4. Расчеты предпринимателя

Предприниматели могут осуществлять расчеты друг с другом, с юридическими лицами и с обычными физическими лицами как в наличной, так и в безналичной форме*.

* ФЛП-общесистемщики могут применять также и неденежные формы расчетов. Однако особенности таких расчетов мы здесь рассматривать не будем.

Под безналичными расчетами подразумевается перечисление определенной суммы средств с счетов плательщиков на счета получателей, а также перечисление средств банками по поручению предприятий и физических лиц, внесенных ими наличными в кассу банка, на счета получателей. Для проведения безналичных расчетов предприниматели могут открывать в банковских учреждениях текущие счета в национальной и иностранных валютах.

В свою очередь, наличными расчетами являются платежи наличными за реализованную продукцию (товары, работы, услуги), а также за операции, которые непосредственно не связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) и другого имущества. Наличные расчеты осуществляются с использованием РРО, а в установленных законодательством случаях — без них (см. с. 87). При этом необходимо учитывать определенные нормативными документами ограничения на суммы наличных расчетов (подробно об этом читайте на с. 84).

Обратите внимание: налоговики категорически отвергают право единоналожников применять электронные деньги** в расчетах за проданные товары, работы, услуги, приравнивая их к неденежной форме расчетов (см. письмо ГФСУ от 15.08.2014 г. № 1773/6/99-99-17-02-02-14). А как вам уже известно (см. с. 11), неденежные формы расчетов для упрощенцев групп 1 — 3 запрещены (п. 291.6 НКУ). Если вы не хотите спорить с налоговиками, лучше воздержаться от расчетов за проданные товары (работы, услуги) электронными деньгами. А вот осуществлять приобретение за электронные деньги единоналожнику, на наш взгляд, ничего не мешает.

** Электронные деньги — это единицы стоимости, которые хранятся на электронном устройстве, принимаются как средства платежа другими, чем эмитент, лицами и являются денежными обязательствами эмитента.

Теперь рассмотрим особенности безналичных и наличных расчетов предпринимателей.

4.1. Безналичные расчеты

Сразу отметим: законодательство не предусматривает обязанности ФЛП открывать счета в банках. Налоговики также подтверждают это и заявляют: если ФЛП не планирует работать с другими предприятиями (обычно расчеты между предприятиями осуществляются в безналичной форме) и получать оплату за товары и услуги от покупателей через банк, то такой предприниматель может осуществлять предпринимательскую деятельность, не открывая счет в банке (см. подкатегорию 135.06 ЗІР).

Таким образом, принять решение об открытии счета предприниматель может по следующим причинам:

1) нежелание использовать РРО*** (в этом случае от наличных операций придется отказаться полностью);

*** Напомним: единоналожники освобождены от использования РРО при проведении наличных расчетов, если они соблюдают требования п. 296.10 НКУ и п. 6 ст. 9 Закона о РРО.

2) намерение получить платеж по векселю. Такие платежи осуществляются исключительно в безналичной форме (ст. 6 Закона о векселях);

3) значительные обороты по наличным операциям (об ограничении суммы наличных расчетов см. на с. 84);

4) желание клиентов (покупателей) рассчитываться в безналичной форме.

В то же время, если поставщик предпринимателя работает только по безналичному расчету, а сам ФЛП открывать счет в банке не хочет, он может этого не делать. В таком случае наличные можно вносить в кассу любого банка, который и перечислит их на счет поставщика. Причем для самого предпринимателя такие расчеты будут наличными, а для получателя денег (поставщика) — безналичными (п. 10 Положения
№ 148).

Важно: для предпринимательской деятельности можно использовать только тот счет, который открыт на ФЛП, а не просто на физическое лицо

Такой вывод следует из положений п. 14 Инструкции № 492. В нем указано, что использовать текущие счета физических лиц для проведения операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, запрещается!

Хотя отметим, что ответственность в виде, например, штрафных санкций или закрытия «гражданского» счета никаким законодательным актом не предусмотрена. Налоговики в подкатегории 135.06 ЗІР констатируют запрет на «предпринимательское» использование «гражданского» счета, но ничего о ответственности за нарушение этого запрета не говорят.

Механизм предотвращения ненадлежащего использования счетов физических лиц в свое время предлагал НБУ (см. письмо от 06.02.2007 г. № 25-112/257-1205). В частности, он рекомендовал в договорах об открытии банковского счета, заключаемых с физическими лицами, предусматривать право банка на договорное списание средств в случае несоответствия проведенной операции режиму функционирования счета и возврата этих средств плательщику или другой механизм обеспечения соблюдения клиентом режима функционирования счета. Иначе говоря, НБУ дает банку право вернуть перечисленные средства плательщику как такие, что не соответствуют режиму функционирования «гражданского» счета физлица. Правда, при условии, что это предусмотрено договором между банком и физлицом.

