Золотая коллекция

Разницы по налогу на прибыль

В этой книге вы найдете краткую подсказку по самым интересным для бухгалтера темам. Как говорится, самый сок, без воды, четко, конкретно, по сути.

Начнем с налога на прибыль. Здесь самое важное — разницы. Они возникают по причине разных правил учета одних и тех же операций согласно П(С)БУ или МСФО и согласно НКУ.

Для «разничных» целей: (1) доход считается за последний (отчетный) год; (2) доход считается по правилам бухгалтерского учета; (3) доход считается за вычетом косвенных налогов (НДС, акциза); (4) плательщики с объемом дохода меньше (или равным) 20 млн грн. считаются малодоходниками, а с объемом дохода больше 20 млн грн. При расчете 20-миллионного объема дохода ориентироваться нужно на строку 2000 Отчета о финансовых результатах.

Все разницы можно условно разделить на два типа:

— «выборочные» разницы, определенные разд. ІІІ НКУ, которые (за исключением убытков прошлых лет) касаются только высокодоходников и малодоходников, добровольно решивших определять разницы;

— разницы «для всех», определенные другими разделами НКУ, которые должны определять все плательщики, независимо от объема своего дохода.

Можно принять решение о неприменении разниц, определенных разд. ІІІ НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется критерий относительно размера дохода(п.п. 134.1.1 НКУ).

Например, в 2018 году доход меньше 20 млн грн. и принято решение не корректировать финрезультат 2018 года на разницы из разд. ІІІ НКУ, а в 2019 году превышен 20-миллионный «порог». Это означает, что право не определять разницы утрачено. Однако, возможно, это не навсегда, а только на 2019 год. Если в 2020 году будет соблюден 20-миллионный критерий, фискалы допускают не применять разницы (см. письмо ГФСУ от 25.01.2019 г. № 278/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Такая же ситуация если до 2019 года плательщик все время имел объем дохода свыше 20 млн грн., а в 2019 году — менее 20 млн грн. В таком случае плательщик определяет разницы согласно разд. ІІІ НКУ по итогам 2018 года, а по итогам 2019 года имеет право их не определять. Даже если в промежуточных (квартальных) декларациях он такие разницы определял.

Для того, чтобы не определять разницы, предусмотренные разд. ІІІ НКУ, нужно в декларации за каждый период (год) неприменения разниц в поле «Наявність рішення» проставить отметку, а в поле «Прийнято рішення про незастосування коригувань фінансового результату до оподаткування на усі різниці» — проставить номер и дату распорядительного документа, на основании которого принято такое решение.

Если плательщик имел право не применять разницы, но не проставил эту отметку, он может исправить эту ошибку, подав УД (БЗ 102.23.02).

Корректировка финрезультата на суммы разниц осуществляется с помощью приложения РІ. Заполнять это приложение нужно плательщикам, у которых в течение отчетного года возникли «разничные» операции, предусмотренные НКУ.

Малодоходник может заполнять приложение РІ только по «обязательным» разницам. То есть если у малодоходника есть убытки прошлых лет, ему достаточно заполнить в приложении РІ лишь строку 3.2.4. А вот остальные строки в таком приложении РІ ему можно не заполнять и приложение АМ не подавать (БЗ 102.23.02).

Исправление ошибок по налогу на прибыль

Ошибки в бухгалтерском учете

В бухучете различают два основных типа ошибок:

— ошибки текущего отчетного периода (года), допущенные и выявленные в одном и том же отчетном году или после окончания отчетного года, но до утверждения (подачи) финотчетности;

— ошибки, допущенные при составлении финансовых отчетов за предыдущие годы, а выявленные в текущем отчетном периоде. Это ошибки, которые совершены в предыдущих календарных годах по отношению к моменту их выявления.

Ошибкитекущего года. Чтобы исправить ошибки, допущенные в одном и том же отчетном году (которые влияют только на финотчетность этого периода), необходимо внести исправления в первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета текущего отчетного периода. Метод исправления такой ошибки зависит от момента ее выявления(п. 4.2 Положения № 88), как это показано в табл. 1.

Таблица 1. Исправление ошибок текущего года в бухгалтерском учете

Метод исправления*	Ошибка выявлена:
корректурный	до закрытия месяца**
«красное» сторно	после закрытия месяца
дополнительных бухпроводок
* В условиях автоматизированного учета, если ошибочный документ не «засветился» в учете, то просто создают новый — правильный документ или перепечатывают бухгалтерский регистр. ** Обычно такая ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов.

Обратите внимание: при исправлении ошибок в предыдущих периодах текущего года промежуточная финотчетность не переподается. Даже если ошибка повлияла на финансовый результат. Ведь собственно финотчетность за исправляемый период при исправлении ошибок текущего года остается неизменной.

Ошибки прошлых лет. Такие ошибки дополнительно подразделяются на те, что повлияли на финансовый результат, и те, что не повлияли на него. Порядок отражения таких ошибок также отличается (см. табл. 2).

Таблица 2. Исправление ошибок прошлых лет в бухгалтерском учете

Ошибка на финрезультат	Порядок отражения:
	в бухгалтерском учете*	в финансовой отчетности
повлияла	Корректируем сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на начало отчетного года(п. 4 П(С)БУ 6). Через счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета соответствующих объектов классов 1 — 6 (см. письма Минфина от 30.12.2009 г. № 31-34000-10-10/36311 и от 17.07.2013 г. № 31-08410-07-29/21303)	1. Подаем сравнительную информацию в финансовой отчетности. То есть составляем новую финансовую отчетность за ошибочный период — так, как будто ошибки не было (п. 5 П(С)БУ 6). 2. Раскрываем информацию об исправлении ошибок, которые имели место в предыдущих периодах, в примечаниях к финансовым отчетам(п. 20 П(С)БУ 6)
не повлияла	Счет 44 не используем, а корректируем сальдо на начало года только по тем статьям актива и пассива Баланса, которых эти ошибки коснулись (см. письма Минфина от 30.12.2009 г. № 31-34000-10-10/36311, от 17.07.2013 г. № 31-08410-07-29/21303)	3. Исправляя ошибку, которая НЕ повлияла на финрезультат, корректируем только соответствующие статьи Баланса на начало года
* Необходимо составить бухсправку, которая содержит причину ошибки, ссылки на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка. Подписывается такая справка работником, который ее составил, и после ее проверки — главным бухгалтером (п. 4.3 Положения № 88).

Ошибки в налоговоприбыльном учете

Если плательщик в следующих налоговых периодах самостоятельно выявляет ошибки, которые содержит ранее поданная налоговая декларация, он обязан внести в нее соответствующие изменения. Как это сделать? Зависит от того, когда выявлена ошибка в поданной декларации по налогу на прибыль (до или после предельного срока подачи этой декларации). Всего существует три способа исправления ошибки (см. табл. 3).

Таблица 3 Порядок исправления ошибок в декларации по налогу на прибыль

Способы исправления	Срок исправления	Самоштраф*	Срок уплаты
подача декларации со статусом «Звітна нова«**	до окончания предельного срока подачи ошибочной декларации	не применяется	общие сроки, предусмотренные для декларации (т. е. в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока подачи декларации)
в составе текущей декларации (через приложение ВП)	общий срок давности, установленный ст. 102 НКУ(п. 50.1 НКУ)	5 % от суммы недоплаты***
		3 % от суммы недоплаты	до подачи уточняющей декларации(абзац 4 п. 50.1 НКУ)
подачи уточняющей декларации к ошибочной декларации
* Этот штраф плательщик начисляет самостоятельно (пп. 50.1 и 54.1 НКУ). Если ошибка не привела к занижению налоговых обязательств, самоштрафа нет. ** Вместо ошибочной декларации подается новая декларация с правильными данными. *** При этом и сумма недоплаты, и размер штрафа увеличивают общую сумму налогового обязательства текущего периода (абзац 5 п. 50.1 НКУ).

И еще. Когда допущена ошибка в финотчетности и эта ошибка НЕ повлияла на показатели «прибыльной» декларации, предприятию необходимо повторно подать финотчетность. А вот уточняющую декларацию вместе с такой финотчетностью фискалы разрешают не подавать (БЗ 102.23.02). То есть, так сказать, уточняющее приложение ФЗ в этом случае подается без уточняющей «прибыльной» декларации.

Исправление ошибок в декларации по НДС

Важные правила. Механизм исправления ошибок прописан в абзаце четвертом п. 50.1 НКУ и п. 1 разд. VI Порядка № 21. Если плательщик НДС самостоятельно выявляет ошибки в ранее поданной им НДС-декларации, он должен подать к такой НДС-декларации уточняющий расчет (УР). В текущей декларации исправиться нельзя, если, конечно, не учитывать вариант исправления через «Звітну нову», но он подходит для ошибок, выявленных до предельных сроков подачи декларации.

Что важно помнить при исправлении НДС-ошибок?

1. Одним УР можно исправить ошибку только одного отчетного периода, а значит, сколько периодов исправляем — столько УР и подаем.

2. Исправляя ошибки отчетного периода, за который уже подавались УР, ориентируемся на данные из «последнего» УР.

3. Если ошибка допущена в строках НДС-декларации, к которым подают НДС-приложения, то вместе с УР нужно подать еще и НДС-приложения (с исправленными данными). Подаем только те НДС-приложения, которые (!) содержат информацию об уточняемых показателях(п. 8 разд. VI Порядка № 21).

4. Если НО занижены (заполнена гр. 6 строки 18 УР), то от суммы «доначисленных» НО самостоятельно начисляем штраф в размере 3 % (строка 18.1 УР). Самоштраф, как и саму сумму недоплаты, уплатить нужно до (!) подачи УР.

5. Только факт (!) занижения НО является основанием для начисления самоштрафа. При этом наличие переплаты по лицевому счету или излишек средств на электронном НДС-счете от его начисления не спасут.

