6. Расчеты предпринимателей

Порядок проведения безналичных, а тем более наличных расчетов у ФЛП вызывает много вопросов. И это неспроста, ведь сфера расчетов всегда жестко регулируется. Особенно актуальны темы оприходования наличности, применения РРО/ПРРО, документального оформления и ограничений в сфере наличных расчетов. Именно об этом мы далее и поговорим.

6.1. Безналичные расчеты

Под безналичными расчетами подразумеваются перечисление определенной суммы средств со счетов плательщиков на счета получателей, а также перечисление банками по поручению предприятий и физических лиц средств, внесенных ими наличными в кассу банка, на счета получателей. Для проведения безналичных расчетов предприниматели могут открывать в банковских учреждениях текущие счета в национальной и иностранных валютах.

Однако открывать банковский счет предприниматель не обязан. Если ему это не нужно, он не планирует работать с предприятиями (обычно расчеты между предприятиями осуществляются в безналичной форме) и получать оплату за товары и услуги от покупателей через банк, то можно и не открывать счет в банке.

При этом если поставщик предпринимателя работает только по безналичному расчёту, а сам ФЛП решил не открывать счёт в банке, наличные можно вносить в кассу любого банка, который и перечислит их на счёт поставщика. Причем для самого предпринимателя такие расчеты будут наличными, а для получателя денег (поставщика) — безналичными(п. 10 Положения № 148).

Имейте в виду: ФЛП, открывающие счета в банках (в том числе счета для непредпринимательского использования), обязаны уведомлять эти банки о своем предпринимательском статусе(п. 69.7 НКУ). При этом банк направляет в налоговый орган, в котором состоит на учете такой плательщик, уведомление об открытии или закрытии счета (п. 69.2 НКУ, п.п. 1 п. 16 Инструкции № 492).

За неуведомление о своем статусе банков при открытии счета для физлиц-предпринимателей предусмотрен штраф в размере 680 грн за каждый случай неуведомления(п. 118.3 НКУ).

Важно!

Такой вывод следует из положений п. 14 Инструкции № 492. В нем указано, что использовать текущие счета физических лиц для проведения операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, запрещается! Именно по этой причине ФЛП не должен получать доходы от своей предпринимательской деятельности на личный счет. И исходя из этого запрета не рекомендуем осуществлять с личных счетов любые приобретения, связанные с деятельностью ФЛП.

Хотя заметим, что ответственность в виде, например, штрафных санкций или закрытия «гражданского» счета ни одним законодательным актом не предусмотрена.

Однако мы все равно не советовали бы использовать личный счет для предпринимательских приобретений. Особенно ФЛП-общесистемщикам. Дело в том, что налоговики могут не признать расходы, осуществленные с личного счета, в уменьшение налогооблагаемого дохода предпринимателя.

А можно ли с личного счета, например, уплачивать «предпринимательские» налоги? Формально это тоже использование личного счета в операциях, связанных с деятельностью ФЛП. То есть нарушение Инструкции № 492. Но налоговики ничего не имеют против того, чтобы физлицо платило свои налоги и ЕСВ наличными или с личной банковской карточки, т. е. со счета физлица (см. подкатегорию 129.04 БЗ).

Что касается предпринимательского счета, то нет препятствий для использования находящихся на нем средств для личных целей. Ведь согласно ст. 44 ХКУ предпринимательство осуществляется на основе свободного распоряжения прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.

Это подтверждают и налоговики (см. письмо ГФСУ от 02.08.2019 г. № 3624/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, консультации из подкатегорий 104.11 и 107.05 БЗ). Поэтому предпринимательский счет можно использовать для оплаты личных расходов физлица.

Кстати, совсем не обязательно ждать уплаты налогов и только после этого тратить на собственные цели предпринимательские средства. Достаточно того, чтобы на предпринимательском счете хватало средств для уплаты всех налогов.

Также обращаем внимание общесистемщиков и единоналожников-НДСников на то, что средства, перечисленные с предпринимательского счета на «гражданский»:

— не попадут в предпринимательские расходы;

— не могут быть отражены в Книге УДР;

— не уменьшат чистый доход для обложения НДФЛ (у общесистемщиков).

И еще один важный момент. При перечислении с предпринимательского счета средств физическим лицам (в том числе другим предпринимателям и независимым профессионалам) не забудьте, что ФЛП обязан выполнить функции налогового агента. А именно: отразить перечисленные суммы в Налоговом расчете по НДФЛ/ВС. Если же получателями являются обычные физлица, то не забудьте также удержать с их дохода НДФЛ и ВС.

6.2. Наличные расчеты

Теперь поговорим о том, какие правила и требования нужно соблюдать предпринимателям при наличных расчетах.

Кассовые операции ФЛП

Кассовые правила для ФЛП устанавливает Положение № 148.