Имейте в виду: ФЛП, открывающие счета в банках (в том числе счета для непредпринимательского использования), обязаны уведомлять эти банки о своем предпринимательском статусе (п. 69.7 НКУ). При этом банк направляет в налоговый орган, в котором состоит на учете такой плательщик, уведомление об открытии или закрытии счета (п. 69.2 НКУ, п.п. 1 п. 16 Инструкции № 492). Как разъясняют налоговики, это требование касается всех счетов плательщика, которые были открыты и закрыты банком с момента, когда лицо приобрело статус предпринимателя. Однако при желании контролеры могут узнать и о тех счетах, которые были открыты до регистрации физического лица как ФЛП (см. подкатегорию 119.08 ЗІР).

Учтите: за неуведомление о своем статусе банков при открытии счета для физлиц-предпринимателей предусмотрен штраф в размере 340 грн. за каждый случай неуведомления (п. 118.3 НКУ).

А может ли предприниматель рассчитаться с поставщиком с личного счета, но использовать полученные товарно-материальные ценности (далее — ТМЦ) в предпринимательских целях? На наш взгляд, может. Ведь согласно ст. 320 ГКУ владелец имеет право использовать свое имущество для осуществления хозяйственной деятельности. Как видим, прямая норма действующего законодательства позволяет предпринимателю для ведения хозяйственной деятельности использовать принадлежащее ему на праве собственности имущество, к которому относятся и деньги с личного счета, и ТМЦ, купленные на них.

Хотя ФЛП-общесистемщикам все же лучше оплату осуществлять с «хозяйственного» счета. Дело в том, что налоговики, скорее всего, не учтут расходы, осуществленные с «гражданского» счета, в уменьшение облагаемого дохода предпринимателя.

Что касается предпринимательского счета, то пока что нет препятствий для использования средств, находящихся на нем, для личных целей. Ведь согласно ст. 44 ХКУ предпринимательство осуществляется на основе свободного распоряжения прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.

То есть все средства, оставшиеся у предпринимателя на предпринимательском счете после уплаты налогов, являются его собственностью и могут быть использованы для его личных нужд. Это подтверждают и налоговики в консультациях, размещенных в подкатегориях 104.04 (для общесистемщиков) и 107.04 (для единоналожников). Поэтому предпринимательский счет можно использовать для оплаты личных расходов физического лица.

Но имейте в виду: НБУ собирается внести в п. 14 Инструкции № 492 изменения*, согласно которым ФЛП будет запрещено использовать свои «хозяйственные» счета для осуществления операций, связанных с личными нуждами.

* См.: bank.gov.ua/admin uploads/article/proect 13082019.pdf?v=4.

Более того, НБУ считает, что такой порядок действует и сейчас*. Правда, налоговики, похоже, об этом не знают.

* См.: bank.gov.ua/news/all/sprostuvannya-natsionalniy-bank-ne-planuye-obmejuvati-fizosib-pidpriyemtsiv-u-vikoristanni-vlasnih-koshtiv.

Радует, что банкиры хотя бы не против перечисления предпринимателем средств с «хозяйственного» счета на «гражданский» (после уплаты всех налогов и сборов). Главное, чтобы здесь налоговики не стали фискалить, настаивая на налогообложении НДФЛ и ВС денег, поступивших на личный счет физлица с его предпринимательского счета.

Также добавим, что любые штрафные санкции за использование денег с предпринимательского счета на личные нужды ФЛП не грозят.

Как бы то ни было, обращаем внимание общесистемщиков и единоналожников-НДСников на то, что средства, перечисленные с предпринимательского счета на «гражданский»:

— не попадут в предпринимательские расходы;

— не могут быть отражены в Книге учета доходов и расходов;

— не уменьшат чистый доход для налогообложения НДФЛ (у общесистемщиков).

И еще один важный момент. При перечислении с предпринимательского счета средств физическим лицам (в том числе другим предпринимателям и независимым профессионалам) не забудьте, что ФЛП обязан выполнить функции налогового агента. А именно: отразить перечисленные суммы в Налоговом расчете по форме № 1ДФ. Если же получателями являются обычные физлица, то не забудьте также удержать с их дохода НДФЛ и ВС.

4.2. Наличные расчеты

Выше мы уже отмечали, что предприниматели имеют право осуществлять расчеты в наличной форме. Каких правил при этом нужно придерживаться? Обязан ли предприниматель использовать РРО? Какими документами ФЛП оформляют получение наличных? Нужно ли сдавать выручку на текущий счет в банке? Какие ограничения суммы наличных расчетов? Ответим на эти вопросы.