6. В строке 19.1 («ліміт-окошко») УР показываем ту сумму реглимита, которая действует на момент подачи УР (101.23 БЗ).

7. Сумму доначисленного НО по УР уплачиваем через электронный НДС-счет (пп. ²⁰⁰¹.2 и²⁰⁰¹.6 НКУ, п. 20 Порядка № 569). А вот уплата штрафных санкций и пени осуществляется с текущего счета сразу в бюджет (п. 25 Порядка № 569).

8. УР нельзя подать: (1) во время проведения проверки, (2) если с предельного срока подачи ошибочной декларации прошло 1095 дней, (3) после аннулирования НДС-регистрации (101.03 БЗ).

Строка 18.2 УР. Эта строка заполняется при одновременном выполнении двух условий:

(1) если за уточняемый период «снимаем»(уменьшаем) налог (т. е. в гр. 6 стр. 18 УР сумма с «-«), который при этом

(2) все еще не уплачен (полностью или частично).

То есть на эту сумму уменьшаем остаток согласованных налоговых обязательств, не уплаченных в бюджет.

Если налог по декларации уже уплачен, то подача уменьшающего УР приведет к возникновению переплаты на лицевом счете. Такую переплату плательщик может, с учетом 1095 дней, вернуть по заявлению произвольной формы на НДС-спецсчет (п. 43.41, п.п. «г» п. ²⁰⁰¹.4 НКУ).

Исправление отрицательного значения. Порядок исправления такой ошибки зависит от того, повлияла ли она в следующих декларациях на расчеты с бюджетом («налог к уплате»(стр. 18) или «бюджетное возмещение (БВ)»(стр. 20.2)).

Так, если ошибка «зацепила» последующие периоды, то придется подавать УР за каждый такой период. Причем если в этих периодах появляется недоплата, то обязательно нужно заплатить доначисленный налог и самоштраф.

Составление расчета корректировки

Составление РК нужно в двух случаях: (1) корректировка НО согласно требованиям НКУ (ст. 192 НКУ) и (2) исправление ошибок в НН. Причем с декабря прошлого года, составляя РК, в графе 2.1 указываем условный код причины корректировки.

(1) Корректировка НО согласно ст. 192 НКУ (п. 23 Порядка № 1307). Составляем РК:

— к «обычным» НН с кодами: 101 «Зміна ціни», 102 «Зміна кількості», 103 «Повернення товару або авансових платежів», 104 «Зміна номенклатури»;

— к сводным НН: «компенсирующим» — с кодом 201, распределительным — 202, минбазным — 203.

В РК показатели корректируемой строки НН указываем со знаком «-» отдельно в каждой графе. При необходимости добавляем новые строки с исправленными показателями, которым присваивается новый очередной порядковый номер, которого не было в корректируемой НН. В графе 2.2 РК таким строкам (корректируемой и новой) присваиваются одинаковые порядковые номера группы корректировки, а в графе 2.1 приводится одинаковая причина корректировки. Количество групп корректировки в РК не ограничено. При этом каждой группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер.

В одном РК можно указывать сразу несколько причин корректировки, но только если они с кодами «101» — «104».

(2) Исправление ошибок в НН. При исправлении суммовых ошибок в НН логично составлять «исправляющий» РК с соответствующим кодом корректировки, используя механизм, описанный выше. Однако поскольку в п. 23 Порядка № 1307 об этом нет ни слова, налоговики настойчиво продвигают другую версию исправления суммовых ошибок. А именно: обнулить НН «уменьшающим» РК плюс новая НН на полную сумму поставки (см. письмо ГФСУ от 29.03.2019 г. № 1331/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

При регистрации двух и более НН (при условии, что одна из них обязательно правильная), составленных на одну и ту же операцию, формируем «обнуляющий» РК с кодом причины корректировки 301(п. 24 Порядка № 1307). В верхней части такого РК в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» указываем тип причины 20. Это условие, которое позволит плательщику избежать искажения реглимита. При этом в заключительной части такого РК заполняют информационные поля о правильной НН и «обнуляющем» РК.

А вот если зарегистрирована «лишняя» НН, но при этом в ЕРНН нет правильной НН, исправляем с помощью «обычного» РК с кодом «103»(письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 30.01.2019 г. № 329/ІПК/26-15-12-01-18).

Неоднозначности (ошибки), возникшие после корректировки НН предыдущими РК, исправляем с помощью РК с кодами причин корректировки: 302, 303 и 304.

Признак сводности. Все сводные НН и РК к ним в обязательном порядке должны содержать код признака сводности («1» — сводные компенсирующие(п. 198.5 НКУ), «2» — сводные распределительные(п. 199.1 НКУ), «3» — сводные минбазные(п. 188.1 НКУ), «4» — сводные ритмичные(п. 201.4 и п. 44 подразд. 2 разд.) Причем соответствующий код сводности нужно указывать в РК даже к сводным НН, которые зарегистрировали до 01.12.2018 г.

И еще напомним: РК может быть составлен и зарегистрирован только (1) к НН, которая зарегистрирована в ЕРНН, и (2) с даты составления которой прошло не более 1095 календарных дней(письмо ГФСУ от 25.10.2018 г. №4552/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Блокировка НН/РК

НН/РК при их отправке на регистрацию в ЕРНН проходят двухуровневый «блокировочный» контроль.

Первый уровень — признаки иммунитета. Если НН/РК или плательщик удовлетворяет хотя бы одному из таких признаков, НН/РК получают «блокировочный» иммунитет. То есть таким документам (кроме «уменьшающих» РК) автоматизированный мониторинг не грозит и они сразу регистрируются в ЕРНН(п. 4 Порядка № 117). Напомним: иммунитет-критериев всего три(пп. 1 — 3 п. 3 Порядка № 117). Это: (1) НН, которые не выдаются покупателю и/или составлены на операции, освобожденные от налогообложения, (2) критерий «объемов поставки до 500 тыс.»,(3) критерий налоговой нагрузки.

Причем с 11 мая 2019 года два последних критерия существенно подкорректировали — добавили требование относительно суммы НДС, которая должна уплачиваться.

Второй уровень — зона риска. На этом уровне система поэтапно мониторит плательщика и НН/РК, не получившие иммунитет, на предмет соответствия критериям рисковости плательщика, показателям позитивной истории плательщика и критериям рисковости осуществления операций(п. 5 Порядка № 117). Именно на этом пути решается судьба НН/РК: заблокируют их или нет.

Этап 1. Рисковый плательщик. Если плательщик удовлетворяет одному из условий, перечисленных в пп. 1. 1 — 1.6 Критериев*, то регистрация НН/РК приостанавливается(п. 6 Порядка № 117)**. Если же нет, то переходит на следующий этап проверки.

* Критерии утверждены письмом ГФСУ от 05.11.2018 г. (sfs.gov.ua/baneryi/zupinennya-reestratsii-pn/357077.html).

** Кстати, отметим, что Окружной админсуд г. Киева (решение от 26.04.2019 г. по делу № 640/1240/19) обязал ГФСУ отозвать эти критерии, поскольку они не утверждены нормативным актом ГФСУ и не согласованы с Минфином, как того требует п. 10 Порядка № 117.

В частности, налогоплательщик соответствует критерию рисковости, если зарегистрирован на похищенные, утраченные документы или на несуществующих умерших, без вести пропавших лиц; зарегистрирован (перерегистрирован) без ведома и согласия собственников; имеется информация, свидетельствующая о признаках осуществления рисковых операций плательщиком и т. п.

Этап 2. Положительная налоговая история плательщика. Для ее определения ГФС ежемесячно до 10-го числа месяца, следующего за отчетным, рассчитывает соответствующие показатели и информирует о них в электронном кабинете плательщика(п. 11 Порядка № 117).

Если плательщик получает положительную налоговую историю, то его НН/РК подлежат регистрации в ЕРНН, если не сложилось — переходят к следующему этапу мониторинга.

Этап 3. Рисковость операций. Если НН/РК подпадет хотя бы под один из отдельных критериев, перечисленных в пп. 2. 1 — 2.4 Критериев*, регистрацию таких документов остановят. При этом учтите: некоторые из критериев рисковости операций состоят из ряда условий, которые должны выполняться одновременно.

И наконец, главное: решением Окружного административного суда г. Киева от 05.06.2019 г. № 826/12108/18 признаны недействительными пп. 10, 20 и 21 Порядка № 117. Однако даже если решение вступит в силу, вряд ли это будет означать отмену блокировки НН.

Формула СЭА

Все основные показатели формулы СЭА (кроме ∑Овердрафт, а с сентября 2017 года — также и кроме ∑Перевищ) исчисляются с 01.07.2015 г. нарастающим итогом. Приведем действующий вариант формулы реглимита:

∑Накл= ∑НаклОтр ∑Митн ∑ПопРах ∑Овердрафт — ∑НаклВид — ∑Відшкод — ∑Перевищ .

Реглимит (∑Накл) следует указывать в «окошке» по строке 19.1 декларации по НДС на день подачи такой декларации. Значение реглимита является предельной суммой для возмещения НДС(п.п. «б» п. 200.4 НКУ) и возврата средств с НДС-счета(п. 21 Порядка № 569).

Показатели ∑НаклВид и ∑НаклОтр формируются из сумм НДС, указанных в НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН(п. ²⁰⁰¹.3 НКУ, п. 9 Порядка № 569). А вот любые другие документы, упомянутые в пп. «а » — «в» п. 201.11 НКУ, на основании которых отражается НК (так называемые заменители НН), в расчете формулы не участвуют и реглимит не увеличивают.

Показатель ∑ПопРах включает суммы, на которые плательщик НДС пополнил свой НДС-счет. При этом суммы переплат, возвращенные из бюджета на электронный НДС-счет (согласно п. 43.4 НКУ и п. 26 Порядка № 569), этот показатель не увеличивают. Уменьшается ∑ПопРах на сумму средств, заявленных плательщиком в приложении Д4 к декларации на перечисление с НДС-счета на текущий счет плательщика и/или в бюджет (в счет уплаты налогового долга по НДС или отсроченного НО).