Осуществлять кассовые операции и заниматься их оформлением может как сам предприниматель, так и его наемный работник. При этом помните: с лицом, которое работает с наличными средствами, необходимо заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности(пп. 44 и 45 Положения № 148).

Если же предприниматель «ведает» своей кассой сам, то заключать договор о матответственности с самим собой ему, конечно же, не нужно.

Теперь посмотрим, что такое касса предпринимателя. Согласно п.п. 8 п. 3 Положения № 148 касса — это помещение или место осуществления наличных расчетов, а также приема, выдачи, хранения наличности, других ценностей, кассовых документов.

Исходя из этого определения, кассой может считаться как специальное помещение, так и просто специально отведенное место проведения расчетов. Следовательно, у предпринимателя, который не имеет возможности выделить для помещения кассы специальную комнату, кассой будет считаться место, где он:

— проводит наличные расчеты, например, принимает деньги от покупателей;

— выдает наличность (выплачивает зарплату, авансы на командировку, денежные средства под отчет и т. п.);

— хранит наличность и Книгу УДР.

То есть ФЛП может определить для себя кассу как место, где находится он сам (его кассир) и его сейф (или другое средство) для хранения наличности и кассовых документов. Если ФЛП (его кассир) будет в постоянном движении, то и касса будет постоянно перемещаться с ним. А у ФЛП, применяющих РРО/ПРРО, кассой в понимании Положения № 148 будет РРО/ПРРО.

О том, что для предпринимателей Положение № 148 не устанавливает требований по надлежащему обустройству кассы и надежному хранению наличных денежных средств в ней, говорил и НБУ в письме от 16.04.2015 г. № 50-01015/25464. Такой же вывод косвенно следует из п. 38 Положения № 148.

Кроме того,

Это прямо определено абзацем третьим п. 14 Положения № 148. А значит, наличность у предпринимателя может храниться в любой сумме и любое количество дней. Сдавать ее в банк вовсе не обязательно.

Есть ли какие-то особенности в оформлении предпринимателями документов при осуществлении кассовых операций? Давайте посмотрим!

«Наличные» документы

Кассовую книгу ФЛП вести не обязаны(абзац четвертый п. 39 Положения № 148).

В то же время в Положении № 148 нет четкого указания на то, нужно ли предпринимателю оформлять приходные и расходные кассовые ордера. Однако из разъяснений НБУ и налоговиков следует, что ФЛП не должны использовать кассовые ордера для оформления наличных операций (см. подкатегорию 109.15 БЗ, письма ГНСУ от 12.09.2019 г. № 141/6/99-00-05-04-01-13/ІПК, НБУ от 30.10.2006 г. № 25-113/2453-11507 и от 16.04.2015 г. № 50-01015/25464).

Какие же документы выписывать ФЛП? Сейчас разберемся.

Прием наличности. Из п. 2 ст. 3 Закона об РРО следует, что предприниматели обязаны выдавать расчетный документ на полную сумму проведенной операции. При применении РРО/ПРРО такими расчетными документами являются фискальный кассовый чек, расчетная квитанция и упрощенная расчетная квитанция. Формы указанных документов приведены в приложениях к Положению № 13.

Если же ФЛП не применяет РРО/ПРРО и РК, то в соответствии с ч. 11 ст. 8 Закона № 1023 он обязан выдавать каждому покупателю расчетный документ установленной формы, удостоверяющий факт приобретения, с указанием даты продажи.

В то же время форма и содержание расчетного документа для «безРРОшников» законодательно не установлены. В связи с этим, по мнению налоговиков, ФЛП, которые не используют РРО/ПРРО и РК из КУРО*, должны выдавать покупателям чеки, накладные или другие письменные документы произвольной формы (см. письмо ГФСУ от 20.07.2018 г. № 24188/6/99-99-14-05-01-15).

* Здесь и далее — Книга учета расчетных операций.

На наш взгляд, такими документами могут быть:

— квитанция. Часто ФЛП, оформляя поступление денег квитанциями, в угоду налоговикам за основу берут расчетную квитанцию по форме № РК-1(приложение 3 к Положению № 13). При этом ФЛП может купить книжку с такими квитанциями или распечатать их самостоятельно;

— товарный чек. Обратите внимание: в консультации из подкатегории 109.10 БЗ и письме ГНАУ от 27.04.2011 г. № 7966/6/23-7015/515 сказано, что форма товарного чека пока не установлена, в связи с чем его можно составлять в произвольной форме. Однако в то же время налоговики настаивают, чтобы в таких чеках была надпись «Товарный чек» и по содержанию они соответствовали требованиям п. 2 разд. II Положения № 13, предусмотренным для фискальных кассовых чеков, за исключением отражения в них фискального номера РРО/ПРРО и надписи «Фіскальний чек» .

На наш взгляд, это требование налоговиков является некорректным. Но если не хотите спорить с ними, прислушайтесь к их мнению.