Кассовые операции предпринимателя

Кассовые правила для ФЛП устанавливает Положение № 148.

Осуществлять кассовые операции и заниматься их оформлением может как сам предприниматель, так и его наемный работник. При этом помните: с лицом, которое работает с наличными средствами, необходимо заключить договор о полной индивидуальной материальной ответственности (пп. 44 и 45 Положения № 148). Если же предприниматель «ведает» своей кассой сам, то заключать договор о матответственности с самим собой ему, конечно же, не нужно.

Теперь посмотрим, что будет кассой предпринимателя. Согласно п.п. 8 п. 3 Положения № 148 касса — это помещение или место осуществления наличных расчетов, а также приема, выдачи, хранения наличных, других ценностей, кассовых документов.

Исходя из этого определения кассой может считаться как специальное помещение, так и просто специально отведенное место проведения расчетов. Следовательно, у предпринимателя, который не имеет возможности выделить для помещения кассы специальную комнату, кассой будет считаться место, где он:

— проводит наличные расчеты, например принимает деньги от покупателей;

— выдает наличные (выплачивает зарплату, авансы на командировки, денежные средства под отчет и т. д.);

— хранит наличные и Книгу учета доходов или Книгу учета доходов и расходов.

То есть ФЛП может определить для себя кассу как место, где находится он сам (его кассир) и его портфель (барсетка или другое средство) для хранения наличных и кассовых документов. Если ФЛП (его кассир) будет в постоянном движении, то и касса постоянно будет перемещаться с ним. А у ФЛП, которые применяют РРО, кассой в понимании Положения № 148 будет РРО.

О том, что для предпринимателей Положение № 148 не устанавливает требования относительно надлежащего обустройства кассы и надежного хранения наличных денежных средств в ней, говорил и НБУ в письме от 16.04.2015 г. № 50-01015/25464. Такой же вывод косвенно следует из п. 38 Положения № 148.

Кроме того, на ФЛП не распространяется требование об установлении лимита кассы и соблюдении сроков сдачи наличных в банк. Это прямо определено абзацем третьим п. 14 Положения № 148. А значит,

наличные у предпринимателя могут храниться в любой сумме и любое количество дней

Сдавать их в банк совсем не обязательно. Да и вообще ФЛП могут даже не открывать текущего счета в банке.

Но! Если ФЛП открыл в банке предпринимательский счет, ему следует быть осторожным со снятием наличных с этого счета. Ведь НБУ подготовил проект изменений в Инструкцию № 492*, в котором, в частности, прописан запрет на использование предпринимательского счета для операций, связанных с личными нуждами. Поэтому если вам нужно использовать деньги на нехозяйственные нужды, рекомендуем заранее перевести их с предпринимательского счета на личный и уже потом снимать наличные с «гражданского» счета.

* См.: bank.gov.ua/admin uploads/article/proect 13082019.pdf?v=4.

Есть ли какие-то особенности в оформлении предпринимателями документов при осуществлении кассовых операций? Давайте посмотрим!

«Наличные» документы

Начнем с приятного: ФЛП согласно абзацу четвертому п. 39 Положения № 148 не обязаны вести кассовую книгу.

В то же время в Положении № 148 нет четкого указания на то, нужно ли ФЛП оформлять приходные и расходные кассовые ордера. Однако из разъяснений НБУ (см. письма от 30.10.2006 г. № 25-113/2453-11507 и от 16.04.2015 г.
№ 50-01015/25464) и налоговиков (см. подкатегорию 109.15 ЗІР) следует, что

ФЛП не должны использовать кассовые ордера при расчетах наличными

А какие же тогда документы следует выписывать? Будем разбираться!

Прием наличных. По мнению налоговиков, изложенному в упомянутом выше разъяснении из подкатегории 109.15 ЗІР, при приеме наличных ФЛП обязаны по требованию покупателя выдавать кассовый чек, товарный чек или расчетную квитанцию. Давайте поговорим о таких расчетных документах подробнее.

Из п. 2 ст. 3 Закона о РРО следует, что предприниматели обязаны выдавать расчетный документ на полную сумму проведенной операции. При применении РРО такими расчетными документами являются фискальный кассовый чек, расчетная квитанция и упрощенная расчетная квитанция. Формы указанных документов приведены в приложениях к Положению № 13.

Если же ФЛП не применяет РРО и РК, то в соответствии с ч. 11 ст. 8 Закона № 1023 он обязан выдавать каждому покупателю расчетный документ, удостоверяющий факт покупки, с отметкой о дате продажи.

