Книга: Запасы (7/7)

Минфин об учете запасов

При рассмотрении вопросов, связанных с учетом запасов, мы неоднократно упоминали о рекомендациях Минфина. В завершение книги ознакомим вас с наиболее интересными письмами этого ведомства, сопроводив их своими комментариями.

Реквизиты письма	Выводыконсультации	Комментарий
Ожидаемый срок использования запасов может превышать один год
Письмо Минфина от 18.03.2014 г. № 31-0842007/23-638/954	В состав запасов могут включаться материальные активы, ожидаемый срок использования которых больше одного года, при условии, что эти активы будут потреблены в течение одного операционного цикла	Это письмо Минфин адресовал бюджетникам. Однако, на наш взгляд, им могут воспользоваться и хозрасчетные предприятия. Так, к запасам можно причислить ТМЦ, если они будут потреблены в течение одного длительного (более одного года) операционного цикла. При этом под операционным циклом понимают промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением денег и их эквивалентов от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг
Услуги таможенного брокера при приобретении запасов
Письмо Минфина от 29.11.2013 г. № 31-08410-0727/34996	Если услуги таможенного брокера непосредственно связаны с приобретением товаров, предназначенных для продажи, то сумма оплаты этих услуг включается в себестоимость приобретенных товаров и признается расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации импортных товаров	Напомним: согласно п. 9 П(С)БУ 9 в первоначальную стоимость покупных запасов попадают, в частности, «прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях». Что именно входит в состав «прочих расходов», П(С)БУ 9 не расшифровывает. Это дает основания отнести сюда и стоимость услуг таможенного брокера, непосредственно связанных с приобретением ТМЦ
Оценка выбытия запасов по средневзвешенной себестоимости
Письмо Минфина от 30.04.2010 г. № 31-34000-1016/10164	Оценка выбытия запасов осуществляется для определения стоимости единицы запасов, отпускаемых с мест хранения (склада, кладовой и т. п.) другим подразделениям предприятия, сторонним организациям или расходуемых на производство продукции (работ, услуг), что не исключает определения средневзвешенной себестоимости по каждому месту хранения запасов	Из П(С)БУ 9 не понятно, нужно ли рассчитывать единую средневзвешенную себестоимость для выбытия товаров со всех мест хранения (складов, кладовых и т.п.) или для упрощения расчетов можно определять несколько средневзвешенных себестоимости для каждого места выбытия отдельно. Как следует из письма, Минфин допускает возможность определения средневзвешенной себестоимости единицы запасов по каждому месту их хранения. Главное при этом, чтобы трудоемкость учетных работ не превышала потенциальных выгод от получения такой информации. Больше о методах оценки выбытия запасов вы можете узнать из подраздела 4.1 на с. 49

Реквизиты письма	Выводыконсультации	Комментарий
Аналитический учет запасов
Письмо Минфина от 14.04.2010 г. № 31-34000-105/8142	Общими положениями Инструкции № 291 предусмотрена императивная для предприятий и организаций норма о ведении бухгалтерского учета на субсчетах в аналитическом разрезе с требованием обеспечить количественно-суммовую и качественную (марка, сорт, размер и т. п.) информацию о наличии и движении запасов (сырье, материалы, готовая продукция и т. п.)	Этим письмом Минфин напоминает о том, какие сведения о запасах следует раскрывать в аналитическом учете предприятия. При этом имейте в виду, что нормы Инструкции № 291 являются императивными (т. е. обязательными для выполнения)
Отражение в учете тары, использованной для затаривания готовой продукции
Письмо Минфина от 18.12.2008 г. № 31-34000-1016/44972	Стоимость тары, использованной для затаривания готовой продукции непосредственно в процессе производства, включается в производственную себестоимость готовой продукции, а стоимость тары, использованной для затаривания готовой продукции на складах, включается в расходы на сбыт	Если продукция упаковывается в тару непосредственно в производственных цехах и затаривание является составной частью процесса производства, стоимость тары списывают в дебет счета 23. А вот в случае когда затаривание осуществляется уже на складе готовой продукции, стоимость тары списывают в дебет счета 93. Подробнее об учете тары см. на с. 86
Первоначальная стоимость запасов, полученных по бартеру
Письмо Минфина от 14.04.2005 г. № 31-04200-3025/6582	Первоначальная стоимость запасов, приобретенных (полученных) по товарообменной операции, определяется в соответствии с п. 13 П(С)БУ 9 с учетом расходов, указанных в п. 9 этого стандарта	О том, как определять первоначальную стоимость запасов, полученных по бартеру, сказано в п. 13 П(С)БУ 9. Однако из него не понятно, что делать с расходами предприятия на доставку таких ТМЦ, а также с другими расходами, непосредственно связанными с приобретением запасов и доведением их до состояния, пригодного для использования в запланированных целях. В упомянутом письме Минфин поясняет, что такие расходы должны включаться в первоначальную стоимость полученных запасов. Подробнее об учете получения запасов по бартеру см. на с. 18
Дооценка запасов
Письмо Минфина от 26.05.2004 г. № 31-04200-1013/9091	Запасы материальных ресурсов дооценке не подлежат, кроме случаев, определенных п. 28 П(С)БУ 9	В соответствии с п. 28 П(С)БУ 9 дооценка запасов возможна только при соблюдении ряда условий: — запасы были ранее уценены; — чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов на дату баланса увеличилась; — сумма дооценки не может быть больше суммы предыдущей уценки. То есть П(С)БУ 9 предусматривает лишь уценку первоначальной стоимости запасов и не содержит норм, разрешающих ее дооценку. Дооцениваться может только балансовая стоимость ранее уцененных запасов и в пределах предыдущей уценки. Подробнее об уценке и дооценке ТМЦ см. на с. 33