Выдача наличности. Составлять кассовые ордера, как вы уже знаете, предприниматели не обязаны. В то же время считаем, что ФЛП (его кассир) может (но не обязан) выдать денежные средства по ведомости на выплату наличности. Ее форма приведена в приложении 1 к Положению № 148. Кроме того, для передачи наличности можно использовать закупочные акты и другие документы, составленные в произвольной форме. В частности, подтверждением выдачи наличности может служить расписка получателя.

Но в любом случае помните: для предоставления документу статуса первичного он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 Положения № 88. А именно: название документа и дату его составления, Ф. И. О. предпринимателя, от имени которого составлен документ, содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения, должности лиц, ответственных за осуществление операции, подписи лиц (другие данные, позволяющие их идентифицировать), участвовавших в ее осуществлении.

Оприходование наличности

В п. 11 Положения № 148 сказано, что оприходование и учет ФЛП полученных доходов осуществляются в Книге УДР / в произвольной форме путем ежемесячного отражения полученных доходов в порядке, определенном НКУ. Такой порядок предусмотрен п. 177.10 НКУ для общесистемщиков и п. 296.1 НКУ для единоналожников.

Таким образом, для общесистемщиков оприходованием наличности считается ее запись в Книгах УДР. При этом Книги общесистемщики ведут с использованием методологии, согласно которой доход нужно показывать за каждый день его получения, причем «день в день».

Напомним: для них НКУ предусмотрена свободная форма учета(п. 296.1 НКУ).

Но! Для тех, кто работает без РРО/ПРРО, но обязан применять КУРО с РК, существует нюанс. Согласно абзацу пятому п. 11 Положения № 148 оприходованием наличности в кассах субъектов хозяйствования, осуществляющих расчеты без РРО/ПРРО с применением КУРО и РК, является внесение данных расчетных квитанций в КУРО.

То есть, с одной стороны, для ФЛП вроде бы прописаны свои специальные правила(абзац шестой п. 11 Положения № 148). С другой — особенности оприходования для тех, кто «без РРО/ПРРО, но с КУРО и РК»(абзац пятый п. 11 Положения № 148), касаются всех субъектов хозяйствования, в том числе и ФЛП(п. 1 Положения № 148).

В итоге, чтобы у таких предпринимателей не возникло проблем с оприходованием, рекомендуем выполнить оба условия, т. е. своевременно (1) внести данные расчетных квитанций в КУРО и (2) отразить наличность в Книге УДР (для общесистемщиков) или в произвольных учетных регистрах (для единоналожников).

Ограничение суммы наличных расчетов

Общие правила. Общие принципы ограничений на наличные расчеты прописаны в пп. 6 и 7 Положения № 148. Более подробную информацию об ограничениях расчетов наличными представим в табл. 6.1.

Таблица 6.1. Ограничения наличных расчетов

№ з/п	Субъекты, с которыми ФЛП осуществляет расчеты	Предельная сумма наличных расчетов	Норма Положения № 148
1	Юридические лица	10000 грн (включительно) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам	П.п. 1 п. 6
2	Другие физические лица — предприниматели	10000 грн (включительно) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам	П.п. 1 п. 6
3	Физические лица* — НЕпредприниматели	50000 грн** (включительно) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам	П.п. 2 п. 6
* К ним также относятся лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (ст. 178 НКУ) без регистрации предпринимателем (см. подкатегорию 109.13 БЗ). ** Такая сумма ограничений действует также в случае, когда физлицо одновременно зарегистрировано как ФЛП, но проводит расчеты, не связанные с его предпринимательской деятельностью (см. подкатегорию 109.13 БЗ).

Причем в соответствии с п. 6 Положения № 148 не ограничивается:

— количество субъектов, с которыми предприниматель может осуществлять наличные расчеты в течение дня. При этом сумма наличности для сравнения с предельной суммой рассчитывается по каждому контрагенту отдельно, а не совокупно по всем за день. Это значит, что общая сумма дневных наличных расчетов может превышать установленные пределы. Главное, чтобы она не превышала их по каждому конкретному контрагенту;

— количество платежных документов, которыми оформляются наличные расчеты. То есть совсем не обязательно, чтобы это был один платежный документ. Их вполне может быть несколько. Важно, чтобы общая сумма по всем документам при расчетах с одним лицом за день не превысила предел, установленный Положением № 148.

Помните также: ранее налоговики настаивали на том, что наличные ограничения действуют в течение дня в расчетах с одним лицом в обе стороны (см. разъяснение в подкатегории 109.13 БЗ). То есть «встречные потоки» наличности для сравнения с предельной величиной суммируются. И хотя указанное разъяснение переведено в недействующие, считаем, мнение фискалов по этому вопросу не изменилось.