Показатель ∑Перевищ появляется тогда, когда сумма налоговых обязательств, указанных в НДС-декларации, превышает сумму НДС, указанную в составленных плательщиком НН/РК, зарегистрированных в ЕРНН. Правда, у некоторых плательщиков НДС он мог появиться и в тех месяцах, в которых его изначально не было. Причина в том, что ∑Перевищ с сентября 2017 года стал рассчитываться помесячно, хотя раньше его рассчитывали нарастающим итогом. Самые распространенные случаи возникновения этого показателя:

— несвоевременная регистрация НН (НО по декларации «опережают» данные ЕРНН);

— суммовая ошибка в НН (в НН ошиблись, а в декларации отразили правильно);

— НН ошибочно составили на сумму меньше/больше, чем реальные НО, указанные в декларации;

— зарегистрирована ошибочная «лишняя» НН;

— увеличивающий/уменьшающий РК отражен в декларации не того отчетного периода;

— и, наконец, техническая ошибка.

Показатель ∑Митн учитывает суммы НДС, уплаченного плательщиком НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины (п. ²⁰⁰¹.3 НКУ). Этот показатель рассчитывается на основании данных ТД (а не факта уплаты НДС на таможне) с учетом листов корректировки и дополнительных деклараций(п. 9 Порядка № 569).

Показатель ∑Відшкод увеличивается сразу в тот момент, когда налоговики получают от плательщика декларацию по НДС с приложениями Д3 и Д4.

Показатель ∑Овердрафт — это сумма среднемесячного размера сумм НДС, задекларированных плательщиком за последние 12 отчетных месяцев к уплате в бюджет и погашенных или рассроченных/отсроченных. Определяют его налоговики раз в квартал, после чего новое «пересчитанное» значение учитывают в формуле реглимита (вместо «старого»).

Выбираем единый налог

Нормами НКУ предусмотрены четыре группы единоналожников. К группе 4 относятся только сельхозтоваропроизводители, у которых доля сельхозтоваропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год равна или превышает 75 %. К остальным группам относятся предприниматели или юрлица, которые могут осуществлять и другие виды деятельности. ФЛП могут быть плательщиками единого налога любой из трех групп, а вот для юрлиц предусмотрена только одна из них — третья.

Критерии для работы на упрощенной системе

Критерии	Группа 1	Группа 2	Группа 3
Статус субъекта хозяйствования	ФЛП		ФЛП или юрлицо любой оргформы
Максимальный объем дохода	300 тыс. грн.	1,5 млн грн.	5 млн грн.
Максимальное количество работников	0	10	Не ограничено
Разрешенные виды деятельности	Розничная продажа товаров на рынках и/или предоставление бытовых услуг населению	Предоставление услуг плательщикам ЕН и/или населению, производство и/или продажа товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства	Все виды деятельности, кроме запрещенных, согласно п. 291.5 НКУ

Кандидату в единоналожники нужно подать фискалам по основному месту учета специальное Заявление(п.п. 298.1.1 НКУ). К Заявлению в обязательном порядке прилагается Расчет дохода за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на ЕН. Обратите внимание: на сайте ГФСУ размещен проект изменений в приказ № 1675*. Так что вскоре ждем новую форму Заявления и Расчета.

* См.: sfs.gov.ua/diyalnist-/dpa-i-gromadskist/gromadske-obgovorennya/proekti-ne-regulyatornih-aktiv/2019-rik/73365.html

При заполнении Расчета доход за текущий год нужно определять, руководствуясь кассовым методом. То есть исходя из требований ст. 292 НКУ.

Заявление о переходе на ЕН субъект хозяйствования подает не «вплотную» к концу календарного года, за который определяется доход, а раньше. Поэтому доход за предыдущий календарный год, предшествующий году перехода на ЕН, определяется на момент подачи Заявления с учетом запланированной суммы дохода за период до конца года после подачи Заявления (см. БЗ 107.01, 108.01.01).

Если же переход происходит посреди года, формально при подаче Заявления контролировать следует лишь доход предыдущего года. И именно его указывать в Расчете. Однако мы рекомендуем не допускать превышения дохода и в текущем году.

Перечень налогов и сборов, которые не уплачивают единоналожники, приведен в п. 297.1 НКУ. Все остальные налоги и сборы единоналожники уплачивают в общем порядке.

Исправление «единоналожных» ошибок

Ошибки в учете. Юридические лица — плательщики единого налога используют бухучетные данные(п.п. 296.1.3 НКУ). Следовательно, в учете они исправляют ошибки в порядке исправления бухучетных ошибок.

ФЛП — плательщики единого налога ведут «единоналожный» учет с помощью Книги учета доходов(п.п. 296.1.1 НКУ) и Книги учета доходов и расходов(п.п. 296.1.2 НКУ). Чтобы внести коррективы в Книгу, ФЛП должен сделать в ней запись в новой строке с отражением отрицательного или положительного значения. Эту запись следует вносить в Книгу датой допущения ошибки, а не датой фактического осуществления исправления.

Внесение такой корректирующей записи следует удостоверить подписью плательщика налога, т. е. ФЛП(п.п. 3 п. 3 Порядка № 579-1 и п.п. 3 п. 3 Порядка № 579-2). Под удостоверяющие подписи плательщика в книгах отдельного места не выделено. Поэтому плательщик должен самостоятельно определить место, где ставить такую подпись (см. письмо ГУ ГФС в Одесской обл. от 04.04.2018 г. № 1362/ІПК/15-32-13-01-09). Обычно подпись указывают в строке, в которой содержится информация об исправлении.

Ошибки в декларации. Если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, предусмотренных ст. 102 НКУ) единоналожник самостоятельно обнаружит ошибки в ранее поданной декларации, он может обращаться к механизму исправления ошибок, прописанному в п. 50.1 НКУ. А это значит, что исправить ошибки в ЕН-декларации можно:

— до окончания предельного срока подачи ошибочной декларации путем подачи новой декларации с пометкой «Звітна нова«. То есть плательщик повторно подает ЕН-декларацию со всеми правильно заполненными показателями;

— после окончания предельного срока подачи декларации — двумя способами: (1) через уточняющую декларацию (с уплатой 3 % штрафа от суммы недоплаты) с отметкой «Уточнююча» или (2) в текущей (отчетной) декларации (с уплатой 5 % штрафа от суммы недоплаты).

Причем никаких ограничений по исправлению ошибок в зависимости от группы, к которой относится ошибившийся единоналожник, НКУ не предусматривает. Форма декларации для самоисправления — та же самая, что и для стандартной отчетности.

При исправлении через уточняющую декларацию механизм самоисправления заключается в следующем. В заглавной части декларации делается отметка «Уточнююча«, а все разделы декларации заполняются так, как должна была бы быть заполнена отчетная декларация за исправляемый период, если бы ошибки не было. При этом дополнительно заполняется раздел «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (раздел VI декларации — для физлиц или раздел IV декларации — для юрлиц).

При исправлении через отчетную декларацию механизм следующий. В заглавной части декларации делается отметка «Звітна«, а все разделы декларации заполняются так, как должна быть заполнена декларация за отчетный период. Результаты самоисправления отражаются в разделе «Визначення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (раздел VI декларации — для физлиц или раздел IV декларации — для юрлиц).

При этом если через отчетную декларацию исправляются ошибки прошлого года, результат самоисправления отразится только в этом разделе. Если же речь идет об ошибках предыдущих периодов текущего года, то отчетная декларация заполняется с учетом самоисправления. То есть нарастающим итогом с учетом правильных показателей за предыдущие периоды года (исправляемые периоды).

Резервы (обеспечения)

Обеспечения — это обязательства с неопределенными суммой или временем погашения на дату баланса(п. 4 П(С)БУ 11). В п. 14 П(С)БУ 11 указано: обеспечение создается тогда, когда в результате прошлых событий возникает обязательство, погашение которого ожидаемо приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды, и его оценка может быть расчетно определена. А п. 13
П(С)БУ 11 гласит, что обеспечение создают для покрытия будущих операционных расходов. Поэтому если:

1) на дату баланса у предприятия есть обязательства по будущим расходам, сумма и/или дата погашения которых точно не известна;

2) предполагается, что погашение этих обязательств в будущем приведет к уменьшению ресурсов, воплощающих в себе экономические выгоды;

3) сумму таких обязательств можно определить с помощью расчетов,

эти ожидаемые расходы предприятие обязано обеспечить путем создания соответствующего резерва.

Создание резерва является обязательным для большинства субъектов хозяйствования. Субъекты микро- и малого предпринимательства — плательщики единого налога группы 3 резервы могут не создавать.

Для учета сформированных и использованных обеспечений предназначен счет 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей». По кредиту этого счета отражают начисление обеспечений, а по дебету — их использование. Суммы созданных обеспечений, как правило, признают расходами (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 47). Исключение — обеспечения, включаемые в первоначальную стоимость основных средств согласно П(С)БУ 7 (в частности, на предусмотренную законом рекультивацию нарушенных земель): Дт 151 — Кт 478.

Остаток обеспечения пересматривают на каждую дату баланса и при необходимости корректируют (увеличивают или уменьшают). А если на дату баланса окажется, что вероятность выбытия активов для погашения будущих обязательств уже отсутствует, сумму такого обеспечения сторнируют(п. 18 П(С)БУ 11). После завершения рекультивационных работ остаток (недостачу) обеспечения признают прочим операционным доходом (прочими операционными расходами)(п. 18 П(С)БУ 11): Дт 478 — Кт 719 (Дт 949 — Кт 478). Каждое такое действие (увеличение/уменьшение/сторнирование) оформляют бухгалтерской справкой.

