2. Предприниматели-общесистемщики

Несмотря на то, что упрощенная система выглядит намного привлекательнее общей системы налогообложения, в тех или иных случаях именно общая система может оказаться приемлемее упрощенки. Ну и, конечно, есть определенная категория предпринимателей, которым путь на упрощенку заказан. Например, из-за несоответствия критериям работы на едином налоге. Но независимо от того, по доброй воле вы оказались (планируете оказаться) в рядах общесистемщиков или вынужденно, этот раздел поможет вам разобраться с тем, как правильно вести учет на общей системе.

2.1. Правила налогообложения общесистемщиков

Ориентиром в вопросах налогообложения для общесистемщиков выступает ст. 177 НКУ. Принцип налогообложения на первый взгляд прост: НДФЛ и ВС облагаем чистый доход — разницу между общим налогооблагаемым доходом (выручкой в денежной и неденежной формах) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью физлица-предпринимателя.

И здесь самое важное — определиться с составом доходов, которые у ФЛП подлежат налогообложению, и суммой расходов, которая сможет «сыграть» в уменьшение налогооблагаемой суммы дохода. Но как раз с этим обычно и возникают проблемы.

Как определить, какие доходы и расходы участвуют в расчете чистого дохода, а какие нет? К сожалению, в НКУ подробный перечень налогооблагаемых доходов для ФЛП на общей системе отсутствует. Да и по списку расходов есть определенные вопросы. Кроме того, налоговики часто высказывают свое особое мнение относительно возможности отнести те или иные расходы в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. Но об этом мы подробно поговорим в подразделах 2.2 и 2.3. А пока сосредоточимся на общих моментах налогообложения предпринимателя на общей системе.

НДФЛ

Прежде всего нужно соблюдать правило: доходы и расходы у ФЛП на общей системе налогообложения формируем по кассовому методу. Подтверждают это и налоговики (см. консультацию в подкатегории 104.05 БЗ).

Датой формирования налогооблагаемого дохода является дата поступления компенсации за отгруженные товары, выполненные работы (предоставленные услуги). То есть в момент отгрузки товара или подписания акта приемки-передачи выполненных работ (предоставленных услуг) дохода не возникает.

Что касается расходов, то учитываются только те из них, которые связаны с получением доходов и подтверждены документами на оплату. При этом должен выполняться еще целый ряд условий, подробнее о которых расскажем в подразделе 2.3.

И если доходы и связанные с ними расходы имели место в разных месяцах, но в течение одного календарного года, их учитывают в расчете чистого дохода по итогам такого года.

Доход получен в текущем году, а расходы, связанные с ним, осуществлены в прошлом году или будут оплачены в следующем? Тогда действуют следующие правила:

— если предприниматель в текущем году получает выручку за товар, который он оплатил в прошлом году, такие расходы учитываются в уменьшение чистого дохода текущего года (см. письмо ГФСУ от 20.05.2019 г. № 2266/6/99-99-13-02-03-15/ІПК);

— если же доход (выручка) получен в текущем году, а расходы, связанные с ним, будут оплачены только в следующем, то такие расходы смогут уменьшить базу налогообложения того отчетного периода, в котором они фактически будут понесены (оплачены), т. е. в следующем году (см. разъяснение в подкатегории 104.04 БЗ).

Система налогообложения, на которой находился предприниматель на момент осуществления расходов, значения не имеет. Если ФЛП получил доход, когда был на общей системе, а связанные с ним расходы осуществил ранее во время работы на упрощенке, такие расходы можно включить в состав предпринимательских расходов ФЛП-общесистемщика (см. подкатегорию 104.05 БЗ).

Обратите внимание! Если предприниматель в прошлом году понес убытки, на текущий год они не переносятся (сгорают). Это следует непосредственно из ст. 177 НКУ, где сказано, что объект налогообложения определяется за календарный год. Тем более, что механизма переноса предпринимательских убытков НКУ не содержит. В декларации о доходах он также не реализован.