В Положении № 148 есть ряд случаев, когда наличные расчеты предприниматель может осуществлять, не беспокоясь о превышении вышеупомянутой предельной суммы расчетов (см. п. 8 этого Положения). В частности, «наличные» ограничения не касаются ФЛП в случаях:

1) расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами;

2) добровольных пожертвований и благотворительной помощи;

3) использования наличности, выданной на командировку;

4) выплат, связанных с оплатой труда.

Во всех остальных случаях платежи сверх установленных предельных сумм осуществляются через банки, небанковские финучреждения или юрлиц, не являющихся финучреждениями, но имеющих право предоставлять отдельные финуслуги (получивших соответствующую лицензию) путем перевода средств с текущего счета на текущий счет или внесения денежных средств в банк или небанковское финансовое учреждение для дальнейшего их перевода на текущие счета в банке.

Таким образом,

Подтверждают это и налоговики (см. консультацию в подкатегории 109.13 БЗ).

Далее подробно рассмотрим применение 10-тысячного и 50-тысячного ограничений.

10-тысячное ограничение. Как мы уже говорили, это ограничение касается наличных расчетов ФЛП с субъектами хозяйствования (предприятиями или предпринимателями).

А вот если одной из сторон расчетов является лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность (ст. 178 НКУ), например нотариус или адвокат, то на расчеты предпринимателя с ним 10-тысячное ограничение не распространяется. Правда, налоговики утверждают, что это ограничение не работает только в том случае, если независимый профессионал не зарегистрирован как ФЛП (см. подкатегорию 109.13 БЗ). На наш взгляд, ФЛП-регистрация здесь не важна. Имеет значение лишь то, в какой роли выступает физлицо при осуществлении конкретных наличных расчетов — как ФЛП или как независимый профессионал. Если физлицо выступает в расчетах в роли независимого профессионала, то 10-тысячное ограничение не действует. Тогда вступает в свои права 50-тысячное ограничение (об этом — далее).

Выше мы уже перечисляли случаи, когда «наличные» ограничения не работают. В контексте 10-тысячного ограничения ФЛП, у которого есть наемные работники, следует обратить внимание на исключение относительно использования средств, выданных на командировку.

Напомним: под командировочными расходами следует понимать стоимость проезда, проживания, питания и других услуг, связанных с пребыванием работника в командировке. Но имейте в виду: при решении производственных (хозяйственных) вопросов в командировке 10-тысячное ограничение будет применяться в общем порядке (если контрагентом является субъект хозяйствования). Дело в том, что такие расчеты не связаны прямо с командировкой и расходами непосредственно на нее (см. подкатегорию 109.13 БЗ).

Кроме того,

И не имеет значения, осуществлялось такое приобретение за счет полученной ранее (в кассе или с использованием корпоративной платежной карточки) наличности или за счет собственных средств работника. Ведь в такой ситуации он выступает и платит от имени предпринимателя-работодателя. А вот на окончательный расчет ФЛП с работником по подотчетным суммам 10-тысячное ограничение не распространяется.

50-тысячное ограничение. Ограничения в сумме 50000 грн касаются расчетов, где контрагентом ФЛП является физлицо-непредприниматель. Причем к обычным физлицам в этом случае относятся и независимые профессионалы (например, адвокат, нотариус).

При этом, не оглядываясь на 50-тысячное ограничение, можно осуществлять выплаты, связанные с оплатой труда(п. 8 Положения № 148). Напомним: под выплатами, связанными с оплатой труда, понимаются выплаты, относящиеся к фонду оплаты труда, а также выплаты, не относящиеся к этому фонду согласно Инструкции № 5 (п.п. 1 п. 3 Положения № 148).

Если исходить из этого определения, то все выплаты, включенные в разд. 3 Инструкции № 5, можно выдавать физлицам без учета 50-тысячного «наличного» ограничения. Однако налоговики по-прежнему считают, что, например, на дивиденды 50-тысячное ограничение распространяется (см. подкатегорию 109.13 БЗ). Поэтому, прежде чем сделать физлицу крупную наличную выплату, не относящуюся к фонду оплаты труда, рекомендуем «получить добро» на это от налоговиков или от НБУ.

Кроме того, не должно распространяться 50-тысячное ограничение на расчеты хозсубъекта с работником по подотчетным суммам. Ведь в этом случае нет самого факта наличного расчета. Работник — подотчетное лицо выступает от имени работодателя и действует в его интересах. Радует, что с таким подходом все-таки согласились налоговики. В письме ГНСУ от 03.07.2020 г. № 2688/6/99-00-07-05-01-06/ІПК они четко указали, что получение под отчет наличности работниками не относится к расчетам наличными, а значит, ограничение 50000 грн на такую операцию не распространяется.

Соответственно такой же подход должен быть и к операциям по возврату подотчетным лицом неизрасходованных наличных средств в кассу или внесению туда компенсации излишне израсходованных подотчетных средств. Поэтому считаем, что при наличных выдачах под отчет(в том числе на командировку) и принятии неизрасходованных (перерасходованных) сумм от подотчетного лица можно не соблюдать лимит 50 тыс. грн.

