|
Превышение максимальной численности работников |
||
| 1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу в месяце нарушения и далее в течение отчетного периода в общем порядке(не позднее 20-го числа текущего месяца);2) перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором было допущено нарушение(п.п. 6 п.п. 298.2.3 НКУ);
3) подать декларацию за отчетный период, в котором произошло нарушение; 4) в случае необходимости* зарегистрироваться плательщиком НДС |
— |
|
|
Налоговый долг в размере более 3060 грн в течение двух последовательных кварталов |
||
| 1) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу во втором квартале существования долга в общем порядке;2) перейти на общую систему в последний день второго из двух последовательных кварталов существования налогового долга(п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ);
3) подать декларацию в сроки, установленные для квартального отчетного периода. Годовую декларацию при этом подавать не нужно(п.п. 296.5.1 НКУ); 4) в случае необходимости* зарегистрироваться плательщиком НДС |
1) перейти на общую систему в последний день второго из двух последовательных кварталов существования налогового долга(п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ);2) тем, кто работал на ставке 5 % (без НДС), — в случае необходимости* зарегистрироваться плательщиками НДС;
3) подать декларацию единоналожника в сроки, установленные для квартального отчетного периода; 4) уплатить сумму единого налога в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал |
|
| * Напомним, что регистрация плательщиком НДС осуществляется:- в обязательном порядке в случае превышения субъектом хозяйствования объема налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев суммы в 1 млн грн (п. 181.1 НКУ) или
— по добровольному решению (п. 182.1 НКУ). Заявление на регистрацию плательщиком НДС нужно подать (пп. 183.3, 183.4 НКУ): — при обязательной регистрации — не позднее 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему; — при добровольной регистрации — не позднее чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и будут иметь право на налоговый кредит и составление налоговых накладных. ** Доход от осуществления деятельности, не указанной в Реестре ЕН, у единоналожников группы 3 облагается налогом по основной ставке (3 или 5 %). |
||
Обратите внимание: в п.п. 298.2.3 НКУ в отношении некоторых нарушений, говоря о дате перехода на общую систему, законодатель оперирует термином «отчетный период». Так, с первого числа месяца, следующего за отчетным периодом, следует перейти на общую систему налогообложения в случаях (пп. 4 — 7 п.п. 298.2.3 упомянутого Кодекса):
— применения неденежных способов расчета;
— осуществления видов деятельности, которые не дают права быть упрощенцем(п. 291.5 НКУ);
— превышение численности физических лиц, состоящих в трудовых отношениях с единоналожниками групп 1 и 2;
— осуществление видов деятельности, не указанных в Реестре ЕН.
В случае с единоналожниками групп 1 и 2 это имеет особое значение, ведь согласно п. 294.1 НКУ для них отчетным периодом является календарный год.
ВОПРОС
Но означает ли это, что в случае совершения перечисленных нарушений для перехода на общую систему им нужно ждать окончания налогового года
Четкого ответа на этот вопрос законодательство не дает. Правда, в одном из разъяснений, приведенных в подкатегории 107.01.01 БЗ, есть фраза, что в случае осуществления плательщиком единого налога (конкретная группа не называется) видов деятельности, не указанных в Реестре ЕН, перейти на общую систему налогообложения он должен с 1-го числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) кварталом, в котором осуществлялись такие виды деятельности. Полагаем, и в отношении других нарушений, которые требуют перехода на общую систему налогообложения, налоговики будут придерживаться того же мнения.
Со своей стороны не рекомендуем перво- и второгруппникам работать на упрощенной системе до конца года. Ведь если фискалы обнаружат нарушения при проверке, то в любом случае аннулируют регистрацию единоналожника с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение(п. 299.11 НКУ). Поэтому безопаснее самостоятельно покинуть упрощенную систему уже со следующего квартала.
Принудительная разрегистрация единоналожников
В случае, когда перечисленные в табл. 1.6 нарушения контролирующий орган обнаружит у упрощенца при проведении проверки, он по собственному решению на основании акта проверки аннулирует регистрацию плательщика единого налога. Причем произойдет это задним числом — с 1-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение(п. 299.11 НКУ).