Кроме того, учтите: убыток текущего года от предпринимательской деятельности не уменьшает базу обложения НДФЛ и ВС по другим доходам.

Если у ФЛП несколько видов деятельности и один из них убыточный, то налоговики настаивают на том, что нельзя убыток от одного вида деятельности «сворачивать» с прибылью другого. Так, в подкатегории 104.09 БЗ они отмечают: предприниматель при определении налогооблагаемого дохода за год должен суммировать только положительные показатели по всем видам деятельности. При этом отрицательный результат от отдельных видов деятельности не учитывается. Однако, по нашему мнению, такой подход из норм НКУ не следует.

Предпринимательские доходы облагают НДФЛ по ставке, установленной п. 167.1 НКУ в размере 18 %.

В течение отчетного года общесистемщики перечисляют НДФЛ в виде авансовых платежей. Их ФЛП определяет самостоятельно на основании фактических данных, указанных в Книге учета доходов и расходов (далее — Книга УДР)*.

* Подробнее о ней мы будем говорить в подразделе 2.4 на с . 57.

Уплату авансовых платежей в бюджет осуществляют ежеквартально до 20-го числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом, кроме четвертого (п.п. 177.5.1 НКУ). То есть перечислять авансовый платеж по НДФЛ следует:

— за І квартал — не позднее 19 апреля;

— за ІІ квартал — не позднее 19 июля;

— за ІІІ квартал — не позднее 19 октября.

Авансовый платеж за IV квартал не рассчитывают и не уплачивают.

Если последний день уплаты НДФЛ приходится на выходной или праздничный день, работает правило переноса: такой налог можно перечислить в день, следующий после праздника (выходного)(п. 57.1 НКУ).

Окончательный расчет по НДФЛ осуществляется на основании годовой налоговой декларации** с учетом уплаченных в течение года авансовых платежей.

** О такой декларации мы расскажем больше в разделе 5.

Сумму обязательств по НДФЛ за отчетный год следует уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации(п. 57.1 НКУ).

Если же по итогам года имеет место переплата НДФЛ, излишне уплаченные суммы могут быть зачислены в счет будущих платежей по этому налогу или возвращены ФЛП в порядке, предусмотренном НКУ (п.п. 177.5.3 НКУ).

Важно!

Если ФЛП, кроме предпринимательских, получает также «гражданские» доходы, то их облагают НДФЛ по общим правилам, установленным разд. IV НКУ для обычных физлиц.

Военный сбор

Кроме НДФЛ, физлицу-общесистемщику нужно начислить и уплатить еще и ВС(п.п. 1.2 п.¹⁶¹ подразд. 10 разд.)

Базу обложения ВС определяют аналогично базе обложения НДФЛ. То есть таковой будет чистый доход предпринимателя (см. выше). Ставка ВС — 1,5 % базы налогообложения.

Но, в отличие от НДФЛ, авансовые платежи по ВС законодательством не предусмотрены. То есть ВС нужно платить только один раз в год (по его итогам) согласно годовой декларации.

Таким образом,

Кроме НДФЛ и ВС, со своих предпринимательских доходов ФЛП также должен уплатить ЕСВ (об этом см. в подразделе 3.2).

Также учтите: в отличие от единоналожников, для ФЛП на общей системе налогообложения нет перечня налогов (сборов), от уплаты которых они освобождались бы. Поэтому в вопросах взимания других налогов и сборов такие предприниматели руководствуются общими нормами НКУ.

Как мы уже сказали, для предпринимателя-общесистемщика очень важно понимать, какие доходы и расходы участвуют в расчете чистого дохода. Разберемся с этими вопросами именно сейчас.

2.2. Доходы общесистемщика

Для того чтобы определить объект налогообложения у общесистемщика, сначала нужно рассчитать общий налогооблагаемый доход (выручку в денежной и неденежной формах). Какие поступления формируют его доход?