Форма и содержание расчетного документа для «безРРОшников» законодательно не установлены. В связи с этим, по мнению налоговиков, ФЛП, не использующие РРО и РК с КОРО**, должны выдавать покупателям чеки, накладные или другие письменные документы произвольной формы (см. письмо ГФСУ
от 20.07.2018 г. № 24188/6/99-99-14-05-01-15). На наш взгляд, такими документами могут быть:

** Здесь и далее — Книга учета расчетных операций.

— квитанция. Часто ФЛП, оформляя поступление денег квитанциями, в угоду налоговикам за основу берут расчетную квитанцию по форме № РК-1 (приложение 3 к Положению № 13). При этом ФЛП может купить книжку с такими квитанциями или распечатать их самостоятельно;

— товарный чек. Обратите внимание: в консультации из подкатегории 109.10 ЗІР и письме ГНАУ
от 27.04.2011 г. № 7966/6/23-7015/515 сказано, что форма товарного чека в настоящее время не установлена, в связи с чем его можно составлять в произвольной форме. Однако при этом налоговики настаивают, чтобы в таких чеках была надпись «Товарный чек» и по содержанию они соответствовали требованиям п. 2 разд. II Положения № 13, предусмотренным для фискальных кассовых чеков, за исключением отображения в них фискального номера РРО и надписи «Фискальный чек».

На наш взгляд, это требование налоговиков некорректно. Но если не хотите вступать с налоговиками в спор, прислушайтесь к их мнению.

Выдача наличных. Составлять кассовые ордера, как вы уже знаете, предприниматели не обязаны. В то же время предприниматель (его кассир), на наш взгляд, может (но не обязан) выдать денежные средства по ведомости на выплату наличных. Ее форма приведена в приложении 1 к Положению № 148. Кроме того, для передачи наличных можно использовать закупочные акты и другие документы, составленные в произвольной форме. В частности, подтверждением выдачи наличных может служить расписка получателя.

Мы привели возможные варианты оформления наличных расчетов предпринимателями. Вы можете выбрать любой из них. Если же вы сомневаетесь в своем выборе, для перестраховки можете получить для себя индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу.

Также помните: какой бы вариант оформления кассовых операций вы ни выбрали, для придания документу статуса первичного он должен содержать обязательные реквизиты, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете и п. 2.4 Положения № 88. А именно: название документа и дату его составления, Ф. И. О. предпринимателя, от имени которого составлен документ, содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения, должности лиц, ответственных за осуществление операции, подписи лиц, участвовавших в ее осуществлении.

Оприходование наличных

Все наличные, поступающие в кассу, должны своевременно (в день поступления) и в полном объеме оприходоваться (п. 11 Положения № 148). Причем это правило справедливо и для ФЛП.

Согласно абзацу пятому п. 11 Положения № 148 все ФЛП: и те, у кого есть РРО, и те, у кого его нет, делают это одинаково — записывают поступившие наличные в Книгу учета доходов (Книгу учета доходов и расходов) в порядке, определенном НКУ.

Но! Для тех, кто работает без РРО, но обязан применять КОРО с РК (см. с. 89), существует нюанс. Согласно абзацу четвертому п. 11 Положения № 148 оприходованием наличных в кассах субъектов хозяйствования, осуществляющих расчеты без РРО с применением КОРО и РК, является внесение данных расчетных квитанций в КОРО.

То есть, с одной стороны, для ФЛП вроде бы прописаны свои специальные правила (абзац пятый п. 11). С другой — особенности оприходования для тех, кто «без РРО, но с КОРО и РК» (абзац четвертый п. 11), касаются всех субъектов хозяйствования, в том числе и ФЛП (п. 1 Положения № 148).

В результате, чтобы у таких предпринимателей не возникло проблем с оприходованием, рекомендуем выполнить оба условия:

— своевременно внести данные расчетных квитанций в КОРО;

— наличные в полном объеме в день их поступления отразить в Книге учета доходов (Книге учета доходов и расходов).

В то же время напомним, что с 23.06.2019 г. к субъектам хозяйствования не применяются штрафы за неоприходование, несвоевременное и неполное оприходование наличных.

Ограничение суммы наличных расчетов

Общие правила. Общие принципы ограничений на наличные расчеты прописаны в пп. 6 и 7 Положения № 148. Более подробную информацию об ограничениях на наличные расчеты приведем в табл. 4.1 на с. 85.

Таблица 4.1. Ограничения наличных расчетов

№ п/п	Субъекты, с которыми ФЛП осуществляет расчеты	Предельная сумма наличных расчетов	Норма Положения № 148
1	Юридические лица	10000 грн. (включительно) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам	П.п. 1 п. 6
2	Другие физические лица — предприниматели	10000 грн. (включительно) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам	П.п. 1 п. 6
3	Физические лица* — НЕпредприниматели	50000 грн. (включительно) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам	П.п. 2 п. 6
* К ним также относятся лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (ст. 178 НКУ) без регистрации предпринимателем (см. подкатегорию 109.13 ЗІР).