А вот ситуация с возмещением работнику израсходованных им собственных средств для хознужд ФЛП может быть расценена фискалами более строго. Ведь эти деньги выдаются физлицу не для подотчетных целей, т. е. они уже невозвратные. Поэтому на всякий случай лучше не превышать 50-тысячное ограничение, а компенсировать такие расходы частями или в безналичной форме.

Что касается получения предпринимателем денежных средств от физлиц, то здесь под «наличное» ограничение однозначно попадут суммы, полученные в оплату за товар (работы, услуги), арендная плата, компенсация причиненного ущерба и т. п.

И еще. Если 50-тысячное ограничение будет превышено, ответственность за это нарушение грозит только ФЛП. Для физлица, допустившего такое нарушение, ответственность, как и раньше, не предусмотрена.

Нарушение порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги), в том числе превышение предельных сумм расчетов наличными, грозит предпринимателю наложением административного штрафа на основании ст. ¹⁶³¹⁵ КУоАП. Размер штрафа — от 100 до 200 нмдг(от 1700 до 3400 грн). За повторное «наличное» нарушение, допущенное лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию, админштраф увеличивается и составляет от 500 до 1000 нмдг(от 8500 до 17000 грн).

Но такое админвзыскание может быть наложено не позднее чем через 2 месяца со дня совершения правонарушения(ст. 38 КУоАП), поскольку такое правонарушение длящимся не считается.

6.3. Предприниматель и РРО/ПРРО

Вопросы применения РРО/ПРРО предпринимателями регулируются Законом об РРО. Так, согласно ст. 3 этого документа субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением электронных платежных средств, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны проводить расчетные операции через РРО/ПРРО или (в случаях, определенных Законом об РРО) использовать РК.

Исключения, позволяющие ФЛП не применять РРО/ПРРО и РК, приведены в ст. 9 Закона об РРО (см. табл. 6.2). При этом согласно п. 6 ст. 9 Закона об Р РО при продаже товаров (предоставлении услуг) РРО/ПРРО могут не применять ФЛП-единоналожники, которые освобождены от РРО/ПРРО в соответствии с НКУ.

В итоге получается следующая картина.

Предприниматели-общесистемщики используют РРО/ПРРО на общих основаниях — с учетом существующих льгот, которые им дают ст. 9 и 10 Закона об РРО (см. табл. 6.2 и 6.3). Никаких дополнительных послаблений для них не предусмотрено.

Предприниматели — единоналожники группы 1 освобождены от применения РРО/ПРРО(п. 296.10 НКУ). При этом не важно, какими из разрешенных им видов деятельности такие ФЛП занимаются.

А вот предприниматели — единоналожники групп 2 и 3 в 2021 году обязаны применять РРО/ПРРО при осуществлении расчетных операций, не освобожденных от их использования согласно ст. 9 или 10 Закона об РРО, если(п. 61 подразд. 10 разд🙂

— объем дохода в течение 2020 года превысил 1000000 грн;

— в течение 2021 года объем дохода превысит 220 размеров минзарплаты, установленной на 1 января 2021 года (1320000 грн);

— они осуществляют независимо от объема дохода (!):

а) реализацию технически сложных бытовых товаров (далее — ТСБТ), которые подлежат гарантийному ремонту;

б) реализацию лекарственных средств, изделий медицинского назначения и предоставление платных услуг в сфере здравоохранения;

в) реализацию ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Как рассчитать предельный размер дохода для применения РРО/ПРРО? В расчете участвуют все виды доходов, полученные плательщиком единого налога от осуществления им предпринимательской деятельности в течение календарного года(п. 2 Порядка № 439). «Гражданские» доходы физлица, зарегистрированного как ФЛП, учитывать, конечно же, не нужно.

Кроме того, помните: в расчет дохода берут все поступления — как наличные, так и безналичные, а также доходы в материальной и нематериальной формах.

Обратите внимание: налоговики требуют, чтобы предприниматель, осуществляющий деятельность по договорам комиссии или поручения, для расчета допустимого предела учитывал всю сумму средств, полученную по таким договорам (см. письмо ГФСУ от 11.04.2019 г. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ІПК). Однако мы с таким подходом не согласны, ведь доходом ФЛП-единоналожника согласно п. 292.4 НКУ является только сумма комиссионного вознаграждения.

Если доход ФЛП-единоналожника в календарном году превысит допустимый предел (см. выше), то применение РРО/ПРРО для него станет обязательным. При этом начать использовать РРО/ПРРО ему нужно с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения (п. 61 подразд. 10 разд.) Причем учтите: если единоналожник один раз превысил этот допустимый предел, он обязан применять РРО/ПРРО во всех будущих налоговых периодах в течение его регистрации в качестве плательщика единого налога.