Поскольку в НКУ ничего не сказано о том, что именно считать доходом (выручкой) общесистемщика, не остается ничего другого, как опираться в этом вопросе на сложившуюся практику и разъяснения налоговиков. В частности, из них следует, что доходом ФЛП на общей системе следует считать материальные и нематериальные блага, которые он получает на безвозвратной основе и может ими распоряжаться по собственному усмотрению.

В частности, к доходам от предпринимательской деятельности относятся (см. подкатегорию 104.04 БЗ):

— выручка в виде денежных средств, поступивших на банковский счет или в наличной форме непосредственно предпринимателю или его работникам на месте осуществления расчетов (в том числе проценты банка);

— выручка в натуральной (неденежной) форме;

— суммы штрафов и пени, полученные от других субъектов предпринимательства по гражданско-правовым договорам за нарушение условий договоров;

— другие доходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

Но, как вы понимаете, это довольно обобщенный перечень. Далее разберем подробнее, какие конкретно поступления общесистемщик обязан отражать в составе доходов от предпринимательской деятельности, а какие в доходы ФЛП не включаются.

Что попадает в доход

Средства, полученные от продажи товаров (работ, услуг) самим предпринимателем или его наемным работником. В состав предпринимательских доходов средства от продажи товаров (работ, услуг) попадут только в том случае, если они были получены в рамках предпринимательской деятельности. «Гражданские» доходы физлица учитывают отдельно и облагают по общим правилам, установленным разд. IV НКУ для обычных граждан.

При этом если ФЛП не зарегистрирован как плательщик НДС, в состав налогооблагаемого дохода ему необходимо включить всю сумму выручки.

Не отражается в составе предпринимательских доходов также сумма «розничного» акциза, которая включена в стоимость реализованных товаров. Это следует из п.п. 177.3.1 НКУ.

ФЛП, осуществляющий расчеты с помощью платежных карточек с применением платежных терминалов, доходы отражает на основании информации, указанной в фискальных отчетных чеках. Ждать поступления средств на банковский счет не нужно (см. подкатегорию 104.08 БЗ).

Кроме денежных средств, полученных от реализации товаров (работ, услуг) в наличной или безналичной форме, в состав дохода общесистемщика включают также суммы неденежной компенсации (товары, работы, услуги, полученные по бартеру, или суммы, на которые проведен взаимозачет).

В тех отдельных случаях, когда ФЛП получает в счет оплаты за товары (работы, услуги) вексель, доход возникает на дату расчета с векселедателем, а не на дату получения векселя (см. подкатегорию 104.04 БЗ).

Полученные авансы за товары (работы, услуги). Эти суммы включают в состав доходов предпринимателя, несмотря на то, что он еще не поставил товары (не выполнил работы, не оказал услуги). Подтверждают это и налоговики в письме ГФСУ от 22.11.2018 г. № 4916/Г/99-99-13-01-02-14/ІПК.

Валютная выручка. ФЛП включает валютную выручку в состав предпринимательского дохода путем пересчета ее в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату их фактического получения на текущий банковский счет (см. подкатегорию 104.04 БЗ).

Обратите внимание: в составе доходов предприниматель показывает всю сумму валютной выручки, т. е. без уменьшения на сумму комиссии банка. Ведь комиссия — это уже расходы предпринимателя (см. подраздел 2.3).

Разницы при продаже валюты. При продаже иностранной валюты по курсу, превышающему курс НБУ, исходя из которого был отражен «валютный» доход, возникает положительная разница. Она включается в налогооблагаемый доход предпринимателя-общесистемщика (см. разъяснение в подкатегории 104.04 БЗ).

Штрафы, пеня, неустойки, полученные от контрагентов в связи с нарушением ими условий договоров. Если эти суммы получены по договору, заключенному физлицом как предпринимателем, их включают в состав предпринимательского дохода (см. подкатегорию 104.04 БЗ).

Стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Ее включают в налогооблагаемый доход предпринимателя, если товары (работы, услуги) получены для предпринимательской деятельности (договор заключен именно с ФЛП). Если получателем по договору выступает обычное физическое лицо, налогообложение осуществляют по правилам, предусмотренным разд. IV НКУ для «гражданских» доходов.

Как разъясняют налоговики (см. подкатегорию 104.04 БЗ), стоимость бесплатно полученных товаров предприниматель включает в доходы на дату их реализации и по цене, определенной на уровне не ниже обычной. В то же время стоимость бесплатно полученных услуг попадает в состав общего налогооблагаемого дохода общесистемщика на дату их получения.

Заметим: вывод налоговиков относительно товаров выглядит довольно спорно. Ведь полученные товары предприниматель мог не продать, а использовать в собственной хозяйственной деятельности. И в этом случае нет сомнений, что доход также возникает. Поэтому прежде чем руководствоваться упомянутым разъяснением, получите на свое имя индивидуальную налоговую консультацию.

Сумма списанной кредиторской задолженности предпринимателя. Списанная по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность включается в доход предпринимателя(п.п. 2 п. 6 Порядка № 481). В отношении списания кредиторки до окончания срока исковой давности ясности нет. В то же время, по мнению фискалов, любая списываемая кредиторская задолженность ФЛП перед другими субъектами хозяйствования за полученные товары (работы, услуги) независимо от окончания срока давности попадает в предпринимательские доходы (см. консультацию в подкатегории 104.04 БЗ).

Считаем, что общесистемщик, как не зарегистрированный, так и зарегистрированный плательщиком НДС, должен включить в доход сумму списанной кредиторки с учетом НДС.

Определенные особенности возникают в связи со списанием кредиторки по полученной предоплате. Так, на дату получения аванса ФЛП уже включил его сумму в доход от предпринимательской деятельности. При списании такая задолженность меняет свой статус — она уже не может считаться предоплатой за товары (работы, услуги). Поэтому логично уменьшить отраженный ранее доход и одновременно увеличить его на сумму списанной кредиторской задолженности.

Средства, перечисленные по договорам транспортного экспедирования. Сумма вознаграждения экспедитора-общесистемщика (посредника по договору транспортного экспедирования) включается в налогооблагаемый доход предпринимателя. А вот транзитные средства, полученные таким посредником по договорам транспортного экспедирования, не являются его собственностью, поэтому они, проходя через его счет, не включаются в предпринимательский доход (см. подкатегорию 104.04 БЗ).

Выручка, полученная по договору комиссии (поручения). Здесь было бы логично, как и в случае с предоставлением услуг транспортного экспедирования, не включать в доходы сумму средств, поступившую посреднику от реализации товаров по договору комиссии (поручения). Однако налоговики считают (см. подкатегорию 104.04 БЗ), что комиссионер (поверенный) должен включать в состав дохода всю сумму выручки в денежной и неденежной формах, полученную по договору комиссии (поручения), — как стоимость проданных товаров, так и комиссионное вознаграждение.

В то же время в состав расходов фискалы разрешают включить стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) с целью дальнейшей реализации по договору комиссии, при условии их документального подтверждения.

Полученное возмещение коммунальных услуг по договору аренды. Если арендатор самостоятельно не заключает договоры на потребление коммунальных услуг, а осуществляет их возмещение арендодателю-общесистемщику отдельно от арендной платы, то в договоре должен быть определен порядок расчета стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг и их оплаты (компенсации). В таком случае сумма возмещения — это предпринимательский доход. В свою очередь, сумму средств, уплаченных поставщику коммунальных услуг, логично включить в состав прочих расходов ФЛП-общесистемщика, связанных с хозяйственной деятельностью, на основании п.п. 177.4.4 НКУ. Именно так раньше предлагали делать налоговики. Однако сейчас в разъяснении из подкатегории 104.05 БЗ они рекомендуют в каждом конкретном случае получать индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.