Предприятия, рассчитывающие разницы из разд. III НКУ, при создании/корректировке/использовании обеспечений и резерва сомнительных долгов должны учитывать требования пп. 139. 1 и 139.2 НКУ. Согласно этим нормам влияние операций по созданию/корректировке/использованию обеспечений и резерва сомнительных долгов при определении прибыльного объекта налогообложения исключают с помощью разниц.

База налогообложения уменьшается только тогда, когда «обеспеченные» расходы фактически понесены. Исключение: обеспечение расходов на оплату отпусков работникам, других выплат, связанных с оплатой труда, и расходов на оплату единого социального взноса, начисленного на такие выплаты.

Резерв отпусков. Сумму отпускного резерва определяют как произведение суммы фактически начисленной в текущем месяце зарплаты и коэффициента резервирования с учетом соответствующей суммы отчислений на ЕСВ. Перечень отпусков, под которые создаются (или не создаются) обеспечения, приведен в таблице.

Когда создают / не создают отпускной резерв

Создают резерв на оплату отпусков:	Не создают резерв на оплату отпусков:
— основного ежегодного; — дополнительного ежегодного за работу с вредными и тяжелыми условиями труда; — дополнительного ежегодного за особый характер труда; — других ежегодных дополнительных, предусмотренных законодательством; — работникам, имеющим детей или совершеннолетнего ребенка — инвалида с детства подгруппы А І группы	— дополнительной учебной; — творческой; — для подготовки и участия в соревнованиях; — в связи с беременностью и родами; — в связи с усыновлением ребенка

Использование резерва показывают корреспонденцией: Дт 471 — Кт 661 (на сумму начисленных отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск в пределах резерва); Дт 471 — Кт 651 (на сумму ЕСВ, начисленного на отпускные или компенсацию в пределах резерва).

Резерв сомнительных долгов. Согласно п. 7 П(С)БУ 10 резерв создают по текущей дебиторской задолженности, которая соответствует нескольким требованиям, а именно:

— является финансовым активом, т.е. контрактом, предоставляющим право получить денежные средства и другой финансовый актив от другого предприятия(п. 4 П(С)БУ 13);

— не приобретена предприятием и не предназначена для продажи;

— не считается безнадежной, а является сомнительной, т. е. такой, в отношении которой существует неуверенность в ее погашении(п. 4 П(С)БУ 10).

Резерв сомнительных долгов не создают для:

— товарной «дебиторки» по выданным авансам;

— безнадежной задолженности (см. письмо Минфина от 07.07.2004 г. № 31-04200-01-29/12137);

— отсроченной задолженности, т. е. задолженности, по которой срок выполнения обязательств еще не наступил вследствие его переноса;

— задолженность, к которой применяют такие способы обеспечения, как поручительство, гарантия, залог, задаток, предусмотренные гл. 49 ГКУ.

Начисление резерва показывают записью: Дт 944 — Кт 38. Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва в зависимости от вида задолженности показывают записями: Дт 38 — Кт 34, 36, 37 в разрезе расчетов с покупателями и заказчиками или другими дебиторами.

Резерв гарантийных обязательств. Размер гарантийного обеспечения чаще всего устанавливают в процентах к доходу от реализации. При этом процент резервирования рассчитывают на основании данных о фактических гарантийных расходах, понесенных в предыдущих отчетных периодах. Если же данных о фактических гарантийных расходах еще нет, процент определяют на основании экспертного суждения специалистов предприятия.

У торговых предприятий расходы на формирование гарантийного обеспечения отражаются проводкой: Дт 93 — Кт 473. Промышленные предприятия отражают расходы на гарантийные обеспечения либо в составе себестоимости (Дт 23 — Кт 473), либо в составе общепроизводственных расходов (Дт 91 — Кт 473). Строительные организации расходы на обеспечение отражают только через общепроизводственные расходы (Дт 91 — Кт 473).

Резерв дополнительных пенсий. Если на предприятии есть рабочие места с особо вредными или тяжелыми условиями труда, входящие в перечень вредных работ, утвержденный постановлением КМУ от 24.06.2016 г. № 461, то предприятие создает резерв под выплатудоставку льготных пенсий работникам, занятым на таких работах.

В зависимости от того, в каком персонале (производственном, административном или сбытовом) заняты работники, создание пенсионных обеспечений для них отражается проводкой: Дт 23/91/92/93 — Кт 472.

Обеспечение под выплату льготных пенсий — это обеспечение по выплатам, связанным с оплатой труда. Соответственно разницы, описанные в пп. 139. 1.1 и 139.1.2 НКУ, к таким обеспечениям не применяются.

Матопоощрения по итогам года. Условия, сроки выплаты работникам материального поощрения (годовой премии по итогам года, так называемой тринадцатой зарплаты) определяют в коллективном договоре или отдельном положении.

Обеспечения рассчитывают и относят на расходы отдельно для каждой из категорий работников(п. 13 П(С)БУ 11): для производственного, административного и сбытового персонала: Дт 23/91/92/93 — Кт 477.

Так же, как и обеспечения под дополнительные пенсии, обеспечения на матпоощрения связаны с оплатой труда. Поэтому разницы согласно пп. 139. 1.1 и 139.1.2 НКУ по ним не определяются.

Ежегодный отпуск

Порядок предоставления. Ежегодные отпуска делятся на основной и дополнительные. Ежегодный основной отпуск предоставляется всем работникам в обязательном порядке. Его минимальная продолжительность за отработанный рабочий год составляет 24 календарных дня. Дополнительные ежегодные отпуска предусмотрены Законом об отпусках и другими нормативно-правовыми актами не для всех, а для определенных категорий работников. Продолжительность — зависит от вида ежегодного дополнительного отпуска (см. ст. 7 и 8 Закона об отпусках).

На праздничные и нерабочие дни отпуск продлевается, но они не оплачиваются.

«Отпускной» стаж, т. е. стаж работы, дающий право на ежегодный отпуск, определяют в соответствии со ст. 82 КЗоТ и ст. 9 Закона об отпусках.

В общем случае право гражданина на ежегодный отпуск полной продолжительности в первый год работы наступает после окончания 6 месяцев непрерывной работы на этом предприятии.

Очередность предоставления ежегодных отпусков работникам устанавливается на предприятии графиком отпусков. Его составляют не позднее 5 января текущего года. Составление графика отпусков — процедура обязательная для всех работодателей, в том числе и для предпринимателей.

Ежегодный отпуск по просьбе работника может быть разделен на части любой продолжительности при условии, что основная непрерывная часть такого отпуска будет составлять не менее 14 календарных дней(ч. 6 ст. 79 КЗоТ, ч. 1 ст. 12 Закона об отпусках). При этом не обязательно использовать такую часть отпуска первой.

Рассчитываем и выплачиваем отпускные. В общем случае среднюю заработную плату для оплаты времени отпусков исчисляют исходя из выплат за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу предоставления отпуска (п. 2 Порядка № 100).Если работник проработал на предприятии менее года, расчет проводим исходя из выплат за фактическое время с 1-го числа месяца после оформления на работу до 1-го числа месяца, в котором предоставляется отпуск. То есть учитываются только полностью отработанные месяцы (абзац второй п. 2 Порядка № 100).

Если работник не по своей вине не имел заработка в расчетном периоде или не отработал ни одного календарного месяца полностью перед уходом в отпуск (увольнением), то «среднюю» исчисляют так. Оклад работника умножают на 12 (месяцев) и делят на количество календарных дней в условном 12-месячном расчетном периоде за вычетом праздничных и нерабочих дней.

Выплаты, которые включаются в расчет средней заработной платы, перечислены в п. 3 Порядка № 100. В расчете «отпускной средней» участвует пособие по беременности и родам, пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. А вот в п. 4 этого документа можно найти выплаты, которые в расчет среднего заработка не включают.

Важно! Выплаты должны учитываться в тех месяцах, за которые они начислены. Исключение — премии. Их включают в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату(п. 3 Порядка № 100).

Одноразовое вознаграждение по итогам работы за год включают в средний заработок путем прибавления к заработку каждого месяца расчетного периода 1/12 вознаграждения, начисленного в текущем году за предыдущий календарный год(п. 3 Порядка № 100).

В случае повышения тарифных ставок (окладов), как в расчетном периоде, так и в периоде, в течение которого за работником сохраняется средний заработок, заработная плата, включая премии и другие выплаты, которые учитываются при исчислении средней заработной платы, за промежуток времени до повышения корректируются на коэффициент их корректировки.

Командировки

Основные правила. Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Направление в командировку оформляют приказом (на одного или нескольких работников).

Работник, который направляется в командировку, имеет право на возмещение расходов и получение других компенсаций в связи с командировкой. Сумму аванса на командировку работодатель определяет самостоятельно с учетом суточных расходов, расходов на оплату проезда и наем жилья командированным работником. После завершения командировки работник обязан(п.п. 170.9.2 НКУ):

1) отчитаться о количестве и направлениях использования выданных на командировку денежных средств. Для этого он заполняет и предоставляет Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (далее — Отчет). К нему должны быть приложены оригиналы документов, подтверждающих суммы понесенных в связи с командировкой расходов;

2) вернуть сумму излишне израсходованных в командировке денежных средств (при наличии).

Для предоставления Отчета законодательством отведены четкие сроки(пп. 170.9.2 и 170.9.3 НКУ).

Гарантии командированным работникам. В течение всего времени командировки за командированными работниками сохраняется место работы (должность) Оплата труда за работу в командировке осуществляется в соответствии с условиями трудового (коллективного) договора, но ниже среднего заработка. Оплата периода командировки осуществляется за все рабочие дни по графику работы «родного» предприятия работника (т.е. того, с которого он был направлен в командировку). Но если работник специально командируется для работы в выходные, праздничные и нерабочие дни, то ему предоставляется компенсация согласно КЗоТ и с учетом норм Положения о командировках, действующего на предприятии.