Реквизиты письма	Выводыконсультации	Комментарий
Первоначальная стоимость запасов, если цена выражена в эквиваленте инвалюты
Письмо Минфина от 31.07.2009 г. № 31-34000-1016/20869	Если в соответствии с законодательством и условиями договора денежный эквивалент обязательства предприятия перед поставщиком определен в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете разница, возникающая при погашении обязательства, признается прочими операционными доходами (расходами)	Здесь речь идет о ситуации, когда контрагенты внутри Украины «привязали» цену ТМЦ к иностранной валюте. При этом запасы, как правило, оприходуются по одной цене, а оплачиваются по другой из-за разницы в курсах на дату оприходования и оплаты. Возникает вопрос: отразится ли такая разница на первоначальной стоимости приобретенных запасов? Из письма следует, что она не повлияет на первоначальную стоимость ТМЦ. По мнению Минфина, разницу следует отразить в прочих операционных доходах (Кт 719) или прочих операционных расходах (Дт 949)

Перечень использованных документов

ТКУ — Таможенный кодекс Украины от 13.03.2012 г. № 4495-VI.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

Закон № 996 — Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Закон об отходах — Закон Украины «Об отходах» от 05.03.98 г. № 187/98-ВР.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Инструкция№ 291 — Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина от 30.11.99 г. № 291.

Методрекомендации № 2 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов, утвержденные приказом Минфина от 10.01.2007 г. № 2.

Методрекомендации № 373 — Методические рекомендации по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.07.2007 г. № 373.

Методрекомендации № 561 — Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561.

Приказ№ 145 — приказ Минстата «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов» от 22.05.96 г. № 145.

Приказ№ 193 — приказ Минстата «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету сырья и материалов» от 21.06.96 г. № 193.

Приказ№ 841 — приказ Минфина «Об утверждении формы Отчета об использовании средств, выданных на командировку или под отчет, и Порядка его составления» от 28.09.2015 г. № 841.

Перечень № 758 — Перечень товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по кодам согласно Государственному классификатору продукции и услуг ДК 016:2010, стоимость которых на период проведения антитеррористической операции включается в прочие расходы обычной деятельности или на стоимость которых не проводится корректировка финансового результата до налогообложения, утвержденный постановлением КМУ от 26.10.2016 г. № 758.

Положение об уценке — Положение о порядке уценки и реализации залежавшейся продукции из группы товаров широкого потребления, продукции производственно-технического назначения и избыточных товарно-материальных ценностей, утвержденное приказом Минэкономики и Минфина от 15.12.99 г. № 149/300 (утратило силу).

Положение № 88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

Положение№ 496 — Положение об установлении официального курса гривни к иностранным валютам и курса банковских металлов, утвержденное постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 496.

Порядок № 1219 — Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 29.12.2015 г. № 1219.

Порядок № 1307 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

Правила № 15 — Правила применения, обращения и возврата средств упаковки многоразового использования на Украине, утвержденные приказом Мингосресурсов от 16.06.92 г. № 15.

П(С)БУ 6 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах», утвержденное приказом Минфина от 28.05.99 г. № 137.

П(С)БУ 7 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 27.04.2000 г. № 92.

П(С)БУ 9 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденное приказом Минфина от 20.10.99 г. № 246.

П(С)БУ 12 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Минфина от 26.04.2000 г. № 91.

П(С)БУ 15 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина от 29.11.99 г. № 290.

П(С)БУ 16 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318.

П(С)БУ 19 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Минфина от 07.07.99 г. № 163.

П(С)БУ 21 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Минфина от 10.08.2000 г. № 193.

П(С)БУ 27 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина от 07.11.2003 г. № 617.

Эта книга не может быть использована (тиражирована) или передана третьим лицам в любой форме и любым способом без разрешения автора. За нарушение авторских прав правонарушители могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст. 50 — 53 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах», ст. 51-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях, ст. 431, 432 Гражданского кодекса Украины, ст. 176 Уголовного кодекса Украины.