Имейте в виду: в соответствии с п. 6 Положения № 148 не ограничивается:

— количество субъектов, с которыми предприниматель может осуществлять наличные расчеты в течение дня. При этом сумма наличных для сравнения с предельной суммой рассчитывается по каждому контрагенту отдельно, а не совокупно по всем за день. Это означает, что общая сумма дневных наличных расчетов может превышать установленные пределы. Главное, чтобы она не превышала их по каждому конкретному контрагенту;

— количество платежных документов, которыми оформляются наличные расчеты. То есть совсем не обязательно, чтобы это был один платежный документ. Их вполне может быть несколько. Важно, чтобы общая сумма по всем документам при расчетах с одним лицом за день не превысила предел, определенный Положением № 148.

Налоговики продолжают настаивать на том, что

для сравнения с предельной суммой расчеты, осуществляемые в течение одного дня с одним и тем же лицом в обе стороны (прием и выдача), должны суммироваться

Такой вывод вы можете увидеть в подкатегории 109.13 ЗІР.

В Положении № 148 есть ряд случаев, когда наличные расчеты предприниматель может осуществлять, не беспокоясь о превышении вышеупомянутой предельной суммы расчетов (см. п. 8 этого Положения). В частности, «наличные» ограничения не касаются ФЛП в случаях:

1) расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами;

2) добровольных пожертвований и благотворительной помощи;

3) использования наличных, выданных на командировку;

4) выплат, связанных с оплатой труда.

Во всех остальных случаях платежи сверх установленных предельных сумм осуществляются через банки или небанковские финучреждения (имеющие соответствующую лицензию) путем перевода средств с текущего счета на текущий счет или внесения денежных средств в банк или небанковское финансовое учреждение для последующего их перевода на текущие счета в банке.

Таким образом, ограничения не распространяются на расчеты, осуществляемые путем внесения наличных в кассу банка для их последующего перечисления на счет получателя. Подтверждают это и налоговики (см. подкатегорию 109.13 ЗІР).

Далее рассмотрим подробнее применение 10-тысячного и 50-тысячного ограничений.

10-тысячное ограничение. Как мы уже говорили выше, это ограничение касается наличных расчетов ФЛП с субъектами хозяйствования (предприятиями или предпринимателями).

А вот если одной из сторон расчетов является лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность (ст. 178 НКУ), например нотариус или адвокат, то на расчеты предпринимателя с ним 10-тысячное ограничение не распространяется. Правда, налоговики утверждают, что это ограничение не действует только в том случае, когда независимый профессионал не зарегистрирован как ФЛП (см. подкатегорию 109.13 ЗІР). На наш взгляд, ФЛП-регистрация здесь не важна. Имеет значение только то, в какой роли выступает физлицо при осуществлении конкретных наличных расчетов — как ФЛП или как независимый профессионал. Если физлицо выступает в расчетах в роли независимого профессионала, то 10-тысячное ограничение не действует. Тогда вступает в свои права 50-тысячное ограничение (об этом — далее).

Выше мы уже перечисляли случаи, когда «наличные» ограничения не действуют. В контексте 10-тысячного ограничения ФЛП, у которого есть наемные работники, следует обратить внимание на исключение относительно использования средств, выданных на командировку.

Напомним: под расходами на командировку следует понимать стоимость проезда, проживания, питания и других услуг, связанных с пребыванием работника в командировке. Но имейте в виду: при решении производственных (хозяйственных) вопросов в командировке 10-тысячное ограничение будет применяться в общем порядке (если контрагентом является субъект хозяйствования). Дело в том, что такие расчеты не связаны прямо с командировкой и расходами непосредственно на нее. Это подтверждают и налоговики в консультации из подкатегории 109.13 ЗІР.

Кроме того, 10-тысячное ограничение в полной мере работает при приобретении подотчетным лицом ТМЦ, работ или услуг для хозяйственных нужд предприятия у другого субъекта хозяйствования. И не имеет значения, осуществлялось ли такое приобретение за счет полученных ранее (в кассе или с использованием корпоративной платежной карты) наличных или за счет собственных средств работника. Ведь в такой ситуации он выступает и платит от имени предприятия-работодателя. А вот на окончательный расчет ФЛП с работником по подотчетным суммам распространяется не 10-тысячное, а 50-тысячное ограничение (см. ниже).

50-тысячное ограничение. Ограничения в сумме 50000 грн. касаются расчетов, где контрагентом ФЛП является физическое лицо — непредприниматель. Причем к обычным физлицам в этом случае относятся также и независимые профессионалы (например, адвокат, нотариус).