Дневной заработок рассчитывают исходя из полностью отработанного месяца, в котором работник находился в командировке. При его определении учитывают все элементы заработной платы, которые работник получает в месяце командировки: оклад, доплаты, надбавки, премии, не носящие разового характера, суммы индексации и т. п. А вот разовые премии, материальную помощь на оздоровление, нецелевую благотворительную помощь, начисленные в месяце пребывания в командировке, при расчете среднедневного заработка учитывать не нужно.

Среднедневную заработную плату определяют в соответствии с Порядком № 100.

Налогообложение командировочных расходов. Перечень необлагаемых командировочных расходов, которые возмещаются работнику в установленном порядке, приведен в абзаце втором п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ.

Но для необложения такие расходы должны быть документально подтверждены (абзац третий п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ). Если определенная категория расходов не упомянута в абзаце втором п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ как необлагаемая, но согласно Положению о служебных командировках компенсируется работодателем, то такую выплату следует облагать НДФЛ и ВС. То же самое касается расходов, которые указаны в упомянутом абзаце, но они не подтверждены документально. Также под обложение НДФЛ и ВС попадают суточные, выданные командированному работнику, в сумме, превышающей указанную в абзаце пятом п.п. «а» п.п. 170.9.1 НКУ.

ГПД: риски и выгоды

В налоговом плане предприятию выгоднее заключать гражданско-правовой договор (далее — ГПД) с ФЛП на едином налоге. Если же ГПД заключен с физлицом (не ФЛП), то ГПД не такой выгодный, поскольку налоговая нагрузка примерно такая же, как и в рамках трудовых отношений. Кроме этого, к физлицу, которое постоянно работает (предоставляет услуги) по ГПД, могут быть претензии со стороны проверяющих за нерегистрацию его как ФЛП.

Чтобы у проверяющих не было соблазна признать отношения с подрядчиком/исполнителем по ГПД трудовыми, нужно учесть ряд нюансов. При составлении ГПД в первую очередь руководствуйтесь ГКУ (если речь идет о сотрудничестве с ФЛП, то еще и ХКУ).

Основные условия ГПД. ГПД возникает тогда, когда (1) покупаем конкретный результат труда, (2) подрядчик/исполнитель самостоятельно обеспечивает условия труда, не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и самостоятельно организовывает свою работу.

Предмет договора. В ГПД предметом является выполнение работы с предоставлением заказчику определенного результата или оказание услуги. При этом основное значение имеет результат. А вот процесс выполнения работы/предоставления услуги ГПД не регулирует. Заключая ГПД, не прописывайте в нем положений, присущих трудовому договору: не приводите таких формулировок, как «утвержденный график работы», «надлежащие условия труда», «оплата труда согласно штатному расписанию», «принят для выполнения функций сторожа», «работа выполняется с 9:00 до 18:00» и т. п. Предмет ГПД должен быть прописан без намека на трудовые отношения. Беспроигрышные формулировки — «работа», «услуга», «вознаграждение».

Рисковость. В ГПД укажите, что подрядчик/исполнитель самостоятельно организует процесс труда. Это условие будет означать, в частности, что:

—подрядчика/исполнителя не включают в штат предприятия-заказчика (подрядчик/исполнитель не подает заявление о приеме на работу, а заказчик не оформляет соответствующий приказ о приеме на работу, не указывает подрядчика/исполнителя в штатном расписании, не заполняет на него трудовую книжку, не подает уведомление о приеме на работу, не ведет за ним Табель учета использования рабочего времени и т. п.);

—подрядчик/исполнитель не подчиняется внутреннему трудовому распорядку заказчика, а самостоятельно регулирует свое рабочее время. При заключении ГПД не устанавливайте график выполнения работ/предоставления услуг, например, такой — в рабочие дни с 8:00 до 17:00 и т. п;

—заказчик не может непосредственно влиять на процесс выполнения работы/предоставления услуги, в том числе контролировать подрядчика/исполнителя.

Результат. В ГПД пропишите конкретно, что, сколько (в каком количестве, в каком объеме) и в какие сроки должен сделать подрядчик/исполнитель. Указываем, как передаём/принимаем результат, чьи инструменты/материалы используются для его получения.

Вознаграждение. Отмечаем, что подрядчик/исполнитель получает оплату в форме вознаграждения. ГПД ни в коем случае не должен содержать: сведения о том, что подрядчик/исполнитель получает зарплату, указания на то, что выплаты по ГПД осуществляются в пределах фонда оплаты труда; ссылки на КЗоТ или Закон об оплате труда в части определения размера вознаграждения. Не рекомендуем вам прописывать в ГПД, что вознаграждение выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Нюансы с подрядчиками/исполнителями. Старайтесь не заключать ГПД на те же работы/услуги, которые выполняют ваши наёмные работники. Опасно выглядит ситуация, когда ГПД заключен с работником предприятия и при этом функции по ГПД повторяют его «штатные» функции.

Если исполнитель/подрядчик «сидит» исключительно на одном предприятии и не имеет других сторонних заказчиков, то также могут возникнуть вопросы.

Оплата труда

Системы и формы оплаты труда. Систему и форму оплаты труда предприятие выбирает самостоятельно.

Самая распространенная — тарифная система. Она включает: тарифные сетки, тарифные ставки, схемы окладов и профессиональные стандарты (квалификационные характеристики). Её используют для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников — в зависимости от квалификации и по разрядам тарифной сетки.

Тарифная сетка (схема окладов) формируется на основе тарифной ставки рабочего 1-го разряда и межквалификационных (междолжностных) соотношений размеров тарифных ставок (окладов). Это требование ст. 96 КЗоТ.

Формами тарифной системы оплаты труда являются повременная и сдельная оплата труда.

Повременную форму применяют там, где результаты труда измеряются количеством отработанного времени (за час, день, месяц).

Сдельную форму оплаты труда применяют, если измерителем результатов труда является количество изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Основная зарплата. Фонд основной заработной платы формируют начисленные суммы вознаграждений за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда по тарифным ставкам (окладам), сдельным расценкам работников. Порядок определения суммы основной зарплаты зависит от системы и формы оплаты труда, которые применяются на предприятии.

Дополнительная зарплата. Дополнительная заработная плата — это вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи, изобретательство и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, а также премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

Так, например, работу в ночное время оплачивают в повышенном размере, который устанавливается генеральным, отраслевым (межотраслевым), территориальным соглашением и коллективным договором, но не ниже 20 % тарифной ставки (оклада) за каждый час работы в ночное время.

Работу в выходной день компенсируют по соглашению сторон либо предоставлением другого дня отдыха, либо в денежной форме в двойном размере в соответствии со ст. 107 КЗоТ.

Оплату за работу в праздничный или нерабочий день осуществляют в повышенном размере на основании ст. 107 КЗоТ.

Сверхурочная работа оплачивается в повышенном размере согласно ст. 106 КЗоТ.

Индексация заработной платы. Она также входит в фонд дополнительной заработной платы. Проведение индексации регулируют Закон об индексации и Порядок № 1078.

Индексацию зарплаты проводят в пределах прожиточного минимума для трудоспособных лиц

Индексацию начисляют и выплачивают одновременно с начислением и выплатой заработной платы за месяц, доходы за который подлежат индексации (см. письма Минтруда от 20.01.2007 г. № 3/10/136-07 и от 25.10.2007 г. № 7984/0/1407/13).

Для расчета суммы индексации важно знать «базовый» месяц. Как следует из п. 5 Порядка № 1078, «базовым» месяцем работодатель должен считать месяц, в котором произошло повышение тарифных ставок (окладов) по определенной должности.

Обратите внимание: это касается и вновь принятых работников, и лиц, переведенных на другую должность, и работников, вышедших из отпуска для ухода за ребенком до достижения им 3 (6, 16, 18) лет. То есть по ним базовым также считают месяц повышения тарифной ставки (оклада) по должности.

Следующая составляющая фонда дополнительной заработной платы: компенсация работникам потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты. Расчет и начисление компенсации осуществляют те работодатели, которые выплачивают заработную плату своим работникам несвоевременно, с задержкой на один календарный месяц и более.

Обратите внимание: если заработная плата не получена своевременно по вине работника, то она компенсации не подлежит.

«Трудовая» доплата до минзарплаты (МЗП). Она также входит в состав дополнительной зарплаты. Ее начисляют тогда, когда размер зарплаты работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда оказался ниже:

— размер минимальной заработной платы (МЗП, в 2019 году — 4173 грн.), если работнику установлен оклад (месячная или дневная тарифная ставка);

— величину, равную произведению МЗП в часовом размере (в 2019 году — 25,13 грн./ч) и нормы рабочего времени, установленной ему на месяц, за который рассчитывается зарплата, если работник — почасовик.

С минимальным пределом сравнивают начисленную зарплату за месяц без учёта доплаты за работу в неблагоприятных условиях труда и повышенного риска для здоровья, за работу в ночное и сверхурочное время, за разъездной характер работ, премии к праздничным и юбилейным датам. Сравнительные расчеты проводят в сопоставимых условиях. То есть если работник:

— выполнил месячную (часовую) норму труда, отработав все дни (часы) по графику работы, то начисленную ему зарплату сравниваем с МЗП в месячном размере (МЗП в почасовом размере, умноженную на норму труда работника);

— не выполнил месячную (часовую) норму труда, например, в связи с работой в условиях неполного рабочего времени, болезнью, отпуском, прогулом, простоем и т. п., начисленную ему зарплату за фактически отработанное время сравниваем с МЗП, определенной пропорционально выполненной норме труда (отработанному времени).

Если фактическая зарплата работника оказалась выше минзарплатного предела, начисляем работнику фактическую зарплату. Если же победила «минималка», дополнительно рассчитываем и начисляем «трудовую» доплату до МЗП. Ее величина равна разнице между МЗП, определенной с учетом выполненной месячной (часовой) нормы труда, и фактической зарплатой работника.