Иными словами, последующее снижение объемов дохода от РРО/ПРРО его не спасет. И даже повторная регистрация единоналожником после временного перехода на общую систему или прекращения предпринимательской деятельности — это не основание быть освобожденным от РРО/ПРРО (см. подкатегорию 109.02 БЗ, письмо ГФСУ от 02.02.2018 г. № 438/К/99-99-14-05-01-14/ІПК).

Избежать РРО-обязанности единоналожник сможет только в том случае, когда абсолютно все расчеты будет осуществлять исключительно в безналичной форме через банковские учреждения (см. письма ГФСУ от 06.03.2018 г. № 904/Г/99-99-14-05-01-14/ІПК и от 22.03.2019 г. № 1180/6/99-99-14-05-01-15/ІПК). Тогда можно превысить предельный объем дохода и не «попасть» на РРО/ПРРО.

Больше о случаях освобождения предпринимателей как от РРО/ПРРО, так и от КУРО с РК, вы можете узнать из табл. 6.2.

Таблица 6.2. Операции, при осуществлении которых ФЛП не применяют РРО/ПРРО и РК

№ з/п	Операции	Законодательный акт
Предприниматели на едином налоге
1	Единоналожники группы 1	п. 296.10 НКУ
2	ФЛП-единоналожники групп 2 и 3, если объем дохода в течение 2020 года не превысил 1000000 грн, а в течение 2021 года — 1320000 грн*, кроме осуществляющих следующие виды деятельности: 1) торговля ТСБТ, которые подлежат гарантийному ремонту; 2) реализация лекарственных средств, изделий медицинского назначения и предоставление платных услуг в сфере здравоохранения; 3) реализация ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней	п. 61 подразд. 10 разд. XX НКУ
* Указанное послабление действует до 01.01.2022 г., если, конечно, не будут внесены соответствующие изменения в законодательство.
Прочие предприниматели
1	Торговля по безналичному расчету через учреждения банков*	П. 12 ст. 9 Закона об РРО
* Имеется в виду перечисление средств с текущего счета на текущий счет через учреждение банка (без использования банковских платежных карточек), внесение средств в банк для дальнейшего перевода на текущие счета, а также перевод средств через терминалы самообслуживания банка.
2	Продажа в киосках, с лотков и разносок газет, журналов и других изданий, открыток, конвертов, знаков почтовой оплаты, если удельный вес такой продукции составляет более 50 % общего товарооборота, при отсутствии продажи подакцизных товаров, ТСБТ, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения	П. 10 ст. 9 Закона об РРО
3	Продажа проездных и перевозочных документов на автомобильном транспорте с выдачей талонов, квитанций, билетов с нанесенными печатным способом серией, номером, номинальной стоимостью	П. 4 ст. 9 Закона об РРО
4	Продажа билетов на посещение культурно-спортивных и зрелищных заведений	П. 4 ст. 9 Закона об РРО
5	Продажа воды, молока, кваса, масла и живой рыбы из автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов; блюд и безалкогольных напитков в столовых и буфетах общеобразовательных учебных заведений и профессионально-технических учебных заведений во время учебного процесса	П. 11 ст. 9 Закона об РРО
6	Осуществление расчетов за услуги, если оплата за них осуществляется исключительно с помощью банковских систем дистанционного обслуживания и/или сервисов перевода средств*	П. 14 ст. 9 Закона об РРО
* По мнению НБУ (см. письмо от 15.01.2021 г. № 57-0010/3184), Приват24, Ощад24/7 и т. п. являются системами дистанционного обслуживания, а LiqPay, Portmone, iPay, Wayforpay — сервисами перевода средств, которые предоставляют возможность потребителям осуществить оплату товаров (услуг), в частности дистанционно.

Теперь поговорим об освобождении ФЛП от РРО/ПРРО при условии применения ими РК и КУРО(ст. 10 Закона об РРО). Постановлением № 1336 определен перечень видов деятельности, при осуществлении которых разрешено проводить расчетные операции без применения РРО/ПРРО, но с использованием РК и КУРО. При этом для некоторых видов деятельности установлен предельный размер годового объема расчетных операций по продаже товаров (предоставлению услуг), в случае превышения которого применение РРО/ПРРО является обязательным (см. табл. 6.3).