При этом, несмотря на 50-тысячное ограничение, можно осуществлять выплаты, связанные с оплатой труда (п. 8 Положения № 148). Напомним: под выплатами, связанными с оплатой труда, понимаются выплаты, которые относятся к фонду оплаты труда, а также выплаты, не относящиеся к этому фонду согласно Инструкции № 5 (п.п. 1 п. 3 Положения № 148).

Если исходить из этого определения, то все выплаты, включенные в разд. 3 Инструкции № 5, можно выдавать физлицам без учета 50-тысячного «наличного» ограничения. Однако здесь спешить не следует. Ведь налоговики, как и раньше, считают, что, например, на дивиденды 50-тысячное ограничение распространяется (см. подкатегорию 109.13 ЗІР). Поэтому, прежде чем сделать физлицу крупную наличную выплату, которая не относится к фонду оплаты труда, рекомендуем «получить добро» на это от налоговиков или от НБУ.

Что касается получения денежных средств от физлиц, то здесь субъектам хозяйствования особенно задумываться не придется. Так, под «наличное» ограничение однозначно попадут суммы, полученные в оплату за товар (работы, услуги), арендная плата, компенсация причиненного ущерба и т. д.

Кроме того,

не рекомендуем превышать 50-тысячный предел и при расчетах с подотчетными лицами

В частности, ранее налоговики настаивали на соблюдении этого ограничения при возврате работником в кассу неиспользованных подотчетных сумм, снятых с помощью корпоративной платежной карты (см. разъяснение в подкатегории 109.13 ЗІР, действовавшее до 05.01.2018 г.).

То же самое касается и наличных средств на командировку, ведь п. 8 Положения № 148 дает послабление только для «использования средств, выданных на командировку», а не для операций с их выдачей/возвратом. Поэтому в этом случае также лучше вписаться в 50-тысячное ограничение.

Если же нарушение обнаружилось задним числом, аргументы в свою пользу для спора с налоговиками можно почерпнуть из определения ВАСУ от 21.06.2016 г. № К/800/44326/15*. В нем суд указывал на то, что выдача наличных работникам под отчет не является платежом предприятия, а также наличным расчетом в понимании Положения № 637. И поскольку определение наличных расчетов из Положения № 148 практически полностью повторяет определение из Положения № 637, этот аргумент по-прежнему актуален.

* См.: reyestr.court.gov.ua/Review/58463663.

И еще. Если 50-тысячное ограничение будет превышено, ответственность за это нарушение грозит только ФЛП. Для физлица, допустившего такое нарушение, ответственность, как и прежде, не предусмотрена.

Нарушение порядка проведения наличных расчетов за товары (услуги), в том числе превышение предельных сумм расчетов наличными, грозит предпринимателю наложением административного штрафа на основании ст. 163¹⁵ КУоАП. Размер штрафа — от 100 до 200 нмдг (от 1700 до 3400 грн.). За повторное «наличное» нарушение, допущенное лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию, админштраф увеличивается и составляет от 500 до 1000 нмдг (от 8500 до 17000 грн.).

Предприниматель и РРО

Вопросы применения РРО предпринимателями регулируются Законом о РРО. Так, согласно ст. 3 этого документа субъекты хозяйствования, которые осуществляют расчетные операции в наличной и/или в безналичной форме (с применением платежных карт, платежных чеков, жетонов и т. д.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, обязаны проводить расчетные операции через РРО или (в случаях, прописанных в Законе о РРО) использовать РК.

Исключения, которые позволяют ФЛП не применять РРО и РК, приведены в ст. 9 Закона о РРО (см. табл. 4.2 на с. 88). Среди них следует особенно выделить ФЛП-единоналожников.

Согласно п. 6 ст. 9 Закона о РРО при продаже товаров (предоставлении услуг) РРО могут не применять ФЛП, которые в соответствии с НКУ относятся к группам плательщиков единого налога, не применяющим РРО.

Это послабление не касается случаев, когда ФЛП-единоналожник реализует технически сложные бытовые товары (далее — ТСБТ), подлежащие гарантийному ремонту**, а также лекарственные средства (ст. 1 Закона № 123) и медицинские изделия (ст. 2 Закона о РРО).

** Перечень таких ТСБТ утвержден постановлением КМУ от 16.03.2017 г. № 231.

Давайте выясним, что это за группы ФЛП-единоналожников, которые могут не использовать РРО (при условии, что они не продают ТСБТ, лекарства и медизделия). Согласно п. 296.10 НКУ не применять РРО имеют право ФЛП, которые являются плательщиками единого налога:

— группы 1;

— групп 2 — 4 независимо от выбранного вида деятельности, если объем их дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн.