Периодичность выплаты. Работодатель обязан выплачивать работникам заработную плату не реже двух раз в месяц через промежуток времени, не превышающий 16 календарных дней, и не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата. Выплачивать заработную плату минимум дважды в месяц — это обязанность работодателя, которую он должен выполнять независимо от согласия работника получать заработную плату один раз в месяц.

Размер зарплаты за первую половину месяца не должен быть меньше оплаты за фактически отработанное время из расчета тарифной ставки (оклада) работника

Ограничение отчислений из зарплаты. Если вы проводите обязательные отчисления из заработной платы работника и/или отчисления по инициативе работодателя, обязательно учитывайте ограничения, установленные ст. 127 — 129 КЗоТ относительно размера таких отчислений. Так, общий размер всех отчислений при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в отдельных случаях (например, когда отчисление происходит по нескольким исполнительным документам) — 50 % заработной платы(ст. 128 КЗоТ). Как исключение, если должник отбывает наказание в виде исправительных работ или алименты взыскиваются на несовершеннолетних детей, то размер отчислений из заработка не может превышать 70 %.

Классификатор профессий

Классификатор профессий* является документом, который определяет профессиональные названия работ для применения всеми субъектами хозяйствования для определения наименований профессий и должностей (в том числе для создания новых), а также внесения записей в трудовую книжку работников (см. пп. 1.2, 1.3 «Сферы применения» Классификатора профессий).

* Национальный классификатор Украины «Классификатор профессий ДК 003:2010», утвержденный приказом Госпотребстандарта от 28.07.2010 г. № 327.

Также информация из Классификатора профессий отражается в таблице 5 Отчета по ЕСВ, и соответственно неправильное заполнение данных может стать причиной проблем со сдачей ЕСВ-отчета.

Работа с Классификатором. Основные наименования профессиональных названий работ (профессий, должностей) приведены в приложениях А и Б к Классификатору профессий.

В приложении А профессии сгруппированы в 9 разделах: раздел 1 «Законодатели, высшие государственные служащие, руководители, менеджеры (управляющие)»; раздел 2 «Профессионалы»; раздел 3 «Специалисты»; раздел 4 «Технические служащие»; раздел 5 «Работники сферы торговли и услуг»; раздел 6 «Квалифицированные рабочие сельского и лесного хозяйств, рыборазведения и рыболовства»; раздел 7 «Квалифицированные рабочие с инструментом»; раздел 8 «Рабочие по обслуживанию, эксплуатации и контролю за работой технологического оборудования, сборки оборудования и машин»; раздел 9 «Простейшие профессии».

Если вам трудно сориентироваться, в каком разделе искать ту или иную профессию, на помощь придет приложение Б к Классификатору профессий. В нем все профессиональные названия работ расположены в алфавитном порядке.

В приложении В к Классификатору профессий приведены производные слова (вице-, главный, заместитель, ведущий, младший и т. п.) к профессиям (профессиональным названиям работ). Эти слова можно использовать для образования новых наименований профессий, но при условии сохранения отраслевой и функциональной принадлежности, квалификационных требований, исключения дублирования, сохранения кода таких профессий.

При этом условия применения производных слов к базовым профессиям разъясняет примечание 1 к приложению В.

Примечание 2 приложения В разрешает кадровикам расширять базовые профессиональные названия работ путем добавления к ним терминов и слов, уточняющих: место работы, сферу деятельности, выполняемые работы, но при условии соблюдения лаконичности изложения, если иное не предусмотрено в Классификаторе профессий или других нормативно-правовых актах.

Замена. Если в результате внесения изменений в Классификатор профессий происходит замена одного профессионального наименования работы на другое без изменения трудовой функции, то работодатель должен предпринять следующие шаги: (1) проинформировать работника об изменениях в наименовании его должности; (2) издать приказ (распоряжение) по основной деятельности о внесении изменений в штатное расписание или утвердить штатное расписание в новой редакции, исключив старую должность и введя новую; (3) издать приказ (распоряжение) по личному составу об изменении наименования должности и внесении изменений в трудовую к

Безнадежная задолженность

Бухгалтерский учет

В бухучете порядок списания безнадежной дебиторской задолженности будет зависеть от того, создавался ли под такую задолженность резерв сомнительных долгов (РСД). Если безнадежная задолженность списывается за счет РСД, в учете это отражается проводкой: Дт 38 — Кт 36, 37. Такое списание возможно лишь в пределах суммы созданного РСД. Если же суммы РСД не хватает, безнадежная дебиторская задолженность списывается на прочие операционные расходы: Дт 944 — Кт 36, 37.

Списание задолженности, по которой РСД не создавался (например, «авансовой» дебиторской задолженности), отражают так же, как и списание задолженности сверх РСД. То есть через дебет субсчета 944 в корреспонденции со счетами задолженности.

Что касается безнадежной кредиторской задолженности, то при ее списании предприятие руководствуется требованиями п. 15 П(С)БУ 15, согласно которому сумма обязательства, не подлежащего погашению, признается доходом. То есть сумму списанной безнадежной кредиторской задолженности включают в состав прочих операционных доходов. Это отражается проводкой Дт 63, 68 — Кт 717.

Налог на прибыль

У малодоходников и расходы на создание РСД, и прямые расходы от списания безнадежной дебиторской задолженности, отраженные в бухгалтерском учете, без каких-либо корректировок перейдут и в «налоговоприбыльный». А вот у высокодоходников не все так просто. Согласно п. 139.2 НКУ у них финрезультат:

— увеличивается: (1) на сумму расходов на формирование РСД; (2) на сумму расходов от списания дебиторской задолженности сверх суммы РСД;

— уменьшается: (1) на сумму корректировки РСД в соответствии с П(С)БУ или МСФО, на которую увеличился финрезультат до налогообложения; (2) на сумму списанной дебиторской задолженности (в том числе за счет созданного резерва сомнительных долгов), которая соответствует признакам, определенным п.п. 14.1.11 НКУ.

Безнадежной является задолженность, которая соответствует хотя бы одному из признаков, установленных п.п. 14.1.11 НКУ. Именно это является определяющим для высокодоходника при осуществлении «уменьшающих» корректировок. Создавался при этом РСД или нет — не важно (БЗ 102.13).

Главная новость последних лет в вопросе безнадежной задолженности — Минфин поставил точку в отношении подтверждения «безнадежного» статуса задолженности на основании п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ. ОНК № 400 провозгласила, что достаточным основанием для признания задолженности безнадежной согласно п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ является истечение по ней срока исковой давности, независимо от того, принимались или нет меры по ее взысканию. Кроме того, фискалы отметили: в случае если задолженность соответствует критерию, определенному п.п. «а» п.п. 14.1.11 НКУ, плательщики не должны осуществлять проверку соответствия такой задолженности другим критериям, предусмотренным п.п. 14.1.11 НКУ (см. письмо ГФСУ от 16.05.2019 г. № 2198/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Признание задолженности безнадежной на основании п.п. «є» п.п. 14.1.11 НКУ происходит в случае отсутствия у должника — юридического лица имущества для полного погашения задолженности. Такое признание возможно при условии, что осуществленные исполнителем меры по розыску такого имущества оказались безрезультатными, а другое имущество у должника отсутствует, что подтверждается постановлением государственного исполнителя о возврате исполнительного документа. Другое дело, если постановлением о возвращении исполнительного документа установлен срок его повторного предъявления для исполнения. В таком случае исполнительное производство по делу не закрыто и действия по принудительному взысканию имущества должника продолжаются. При таких обстоятельствах, по мнению фискалов, отсутствуют основания для признания такого долга безнадежным согласно п.п. «є» п.п. 14.1.11 НКУ (см. письмо ГФСУ от 16.11.2018 г. № 4850/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Достаточным условием для признания задолженности безнадежной в соответствии с требованиями п.п. «з» п.п. 14.1.11 НКУ является наличие постановления хозяйственного суда о признании должника банкротом, принятого в судебном заседании с участием сторон, или о прекращении юридического лица, что подтверждается записью в ЕГР (см. письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 14.01.2019 г. № 113/ІПК/26-15-12-03-11).

Учтите: в ситуации, когда покупатель перечислил продавцу (неплательщику налога на прибыль или нулевику) аванс, но поставка под него так и не состоялась, будет иметь место еще и «увеличивающая» разница согласно п.п. 140.5.10 НКУ. Ведь такая безнадежная задолженность фактически превращается в безвозвратную финпомощь(п.п. 14.1.257 НКУ). На наш взгляд, определять эту разницу должны лишь те высокодоходники, которые перечислили аванс и не получили под него товары. Ведь согласно п.п. 140.5.10 НКУ безвозвратная финпомощь должна быть именно перечислена неплательщику. Однако фискалы хотят видеть эту разницу и в случае с «отгрузочной» задолженностью (см. письмо ГФСУ от 23.07.2018 г. № 3236/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

Что касается безнадежной кредиторской задолженности, то при ее списании никаких разниц НКУ не предусматривает. То есть сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает финрезультат для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором такую задолженность включают в состав бухгалтерских доходов.

НДС

Если это задолженность за отгруженные, но не оплаченные товары/услуги, уменьшить НО при ее списании нет никаких оснований — поставка состоялась. При этом ст. 192 НКУ возможности корректировки НДС-обязательств не предусматривает. И не важно, что оплата отсутствует, а задолженность списана (см. БЗ 101.06).