Таблица 6.3. Применение КУРО и РК вместо РРО/ПРРО

№ з/п	Вид деятельности	Норма Перечня № 1336	Предельный годовой объем расчетных операций
1	Розничная торговля продовольственными товарами (кроме подакцизных товаров), осуществляемая ФЛП-единоналожниками	П. 1	—
В то же время отметим: п. 6 ст. 9 Закона об РРО, п. 296.10 и п. 61 подразд. 10 разд. XX НКУ для ФЛП-единоналожников установлены освобождения и от РРО/ПРРО, и от РК с КУРО при условии, что их годовой доход не превышает предельного объема. Если же указанный предел будет превышен, заменить РРО/ПРРО на РК при торговле продовольственными товарами предприниматели-единоналожники групп 2 и 3 не смогут (п. 2 постановления № 1336).
2	Розничная торговля через средства передвижной торговой сети (автомагазины, авторозвозки, автоцистерны, цистерны, бочки, бидоны, низкотемпературные лотки-прилавки, тележки, разноски, лотки, столики), расположенные за пределами стационарных помещений	П. 2	500 тыс. грн*
3	Розничная торговля на рынках, ярмарках (за исключением расположенных на их территории магазинов, киосков, палаток, павильонов, помещений контейнерного типа)	П. 3	500 тыс. грн*
4	Розничная торговля и общественное питание на территории села предприятиями потребительской кооперации и сельскохозяйственными товаропроизводителями, использующими продукцию собственного производства	П. 4	250 тыс. грн**
5	Продажа блюд и безалкогольных напитков в буфетах высших учебных заведений, в столовых и буфетах предприятий УТОС и УТОГ	П. 5	500 тыс. грн*
6	Розничная торговля, общественное питание, бытовое обслуживание на территории закрытых военных гарнизонов и городков, а также воинских частей, расположенных в пределах сел	П. 6	500 тыс. грн*
7	Розничная торговля медицинскими и фармацевтическими товарами и предоставление медицинских и ветеринарных услуг на территории села	П. 7	250 тыс. грн**
8	Продажа талонов, квитанций, билетов с нанесенными печатным способом серией, номером, номинальной стоимостью в киосках и салонах транспортных средств для проезда на морских и речных судах	П. 10	—
9	Предоставление бытовых услуг: — на территории села; — предпринимателями (кроме единоналожников), не использующими наемный труд, по: ремонту и установке бытовых машин и приборов, радиоэлектронной аппаратуры, телеантенн; ремонту и сборке мебели; уборке квартир; уходу за детьми, больными и пожилыми людьми; фотографированию; ремонту квартир; приготовлению пищи; стирке белья; химчистке; ремонту обуви, швейных и трикотажных изделий, изделий текстильной и кожаной галантереи, металлических изделий	П. 11	—
10	Продажа товаров с разносок и ручных тележек, предоставление услуг в салонах на железнодорожном, морском, речном и воздушном транспорте по перечню, установленному КМУ	П. 15	—
Заметим: КМУ с июня 2018 года так и не выполнил свою обязанность по составлению такого перечня. При этом Перечень № 105, утвержденный приказом Минтранса, формально уже не действует.
11	Розничная торговля семенами в киосках на территории сел и поселков городского типа	П. 17	500 тыс. грн*
12	Прием от населения вторсырья (кроме металлолома)	П. 19	—
13	Страхование имущественных и личных рисков физических лиц, которое проводится страховыми агентами за пределами помещения страховщика, кроме обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств по дополнительным договорам («Зеленая Карта»)	П. 20	—
14	Предоставление ритуальных услуг при условии проведения расчетов дома у заказчиков	П. 21	—
15	Торговля, общественное питание и предоставление услуг на территории сел и поселков городского типа, которым предоставлен статус горных	П. 22	500 тыс. грн*
16	Медицинские услуги, предоставляемые выездными бригадами, и медицинское обслуживание на дому у заказчика	П. 23	500 тыс. грн*
17	Услуги по организации приема и обслуживания туристов в Украине, расчеты за которые осуществляются в безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков), а также туристические и экскурсионные услуги при условии проведения расчетов за пределами стационарных помещений субъектов туристической и экскурсионной деятельности	П. 24	—
18	Продажа булочных, кондитерских и порционных кулинарных изделий, мороженого, безалкогольных напитков, сувениров, игрушек и надувных шариков с разносок и ручных тележек в театрально-зрелищных и спортивных заведениях	П. 26	—
19	Прием от населения и реализация через пчеловодческие торгово-заготовительные пункты продуктов пчеловодства, оборудования и инвентаря для пчеловодов	П. 27	500 тыс. грн*
* 500-тысячный предельный размер годового объема расчетных операций применяют в целом к субъекту хозяйственной деятельности. ** 250-тысячный предельный размер годового оборота применяют в расчете на одно структурное (обособленное) подразделение (пункт продажи товаров / предоставления услуг).

6.4. Платежные терминалы у ФЛП

Обязанность обеспечить покупателям возможность осуществлять расчеты за проданные товары (предоставленные услуги) с использованием электронных платежных средств (далее — ЭПС) установлена Законом № 2346. В п. 14.19 этого Закона указано, что требования к субъектам хозяйствования по приему ЭПС в оплату проданных товаров (услуг) определяет КМУ.

На сегодняшний день такие требования определены постановлением № 878. Исходя из его положений проводить расчеты с покупателями с помощью ЭПС должны предприниматели, которые осуществляют деятельность в сфере продажи товаров, общественного питания и услуг и используют РРО/ПРРО в соответствии с Законом об РРО.