Учтите: в расчете предельного объема дохода участвуют все виды доходов, полученные плательщиком единого налога от осуществления им предпринимательской деятельности в течение календарного года (п. 2 Порядка № 439, подкатегория 107.04 ЗІР). «Гражданские» доходы физлица, зарегистрированного как ФЛП, учитывать, конечно же, не нужно. Кроме того, помните:

в расчет дохода берутся все поступления — как наличные, так и безналичные, а также доходы в материальной и нематериальной формах

Обратите внимание: налоговики требуют, чтобы предприниматель, осуществляющий деятельность по договорам комиссии или поручения, для расчета миллионного порога учитывал всю сумму средств, полученную по таким договорам (см. письмо ГФСУ от 11.04.2019 г. № 1546/6/99-99-13-01-03-15/ИПК). Однако мы с таким подходом не согласны, ведь доходом ФЛП согласно п. 292.4 НКУ является только сумма комиссионного вознаграждения.

Если доход ФЛП-единоналожника в календарном году превысит миллионный предел, то применение РРО для него станет обязательным. При этом начать использовать РРО ему нужно с первого числа первого месяца квартала, следующего за возникновением такого превышения (абзац третий п. 296.10 НКУ). Причем учтите: если единоналожник один раз превысил миллионный критерий, он обязан применять РРО во всех будущих налоговых периодах в течение его регистрации как плательщика единого налога.

Иначе говоря, последующее снижение объемов дохода от РРО его не спасет. И даже повторная регистрация единоналожником после временного перехода на общую систему или прекращения предпринимательской деятельности — это не основание быть освобожденным от РРО (см. подкатегорию 109.02 ЗІР, письмо ГФСУ от 02.02.2018 г. № 438/К/99-99-14-05-01-14/ИПК).

Избежать РРО-обязанности единоналожник сможет только в том случае, когда абсолютно все расчеты будет осуществлять исключительно в безналичной форме через банковские учреждения (см. письма ГФСУ от 06.03.2018 г. № 904/Г/99-99-14-05-01-14/ИПК и от 22.03.2019 г. № 1180/6/99-99-14-05-01-15/ИПК). Тогда можно превысить 1 млн грн. и не «попасть» на РРО. Если же хотя бы одна операция будет расчетной в понимании ст. 2 Закона о РРО — над ФЛП нависает обязанность применения РРО.

А теперь посмотрите, в каких еще случаях предприниматели могут не применять как РРО, так и КОРО с РК (см. табл. 4.2).

Таблица 4.2. Операции, при осуществлении которых ФЛП не применяют РРО и РК

№ п/п	Операции	Законодательный акт
Предприниматели на едином налоге, которые имеют право не применять РРО
1	Любые расчеты (в наличной и безналичной форме) за товары (услуги), кроме торговли ТСБТ, подлежащими гарантийному ремонту, а также лекарственными средствами и изделиями медицинского назначения*	П. 6 ст. 9 Закона о РРО, п. 296.10 НКУ
* Учтите: по мнению налоговиков (см. разъяснение в подкатегории 109.04 ЗІР), ФЛП-упрощенцы обязаны применять РРО также при розничной торговле «разрешенными» подакцизными товарами — ГСМ в емкостях до 20 литров, пивом, сидром, перри (без добавления спирта) и столовыми винами.
Другие предприниматели
1	Торговля по безналичному расчету через учреждения банков*	П. 12 ст. 9 Закона о РРО
* Имеется в виду перечисление средств с текущего счета на текущий счет через учреждение банка (без использования банковских платежных карт), внесение средств в банк для последующего перечисления на текущие счета, а также перевод средств через терминалы самообслуживания банка.
2	Продажа в киосках, с лотков и разносок газет, журналов и других изданий, открыток, конвертов, знаков почтовой оплаты, если удельный вес такой продукции составляет более 50 % общего товарооборота при отсутствии продажи алкогольных напитков, подакцизных непродовольственных товаров, ТСБТ, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения	П. 10 ст. 9 Закона о РРО
3	Продажа проездных и перевозочных документов на автомобильном транспорте с выдачей талонов, квитанций, билетов с нанесенными типографским способом серией, номером, номинальной стоимостью	П. 4 ст. 9 Закона о РРО
4	Продажа билетов на посещение культурно-спортивных и зрелищных заведений	П. 4 ст. 9 Закона о РРО
5	Продажа воды, молока, кваса, масла и живой рыбы из автоцистерн, цистерн, бочек и бидонов; блюд и безалкогольных напитков в столовых и буфетах общеобразовательных учебных заведений и профессионально-технических учебных заведений во время учебного процесса	П. 11 ст. 9 Закона о РРО

4.3. Платежные терминалы у ФЛП

Обязанность обеспечить покупателям возможность осуществлять расчеты за проданные товары (предоставленные услуги) с использованием электронных платежных средств (далее — ЭПС) установлена Законом № 2346. В п. 14.19 этого Закона указано, что требования к субъектам хозяйствования по приему ЭПС в оплату проданных товаров (услуг) определяет КМУ.