В свою очередь, это приведет к ряду последствий, а именно:
1) налоговики доначислят вам:
— соответствующие налоговые обязательства по НДФЛ и ВС, поскольку с момента аннулирования регистрации плательщика единого налога вы будете считаться общесистемщиком;
— штрафы;
— пеню.
Правда, на штрафы и пеню по налоговым нарушениям действует мораторий на время «ковидного» карантина. То есть в случае совершения нарушения в период с 01.03.2020 г. и до последнего календарного дня месяца (включительно), в котором заканчивается действие карантина, установленного с целью предотвращения распространения в Украине болезни COVID-19, ни штрафа, ни пени не будет(п. 521 подразд. 10 разд😉
2) вам придется:
— вести более сложный учет доходов и расходов;
— при осуществлении расчетных операций применять РРО или ПРРО, даже если во время пребывания на едином налоге вы от этого были освобождены* (если, конечно, вы не подпадаете под «исключительные» случаи, установленные ст. 9 или 10 Закона об РРО);
* Напомним, что применение РРО/ПРРО для всех единоналожников групп 2 и 3 должно стать обязательным только с 01.01.2022 г.
— уплачивать некоторые дополнительные налоги (сборы). Например, при соответствии критериям, установленным п. 181.1 НКУ, ФЛП-общесистемщик обязан зарегистрироваться плательщиком НДС.
Учтите:
ВАЖНО
с того момента, когда субъект хозяйствования считается находящимся на общей системе, на него возлагаются все соответствующие обязанности
Поэтому проверяющие, скорее всего, примут и этот факт во внимание. В таком случае предпринимателю, который во время пребывания на едином налоге был освобожден от применения РРО/ПРРО, может грозить штраф за непроведение расчетных операций через РРО/ПРРО и за нераспечатку соответствующих расчетных документов.
В общем случае штраф составляет(п. 1 ст. 17 Закона об РРО):
— 100 % стоимости проданных без применения РРО/ПРРО товаров (работ, услуг) — если правонарушение совершено впервые;
— 150 % стоимости таких товаров — за каждое последующее подобное правонарушение.
В то же время временно, до 01.01.2022 г., применяются сниженные размеры штрафов(п. 11 Заключительных положений Закона об РРО):
— 10 % стоимости проданных с нарушением товаров — при первом правонарушении;
— 50 % стоимости таких товаров — за каждое последующее правонарушение.
Кроме того, налоговики могут применить штрафы за неподачу декларации об имущественном состоянии и доходах, а также деклараций по другим налогам и сборам, плательщиком которых единоналожник стал задним числом. Согласно п. 120.1 НКУ — это 340 грн за каждую неподачу.
Правда, как мы уже упоминали, на сегодняшний день установлен мораторий на применение штрафов, предусмотренных НКУ, за правонарушения, совершенные во время действия «ковидного» карантина(п. 521 подразд. 10 разд.)
Однако имейте в виду, что этот мораторий не распространяется, в частности, на нарушения, связанные с начислением, декларированием и уплатой НДС, акцизного налога и рентной платы. Кроме того, он не касается РРО-штрафов (см. письмо ГНСУ от 26.03.2020 г. № 1249/6/99-00-05-04-01-06/ІПК). За отдельные правонарушения ФЛП могут грозить и административные штрафы, в отношении которых карантинный мораторий также не действует.
Обратите внимание: снова вернуться на упрощенную систему после снятия с регистрации плательщиком единого налога субъект хозяйствования сможет по истечении четырех последовательных кварталов с момента принятия решения об аннулировании такой регистрации(п. 299.11 НКУ).
выводы
ВЫВОДЫ
- Для пребывания в той или иной группе плательщиков единого налога предприниматель должен соблюдать все требования, предусмотренные ст. 291 НКУ.
- Единоналожники групп 1 и 2 ежемесячно уплачивают авансовые взносы по единому налогу не позднее 20-го числа (включительно) текущего месяца.
- Упрощенцы групп 1 и 2 без наемных работников могут быть освобождены от уплаты единого налога в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 дней и более.
- Плательщики единого налога ведут учет доходов в произвольной форме путем их ежемесячного отражения, а третьегруппники — плательщики НДС ежемесячно в произвольной форме отражают еще и расходы.
- В случае нарушения единоналожных правил ФЛП придется оставить упрощенную систему налогообложения. В некоторых случаях допускается переход в «старшую» группу.