А вот покупателю, наоборот, приходится корректировать налоговый кредит. На этом давно настаивали фискалы и, к сожалению, сейчас обязанность покупателя «снимать» налоговый кредит при списании безнадежной кредиторской задолженности подтверждает Верховный Суд (см. постановления ВС от 06.02.2018 г. по делу № 804/7561/15 и от 11.09.2018 г. по делу № 804/4180/17*). А фискалы установили «рецепт» списания: налоговый кредит по приобретениям до 01.07.2015 г. они предлагают уменьшать на основании бухсправки, а по приобретениям после 01.07.2015 г. — через «компенсирующие» НДС-обязательства согласно п. 198.5 НКУ (см. письмо ГФСУ от 14.06.2018 г. № 2620/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

* См.: reyestr.court.gov.ua/Review/72065008, reyestr.court.gov.ua/Review/76418914.

Если продавец получил предоплату, но не отгрузил товар/услугу, то аванс по истечении срока исковой давности становится безвозвратной финансовой помощью(п.п. 14.1.257 НКУ). А финпомощь НДС не облагается, поскольку исчезает поставка товаров/услуг. В связи с этим налоговые обязательства продавца должны быть уменьшены. Фискалы раньше были не против такого уменьшения, но сейчас колеблются и предлагают обращаться за индивидуальными консультациями (см. БЗ 101.15). В издании фискалов подтвержден вывод о праве продавца уменьшить налоговые обязательства (см. «Вестник. Официально о налогах», 2018, № 9, с. 18-19). А в одной из свежих ИНК фискалы формально разрешили такое уменьшение, но лишь на основании РК (см. письмо ГФСУ от 25.10.2018 г. № 4552/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Однако на практике такое уменьшение фактически невозможно, ведь не получается зарегистрировать РК к накладной, с даты составления которой прошло более 1095 дней.

А вот покупателю в данном случае спорить не с чем — от необходимости уменьшить налоговый кредит никуда не деться. Ведь поставка товаров так и не состоялась. А значит, операция по приобретению отсутствует и права на налоговый кредит покупатель не имеет. Уменьшать такой налоговый кредит, по мнению фискалов, тоже нужно через начисление «компенсирующих» НДС-обязательств (см. письмо ГФСУ от 16.10.2018 г. № 4438/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). Ну или с помощью бухсправки, если речь идет о налоговом кредите по накладной, составленной до 01.07.2015 г.

Бесплатное в учете

Безвозмездная передача

Бесплатная передача товаров в бухучете отражается проводкой Дт 949 — Кт 28. Поэтому себестоимость бесплатно переданных товаров в бухучете списывается на прочие расходы операционной деятельности. Если даритель бесплатно передает МБП, ему нужно вернуть их из эксплуатации (проводка Дт 22 — Кт 719). При этом собственно бесплатная передача МБП будет отражаться проводкой Дт 949 — Кт 22. Бесплатное предоставление услуг отражается проводкой Дт 949 — Кт 23.

В налоговоприбыльном учете следует ориентироваться на данные бухучета и на то, как операции по бесплатной передаче активов влияют на бухучетный финрезультат(п.п. 134.1.1 НКУ). Высокодоходникам нужно увеличивать бухучетный финрезультат на сумму стоимости товаров, бесплатно переданных лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль (кроме физических лиц) или являющимся плательщиками этого налога, которые облагаются по ставке 0 %(п.п. 140.5.10 НКУ). Из этого правила существуют два исключения.

Первое — если товары бесплатно переданы неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций. В таком случае расходы можно отражать в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. Если стоимость товаров, подаренных неприбыльным организациям, превышает 4 %-й лимит — высокодоходникам следует делать корректировку на сумму такого превышения(п.п. 140.5.9 НКУ)*.

* За исключением бесплатных передач для АТО-целей (п. 33 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Второй — если товары бесплатно переданы субъектам сферы физической культуры и спорта. При бесплатной передаче таким субъектам расходы можно отразить в пределах 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. На сумму превышения 8 %-го лимита увеличивается финрезультат(п.п. 140.5.14 НКУ).

Бесплатная передача основных средств в налоговоприбыльном учете у высокодоходника сопровождается двумя разницами — «продажными» согласно пп. 138. 1 и 138.2 НКУ и «бесплатными» согласно пп. 140. 5.9, 140.5.10 и 140.5.14 НКУ.

Обратите внимание: 4 %-й лимит согласно п.п. 140.5.9 НКУ и 8 %-й лимит согласно п.п. 140.5.14 НКУ — это два отдельных лимита на «налоговые» расходы для высокодоходников.

В НДС-учете даритель при бесплатной передаче товаров должен начислить налоговые обязательства по НДС согласно п. 188.1 НКУ. Сейчас фискалы соглашаются с тем, что «компенсирующие» налоговые обязательства согласно п. 198.5 НКУ начислять не нужно. НДС начисляется один раз — на «минбазном» основании (см. БЗ 101.06).

Бесплатное получение

При бесплатном получении товаров в бухучете отражается доход, поскольку соблюдаются критерии его признания, определенные в п. 5 П(С)БУ 15. Оприходование бесплатно полученных ТМЦ в бухучете отражается проводкой Дт 20/22/28 (в зависимости от назначения полученных ТМЦ) — Кт 718. Исключение — бесплатное получение товаров от учредителей (дополнительные взносы учредителей сверх уставного капитала). Такие ТМЦ оприходуются проводкой Дт 20/22/28 — Кт 422. Бесплатно полученные ТМЦ приходуют по справедливой стоимости(п. 12 П(С)БУ 9).

Товары, полученные предприятием бесплатно, оформляются накладной-требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов или актом о приемке материалов либо приходным ордером. Бесплатно полученный объект основных средств нужно зачислить на баланс предприятия по его первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость равна справедливой стоимости объекта ОС, увеличенной на сумму сопутствующих расходов (перечисленных в п. 10 П(С)БУ 7).

Справедливую стоимость бесплатного объекта ОС (вместе с сопутствующими расходами) сначала нужно собирать на соответствующих субсчетах счета 15 (Дт 15 «Капитальные инвестиции» — Кт 424). А уже после ввода в эксплуатацию эти основные средства следует зачислять на соответствующие субсчета счета 10 «Основные средства» (Дт 10 — Кт 15). Амортизация таких ОС начисляется проводками Дт 23/91/92/93 — Кт 131, 132. Одновременно с начислением амортизации следует уменьшать остаток дополнительного капитала, признавая доход (Дт 424 — Кт 745).

Для целей налоговоприбыльного учета определение бесплатно полученных товаров дает п.п. 14.1.13 НКУ. В разд. III НКУ не предусмотрены разницы, связанные с учетом бесплатного получения товаров, а также с дальнейшей реализацией или использованием таких товаров предприятием.

Бесплатное поступление основных средств в налоговоприбыльном учете также вполне «бухучетное». То есть доходы отражаем постепенно по мере амортизации. Если бесплатные основные средства используются в хоздеятельности, то, несмотря на их подарочную природу, их амортизация будет уменьшать объект для начисления налога на прибыль. И не забудьте об «амортизационных» разницах, которые ждут бесплатные ОС, как и все остальные объекты ОС. На бесплатные нехозяйственные ОС «налоговую» амортизацию начислять запрещено(п.п. 138.3.2 НКУ), так что на нее увеличится финрезультат благодаря специальной разнице.

Бесплатное получение услуг на налоговоприбыльном учете одаренного отразится согласно бухучетным правилам. Поэтому если в бухучете одаренный услугами сделал проводку Дт 92 (93) — Кт 719, на финрезультате до налогообложения бесплатное получение услуг вообще не отразится. Но если стоимость таких бесплатных услуг включается в себестоимость продукции (Дт 23 — Кт 719) или в первоначальную стоимость прочих активов (Дт 15 — Кт 719) — в финрезультат сразу попадают только доходы.

НДС-учета при бесплатном получении как такового нет. Исключение — бесплатное получение товара из-за границы. При таких обстоятельствах одариваемый уплачивает «ввозной» НДС и, соответственно, отражает его сумму как налоговый кредит. При этом если бесплатно полученный из-за границы товар будет использован в безНДСной или нехозяйственной деятельности — нужно компенсировать налоговый кредит согласно п. 198.5 НКУ.

Подарок единоналожнику

Если единоналожник бесплатно получил товар, такие товары включаются в его «единоналожный» доход на основании п. 292.3 НКУ. Поэтому ему как одаренному:

1) следует отразить «единоналожный» доход — если законодательство определяет, что бесплатная передача/получение товара (работы, услуги) обязательно должна быть оформлена письменным договором;

2) «единоналожный» доход отражать не нужно — если законодательство не устанавливает письменную форму договора как обязательную, в связи с чем стороны ограничились устной формой.

Но если подарок не попал в «единоналожный» доход — это еще не значит, что он вообще не будет обложен налогом. Ведь в НКУ есть также основания рассматривать неденежный подарок как «гражданский» доход физлица-предпринимателя. Если это подарок от юрлица, то у предпринимателя будет доход в виде дополнительного блага(п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ). При этом следует помнить, что сумма НДФЛ будет рассчитана с учетом п. 164.5 НКУ. А вот если подарок от другого физлица — это доход, который облагается налогом собственно по «подарочным» правилам(п. 174.6 НКУ). Полностью без налогообложения останутся лишь «льготные» подарки, о которых говорит п.п. 165.1.39 НКУ.

Датой, по которой отражается «единоналожный» доход, является дата подписания акта приема-передачи бесплатно полученных товаров (работ, услуг)(п. 292.6 НКУ). Определение бесплатно полученных товаров для целей «единоналожного» учета дает п. 292.3 НКУ и в целом оно совпадает с «общим» определением(п.п. 14.1.13 НКУ). Разве что уточняется письменная форма договора.

Аренда

Учет арендодателя. Доход от аренды отражается на субсчете 713 (если это не основная деятельность арендодателя). При этом все расходы, связанные с этим доходом, он отражает на субсчете 949. Если же аренда — основная деятельность, доход отражается на субсчете 703 (см. письмо Минфина от 22.09.2010 г. № 31-34020-20-27/25329). При этом все расходы, связанные с получением «арендных» доходов, аккумулируются на счете 23 с последующим списанием этих сумм на субсчет 903.