Что не включают в доход

С составом предпринимательского дохода определились. Теперь уточним, какие поступления в предпринимательский доход не попадут.

В частности, в налогооблагаемый доход ФЛП не попадут зарплата, наследство, подарки, дополнительное благо и т. п.

Кроме того, как отмечают налоговики в консультации из подкатегории 104.11 БЗ, в предпринимательские не попадают доходы от деятельности, которая не указана в ЕГР. Их учитывают отдельно и облагают по общим правилам, установленным разд. IV НКУ для обычных граждан.

Рассмотрим подробнее отдельные поступления, которые не включаются в доходы общесистемщика.

Собственные средства, внесенные общесистемщиком на свой предпринимательский счет. Такие средства не включаются в состав налогооблагаемого дохода общесистемщика. Согласны с этим и налоговики (см. подкатегорию 104.04 БЗ).

Ошибочно поступившие на предпринимательский счет средства, которые будут возвращены. Такие суммы не включают в состав предпринимательских доходов, поскольку они не являются собственностью предпринимателя и получены им в результате ошибки банка или другого субъекта предпринимательства. Налоговики с такой позицией согласны (см. подкатегорию 104.04 БЗ).

Ошибочно перечисленные с текущего счета средства, которые возвращаются предпринимателю. Такие средства также не попадут в налогооблагаемый доход, поскольку они не являются платой за товары (работы, услуги). Это собственные средства, которые возвращаются ФЛП в результате исправления допущенной ошибки.

Сумма средств (предоплата), которая возвращена на текущий счет общесистемщика поставщиками (подрядчиками, исполнителями) в связи с расторжением договора. Эти средства не являются для общесистемщика доходом. Ведь, по сути, предприниматель получает обратно свои же деньги.

Курсовые разницы от пересчета валюты, учитываемой на текущем счете на конец отчетного периода. Курсовой разницей считается разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных курсах НБУ. Однако ФЛП не ведут бухучет и на них не распространяются нормы НП(С)БУ 21. Поэтому считаем, что предприниматели не обязаны определять курсовые разницы и отражать их в составе доходов или расходов.

Возврат средств с депозитного счета. Согласно разъяснению налоговиков (см. письмо ГФСУ от 05.02.2019 г. № 405/6/99-99-13-01-04-15/ІПК) сумму депозита, зачисляемую на банковский счет ФЛП, не включают в состав дохода и не отражают в Книге УДР при условии, что на момент внесения на депозитный счет эта сумма уже была отражена в составе предпринимательских доходов.

Однако мы считаем, что возвращенный депозит не должен попадать в доход ФЛП-общесистемщика в любом случае. Ведь здесь нет «внешнего» денежного поступления. По сути, происходит просто перемещение средств их владельцем с одного счета на другой.

Банковские проценты. Как говорится в разъяснении фискалов из подкатегории 104.11 БЗ, а также в письме ГФСУ от 05.02.2019 г. № 405/6/99-99-13-01-04-15/ІПК, проценты, начисленные на остаток средств по депозитному или по текущему счету, открытому для осуществления предпринимательской деятельности, не включают в доход ФЛП, поскольку они получены не от предпринимательской деятельности. В то же время в другом разъяснении, приведенном в подкатегории 104.04 БЗ, налоговики признают проценты банка выручкой.

На наш взгляд, банковские проценты как пассивные доходы(п.п. 14.1.268 НКУ) не включаются в доходы общесистемщика. Но при этом они попадают в «гражданские» доходы и подлежат налогообложению по правилам, установленным НКУ для обычных физлиц.

Пособиепо временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам, выплачиваемые за счет средств ФСС*. Если получателем такого пособия является ФЛП, то эти средства — «гражданский» доход, который должен облагаться по правилам, установленным для обычных физлиц. А значит, в составе предпринимательских доходов им не место. Такой же вывод следует из разъяснений налоговиков, приведенных в подкатегории 103.02 БЗ.