На сегодняшний день такие требования определены постановлением № 878*, разработанным еще под старую редакцию упомянутой нормы Закона № 2346. Исходя из ее положений проводить расчеты с покупателями с помощью ЭПС должны предприниматели, которые осуществляют деятельность в сфере продажи товаров, общественного питания и услуг и используют РРО в соответствии с Законом о РРО.

* КМУ планирует изменить правила применения платежных терминалов (см. проект на сайте Минэкономики: www.me.gov.ua).

При этом освобождаются от обязательного приема ЭПС (п. 2 постановления № 878):

— заведения общественного питания закрытого типа, которые обслуживают определенный контингент потребителей, в частности личный состав Вооруженных Сил и других военных формирований, студентов, учащихся и преподавателей высших, профессионально-технических, общеобразовательных учебных заведений, работников промышленных предприятий;

— предприятия торговли с торговой площадью до 20 кв. м (кроме автозаправочных станций);

— субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность в населенных пунктах с численностью населения менее 25 тыс. человек.

Других оснований отказываться от приема ЭПС, кроме перечисленных выше, у субъекта хозяйствования нет (см. письмо ГУ ГФС в Полтавской обл. от 05.08.2019 г. № 3641 /ИПК/16-31-14-
04-29).

Количество платежных терминалов должно составлять не менее 50 % количества РРО, а в случае наличия одного РРО субъект хозяйствования должен обеспечить прием ЭПС (п. 1 постановления № 878).

Также важным моментом в использовании платежных терминалов является предоставление возможности осуществлять расчеты с помощью ЭПС не менее трех платежных систем (VISA, MasterCard и т. д.). Одной из таких платежных систем должна быть многоэмитентная платежная система, платежной организацией которой является резидент Украины (например, «Украинское платежное пространство»). Это требование установлено п. 14.19 Закона № 2346.

Платежные терминалы не обязаны использовать ФЛП, освобожденные от применения РРО

Хотя налоговики (см. письмо Миндоходов от 26.02.2014 г. № 3737/6/99-99-18-03-01-15) требовали устанавливать платежные терминалы и в случае использования нефискальных кассовых аппаратов предпринимателями, которые освобождены от их применения в соответствии с Законом о РРО. Мы с таким подходом не согласны.

Какая ответственность предпринимателя, который обязан обеспечить расчеты с использованием ЭПС и не сделал этого?

Во-первых, это админштраф согласно ст. 163¹⁵ КУоАП. Его размер составляет от 100 до 200 нмдг (от 1700 до 3400 грн.), а при повторном нарушении, выявленном в течение года после наложения указанного взыскания, — от 500 до 1000 нмдг (от 8500 до 17000 грн.).

Кроме того, ч. 2 ст. 17 Закона № 1023 запрещает каким-либо образом ограничивать использование потребителями ЭПС, если в соответствии с законодательством продавец (исполнитель) обязан принимать их к оплате. За нарушение этой нормы п. 12 ч. 1 ст. 23 Закона № 1023 установлена ответственность в виде штрафа в размере 500 нмдг (8500 грн.).

О такой ответственности за несоблюдение законодательства о применении ЭПС говорят налоговики (см. подкатегорию 109.20 ЗІР), НБУ (см. письмо от 05.03.2013 г. № 25-313/2725) и Гос­потребинспекция (см. письма от 24.02.2014 г. № 1133-2-4/8 и от 05.05.2014 г. № 2565-3-11/8).

И еще одно. Запомните: установка платежного терминала не заменяет РРО! И если ФЛП обязан в соответствии с законодательством использовать РРО, расчетная операция должна осуществляться через переведенный в фискальный режим работы РРО с распечаткой фискального чека.

Выводы

• Действующее законодательство не обязывает ФЛП открывать текущий счет в банке.
• Предприниматель не обязан специально обустраивать кассу и сдавать наличную выручку в банк.
• ФЛП может осуществлять наличные расчеты с другим субъектом хозяйствования в течение одного дня на сумму не более чем 10 тыс. грн. по одному или нескольким платежным документам. Количество контрагентов не ограничено.
• ФЛП-единоналожники могут не использовать РРО, если объем их дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн. Но при этом им запрещено торговать без РРО лекарственными средствами, медизделиями и ТСБТ, подлежащими гарантийному ремонту.
• Лица, которые в соответствии с законодательством освобождены от применения РРО, не обязаны использовать платежные терминалы.