При этом освобождаются от обязательного приема ЭПС (п. 2 постановления № 878):

— заведения общественного питания закрытого типа, которые обслуживают определенный контингент потребителей, в частности личный состав Вооруженных Сил и других военных формирований, студентов, учащихся и преподавателей высших, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, работников промышленных предприятий;

— предприятия торговли с торговой площадью до 20 кв. м (кроме автозаправочных станций);

— субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в населенных пунктах с численностью населения менее 25 тыс. человек.

Других оснований отказываться от приема ЭПС у субъекта хозяйствования нет (см. письмо ГУ ГФС в Полтавской обл. от 05.08.2019 г. № 3641/ІПК/16-31-14-04-29).

Количество платежных терминалов должно составлять не менее 50 % количества РРО/ПРРО, а в случае наличия одного РРО/ПРРО субъект хозяйствования должен обеспечить прием ЭПС(п. 1 постановления № 878).

POS-терминал устанавливают дополнительно к РРО/ПРРО, а не вместо него. Ведь он не выполняет фискальных функций РРО/ПРРО. Операции, которые осуществляют с помощью платежного терминала, оформляются соответствующей квитанцией (п. 6 разд. VII Положения № 705), в которой нет информации о количестве проданного товара (услуги). То есть этот документ не является расчетным в понимании Закона об РРО (ст. 2 Закона об РРО, письмо НБУ от 28.11.2019 г. № 57-0007/62082).

Также важным моментом в использовании платежных терминалов является предоставление возможности осуществлять расчеты с помощью ЭПС не менее трех платежных систем (VISA, MasterCard и т. п.). Причем одной из таких платежных систем должна быть многоэмитентная платежная система, платежной организацией которой является резидент Украины (например, «Украинское платежное пространство»). Это требование установлено п. 14.19 Закона № 2346.

Платежные терминалы не обязаны использовать ФЛП, освобожденные от применения РРО/ПРРО. Хотя если такой субъект хозяйствования использует РРО/ПРРО в нефискальномрежиме
режиме для ведения учета и печати чеков, то раньше фискалы настаивали на установке еще и POS-терминала (см.
письмо Миндоходов от 26.02.2014 г. № 3737/6/99-99-18-03-01-15). Впрочем, в консультации, размещенной в подкатегории 109.10 БЗ, они акцент на этом моменте уже не делают.

По нашему мнению, те лица, которые освобождены от применения РРО/ПРРО, не обязаны использовать и POS-терминалы. Поддерживают такую позицию и суды (см., например, решение Днепропетровского окружного админсуда от 19.08.2020 г. по делу № 160/6096/20 // reyestr.court.gov.ua/Review/91042981).

А вот отдельно (без привязки к РРО/ПРРО) использовать платежный терминал можно при условии, что субъект хозяйствования освобожден от применения РРО/ПРРО. Никаких запретов на этот счет законодательство не содержит (см. письма Минэкономразвития от 07.02.2013 г. № 3501-06/4370-12 и ГУ ГФС в г. Киеве от 14.11.2017 г. № 2616/ІПК/26-15-14-09-13). Таким образом, ФЛП, которому удобно получать оплату в безналичной форме, может установить платежный терминал, даже если он не использует РРО/ПРРО в связи с освобождением.

А теперь посмотрим, какая ответственность может грозить предпринимателю, который обязан обеспечить расчеты с использованием ЭПС и не сделал этого.

Во-первых, это админштраф согласно ст. ¹⁶³¹⁵ КУоАП. Его размер составляет от 100 до 200 нмдг(от 1700 до 3400 грн), а при повторном нарушении, выявленном в течение года после наложения указанного взыскания, — от 500 до 1000 нмдг(от 8500 до 17000 грн).

Кроме того, ч. 2 ст. 17 Закона № 1023 запрещает каким-либо образом ограничивать использование потребителями ЭПС, если в соответствии с законодательством продавец (исполнитель) обязан принимать их к оплате. За нарушение этой нормы п. 12 ч. 1 ст. 23 Закона № 1023 установлена ответственность в виде штрафа в размере 500 ннмдг(8500 грн). О такой ответственности за несоблюдение законодательства о применении ЭПС говорят налоговики (см. подкатегорию 109.20 БЗ), НБУ (см. письмо от 05.03.2013 г. № 25-313/2725) и Госпотребинспекция (см. письма от 24.02.2014 г. № 1133-2-4/8 и от 05.05.2014 г. № 2565-3-11/8).

выводы

Эта книга не может быть использована (тиражирована) или передана третьим лицам в любой форме и любым способом без разрешения автора. За нарушение авторских прав правонарушители могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст. 50 — 53 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах», ст. 51-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях, ст. 431, 432 Гражданского кодекса Украины, ст. 176 Уголовного кодекса Украины.