* Здесь и далее — Фонд социального страхования.

Теперь о средствах из ФСС, поступающих на специальный счет предпринимателя для выплат его наемным работникам по листкам нетрудоспособности. Эти суммы также не нужно включать в доход предпринимателя, поскольку ФЛП является просто посредником между ФСС и его работниками. К предпринимательским доходам они никакого отношения не имеют.

Средства, полученные от центра занятости в виде компенсации за создание рабочих мест для трудоустройства безработных. Согласно разъяснению, приведенному в подкатегории 104.04 БЗ, такие средства в доход общесистемщика не попадают. При этом указанные суммы отражают в гр. 7 Книги УДР с отрицательным значением, т. е. сумма компенсации уменьшает расходы хозяйственной деятельности предпринимателя. И хотя указанное разъяснение переведено в состав недействующих в связи с очередными изменениями в НКУ, считаем, мнение налоговиков по этому вопросу не изменилось.

Сумма бюджетного возмещения, полученная ФЛП — неплательщиком НДС за период, когда он был зарегистрирован плательщиком этого налога. Такие поступления не являются доходом предпринимателя-общесистемщика (см. подкатегорию 104.04 БЗ).

Бюджетные гранты (п.п. 14.1.²⁷⁷¹ НКУ). Не включают в доходы общесистемщика на основании п.п. 177.3.2 НКУ. Налогообложение таких доходов осуществляется по общим «гражданским» правилам, установленным п. 170.⁷¹ НКУ.

«Карантинные» 8000 грн. Суммы единоразовой материальной помощи, выплаченные предпринимателям за счет средств госбюджета в соответствии со ст. 2 Закона № 1071, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщиков НДФЛ(п. 15 подразд. 1 разд.) Таким образом, «карантинные» 8000 грн не включаются ни в предпринимательский, ни в «гражданский» доход ФЛП-общесистемщиков.

Сумма безвозвратной финансовой помощи, полученной денежными средствами. По мнению налоговиков, предоставленная безвозвратная финпомощь не является результатом осуществления предпринимательской деятельности ФЛП, а значит, ее сумму следует облагать как «гражданские» доходы (см. подкатегорию 104.04 БЗ).

Сумма займа (возвратной финансовой помощи). Получив заем, предприниматель обязан его вернуть в полной сумме. Поэтому получение займа (возвратной финпомощи) отражать в предпринимательских доходах не нужно.

Но! Налоговики требуют, чтобы при невозврате займа в сроки, установленные договором, его сумма была включена в доходы ФЛП (см. подкатегорию 104.04 БЗ). Мы с такой позицией не согласны. Ведь нарушение сроков возврата займа еще не говорит о том, что предприниматель не погасит его полностью позже до истечения срока исковой давности. Таким образом, считаем, что облагать налогом нужно только задолженность по договору займа, по которой истек срок исковой давности или которая была прощена заимодателем.

Сумма кредита. Поскольку кредит, полученный от банка на предпринимательский счет, подлежит возврату, сумму кредита не включают в состав налогооблагаемого дохода предпринимателя.

В то же время в отношении кредитов у налоговиков то же мнение, что и в отношении займов. Так, в консультации из подкатегории 104.04 БЗ говорится, что сумму кредита, не возвращенную в определенный в договоре срок, нужно включить в налогооблагаемый доход предпринимателя. Мы такую точку зрения не разделяем.

Аргументация та же, что и при невозврате займа — сумма кредита может быть возвращена до истечения срока исковой давности. Таким образом, считаем, что в налогооблагаемый доход ФЛП должна попадать только задолженность по кредиту, по которой истек срок исковой давности или которая была аннулирована в течение такого срока.

В другой своей консультации из этой же подкатегории налоговики указывают на необходимость включения в состав налогооблагаемого дохода ФЛП суммы кредита, погашенной поручителем. Но мы с таким подходом не согласны. Дело в том, что в соответствии с ч. 2 ст. 556 ГКУ к поручителю, который выполнил обязательство, переходят все права кредитора в этом обязательстве. А значит, предприниматель должен компенсировать поручителю его расходы по погашению кредита. То есть задолженность у ФЛП никуда не девается, просто меняется кредитор: вместо банка им становится поручитель. Поэтому до истечения срока исковой давности или прощения поручителем такого долга говорить о налогооблагаемом доходе предпринимателя неуместно.

Средства, полученные от продажи имущества. Средства от продажи имущества, в том числе приобретенного для предпринимательской деятельности, в предпринимательский доход в большинстве случаев не попадают. Это «гражданский» доход физлица. Дело в том, что субъектами права собственности на имущество в ст. 325 ГКУ определены исключительно физические и юридические лица, а ФЛП к таковым не относятся (см. письмо Минюста от 04.08.2008 г. № 7885-0-33-08). Поэтому налоговики склонны считать, что операции по продаже имущества, в том числе такого, которое используется предпринимателем в своей деятельности, подлежат налогообложению по «гражданским» правилам(письмо ГФСУ от 28.04.2015 г. № 4000/Б/99-99-17-02-02-14).

На наш взгляд, такой подход если и имеет право на существование, то только в части имущества, права собственности на которое подлежат госрегистрации (недвижимость, транспортные средства и т. п.).

Суммы налогового долга, штрафов и пени, списанные в соответствии с пп.²³ и²⁴ подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
Такие суммы не включают в налогооблагаемый доход плательщиков НДФЛ на основании п. 17 подразд. 1 разд. А значит, списанные суммы не включаются ни в предпринимательский, ни в «гражданский» доход ФЛП.

Суммы ЕСВ, штрафов и пени на него, списанные в соответствии с п. ⁹¹⁵ разд. VIII Закона № 2464. Такие суммы не включают в налогооблагаемый доход плательщиков НДФЛ (п. 17 подразд. 1 разд. ХХ НКУ). Поэтому их не включают ни в предпринимательский, ни в «гражданский» доход ФЛП.

Стоимость остатков товарно-материальных ценностей, приобретенных, но не реализованных ФЛП, в случае отмены его регистрации. Такие остатки после отмены госрегистрации ФЛП остаются в собственности предпринимателя. И их стоимость не включается в доходы, полученные от предпринимательской деятельности (см. подкатегорию 104.04 БЗ).

Также добавим, что в спорных случаях отнесения отдельных сумм к предпринимательскому или «гражданскому» доходу безопаснее получить письменную индивидуальную налоговую консультацию. Ведь несмотря на то, что ставки налогообложения для предпринимательских доходов такие же, как для «гражданских», доход ФЛП может быть «погашен» убытками от его деятельности. И тогда суммы НДФЛ и ВС в бюджет не попадут. А вот с «гражданских» доходов заплатить налоговые обязательства придется по полной программе.

Документы для подтверждения дохода

Итак, с поступлениями, включаемыми и не включаемыми в налогооблагаемый доход общесистемщика, разобрались. Теперь скажем несколько слов о документальном подтверждении суммы дохода, полученного общесистемщиком.

Поскольку предприниматели на общей системе обычно получают доходы в безналичной или наличной форме с применением РРО/ПРРО или расчетных книжек (далее — РК)*, поступление дохода так или иначе подтверждается документально: выпиской банка, отчетами РРО или расчетной квитанцией.

* Подробно о расчетах предпринимателя рассказано в разделе 6.

Если же предприниматель не использует РРО/ПРРО (РК), но проводит наличные расчеты, достаточным документальным подтверждением факта получения дохода является запись о нем в Книге УДР. Ведь законодательство не требует, чтобы ФЛП подтверждал документально каждую запись о доходе.

В случае получения доходов в неденежной форме подтверждающими документами будут накладные на полученные товарно-материальные ценности, акты выполненных работ (оказанных услуг) и т. п.