Полученная авансом за несколько календарных месяцев арендная плата сначала отражается на счете 69, а уже потом, в месяце, за который она получена, попадает в доход. Никаких специальных «арендных» корректировок разд. III НКУ не предусматривает. Поэтому все доходы и расходы по аренде, сформированные в бухгалтерском учете, арендодатель отражает и в налоговоприбыльном. Разницы могут возникнуть лишь в части амортизации переданных в аренду объектов ОС и НМА(пп. 138.1, 138.2 НКУ).

Операция по собственно передаче активов в операционную аренду объектом обложения НДС не является(п.п. 196.1.2 НКУ). А вот арендная плата облагается налогом в общем порядке(п.п. «б» п. 185.1 НКУ). НО арендодатель признает по правилу «первого события»(п. 187.1 НКУ).

Учет арендатора. Принятые в операционную аренду активы арендатор учитывает на забалансовом счете 01 по стоимости, указанной в договоре(п. 8 П(С)БУ 14, Инструкция № 291). Начисленную арендную плату арендатор признает расходами.

Если арендная плата уплачена авансом за несколько календарных месяцев, ее отражают на счете 39, с последующим списанием на расходы в соответствующем месяце: на счета 23, 91, 92, 93 или 94. Если арендуемый объект используется для создания (строительства) собственных необоротных активов, арендную плату капитализируют на счете 15.

Расходы в виде арендных платежей, отраженные в бухгалтерском учете, без каких-либо корректировок отражаются и в налоговоприбыльном учете арендатора. Арендаторы, которые работают по МСФО и признают арендованный актив как право пользования(п.п. 14.1.¹¹ НКУ), разницы по таким активам не определяют(п. 138.4 НКУ).

Суммы «входного» НДС по арендной плате арендатор относит в состав своего НК. Если объект используется в безНДСной или нехоздеятельности, арендатор согласно п. 198.5 НКУ должен начислить «компенсирующий» НДС.

Компенсация коммунальных услуг. По договоренности арендатор может компенсировать арендодателю стоимость коммунальных услуг. Причем не в составе арендной платы, а отдельным платежом. Тогда в учете арендодателя сумма компенсации отразится на субсчете 719. А арендатор отразит ее на том же «расходном» счете, что и арендную плату (23, 91, 92, 93 или 94). В налоговоприбыльном учете никаких особенностей ни для арендодателя, ни для арендатора нет — здесь все, как в бухучете.

Если арендодатель является плательщиком НДС, то все компенсационные платежи попадают у него под обложение НДС в общем порядке(п. 187.1 НКУ). А суммы входного НДС, уплаченные в составе коммунальных и других услуг, связанных с содержанием объекта аренды, арендодатель имеет право в общем порядке включить в состав НК.

Что касается арендатора, то при включении стоимости возмещения коммунальных услуг в состав арендной платы НДС-учет будет таким же, как и по самим арендным платежам. Если же арендатор возмещает стоимость коммунальных услуг отдельной суммой, то в НДС-учете он имеет право на увеличение НК по общим правилам(п. 198.2 НКУ).

Беспроцентный заем

В соответствии с НКУ беспроцентный заем следует рассматривать как возвратную финансовую помощь (ВФП) при соблюдении сразу трех условий одновременно (п.п. 14.1.257 НКУ):

1) предметом договора выступают денежные средства;

2) средства передают на возвратной основе;

3) договор не предусматривает начисление процентов или другой компенсации за пользование денежными средствами.

Единый налог. В состав единоналожного дохода не включается сумма ВФП, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев с даты ее получения(п.п. 3 п. 292.11 НКУ). Если единоналожник-заемщик в указанный срок не вернет финпомощь, она облагается единым налогом в периоде, в котором истекут 12 месяцев (в дальнейшем при возврате займа уменьшить доход уже не получится).

НДС. Никаких НДС-последствий ни предоставление денежного займа, ни его возврат иметь не будут, поскольку такие операции не подпадают под определение поставки товаров или услуг(п. 185.1 НКУ), соответственно не являются объектом обложения НДС (см. письмо ГФСУ от 07.04.2017 г. № 7307/6/99-99-15-02-02-15).

Бухучет. В общем случае операции как по предоставлению, так и по возврату займов в бухучете не влияют на доходы и расходы заимодателя и заемщика(п.п. 6.5 П(С)БУ 15, п.п. 9.3 П(С)БУ 16). Однако доход у заемщика и расходы у заимодателя возникают при списании задолженности по беспроцентному займу.

И еще учтите: согласно разным П(С)БУ вопрос дисконтирования долгосрочной задолженности по договорам займа не однозначен. Поэтому налоговики на местах стараются доначислять бухгалтерские доходы и соответственно обязательства по налогу на прибыль получателям (заемщикам) беспроцентной ВФП. Также не забудьте, что у предприятий, применяющих МСБУ, учет долгосрочной ВФП имеет свои особенности.

Налоговоприбыльный учет. При определении объекта обложения налогом на прибыль как малодоходники, так и высокодоходники должны опираться исключительно на бухгалтерский финрезультат до налогообложения. Никакие корректировки финрезультата (в том числе по задолженности в инвалюте) в НКУ не предусмотрены.

Если заемщик не возвращает предоставленную ему сумму займа, то заимодатель (применяющий налоговые разницы) должен осуществлять корректировки, связанные с созданием и использованием резерва сомнительных долгов(РСД)(пп. 139.2.1, 139.2.2 НКУ). У него также могут возникнуть разницы по п.п. 140.5.10 НКУ при списании невозвращенного займа, предоставленного неплательщикам налога на прибыль (кроме физлиц и неприбыльщиков) или нулевикам.

И еще: налогоплательщики (как высокодоходники, так и малодоходники) имеют право уменьшить свой финрезультат на сумму «старой» финпомощи, которая была ими получена от неплательщика налога на прибыль и включена до 01.01.2015 г. в состав доходов согласно прежней редакции п.п. 135.5.5 НКУ:

— (1) при ее возврате(п. 18 подразд. 4 разд. ХХ НКУ);

— (2) при ее прощении или по истечении срока исковой давности(п. 42 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).

Компьютерные программы

Компьютерные программы (КП) относятся к объектам права интеллектуальной собственности(ст. 420 ГКУ).

Бухучет. В бухучете как исключительные права интеллектуальной собственности (ИС) на компьютерную программу, так и неисключительные права на пользование ею признают нематериальными активами (НМА) и учитывают в порядке, предусмотренном П(С)БУ 8 «Нематериальные активы».

Приобретенные КП зачисляют на баланс предприятия по первоначальной стоимости(п. 10 П(С)БУ 8) и накапливают расходы по дебету субсчета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». А после ввода в эксплуатацию они списываются:

— на субсчет 125 «Авторское право и смежные с ним права » — если предприятие приобретает исключительные права на использование КП;

— на субсчет 127 «Прочие нематериальные активы » — если предприятие приобретает экземпляр, что имеет место в случае приобретения КП для конечного пользования.

В течение всего срока полезного использования на стоимость КП начисляют амортизацию(п. 25 П(С)БУ 8).

Срок полезного использования КП и метод ее амортизации предприятие выбирает самостоятельно, исходя из условий получения будущих экономических выгод(п. 27 П(С)БУ 8). Если такие условия определить невозможно, то амортизацию начисляют прямолинейным методом.

Учтите: НМА с неопределенным сроком полезного использования в бухгалтерском учете амортизации не подлежат(п. 25 П(С)БУ 8). Поэтому имеет смысл в распорядительном документе по каждой компьютерной программе указывать срок ее полезного использования.

Налог на прибыль. Малодоходники финрезультат до налогообложения определяют по тем же правилам, что и в бухучете.

Высокодоходным субъектам придется учитывать некоторые нюансы.

Если предприятие приобретает исключительные права интеллектуальной собственности на КП, то такая КП относится к налоговой группе 5 НМА (102.05 БЗ). По таким объектам амортизацию начисляют в течение срока, предусмотренного правоустанавливающим документом, но не менее 2 лет.

Если приобретаем КП как конечный пользователь в объеме, ограниченном правом пользования ею, то КП относим к группе 6 НМА. Срок амортизации для таких НМА определяется по правоустанавливающему документу (вероятно, это будет тот же срок, что и в бухучете), но не менее двух и не более десяти лет.

Не забывайте об амортизационных разницах(ст. 138 НКУ).

Кроме того, имейте в виду: если КП окажется в составе непроизводственных НМА, такие активы в налоговом учете амортизировать, в принципе, нельзя(п.п. 138.3.2 НКУ).

НДС. Операции по поставке программной продукции освобождены от обложения НДС до 01.01.2023 г.(п. ²⁶¹ подразд. 2 разд. ХХ НКУ).

Причем режим освобождения установлен для операций, а не для отдельных лиц, и поэтому должен сохраняться на всех этапах, по всей цепочке поставок КП.

И еще учтите: если КП поставляется вместе с системой/оборудованием (как неотъемлемая часть), то операции рассматривают как поставку оборудования и облагают 20 % НДС (поскольку поставки оборудования не льготируются). Если КП — самостоятельный отдельный элемент поставки, то операция как поставка КП освобождается от НДС.

Налоговая оптимизация

Налог на прибыль. Поскольку налоговоприбыльный учет базируется, прежде всего, на бухгалтерском учете, то в этой части оптимизации нам помогут бухучетные приемы.

Приведем некоторые лайфхаки для всех прибыльщиков независимо от применения ими налоговых разниц.

1. Откладываем доход. То есть в бухучете можно оттянуть период отражения дохода при реализации товаров.

Сделать это можно, «затянув» передачу рисков и выгод, связанных с правом собственности на товар. Ведь передача рисков не всегда происходит одновременно с фактической отгрузкой товаров. А это одно из условий признания дохода в бухучете(п. 8 П(С)БУ 15). Однако такой подход не сработает в отношении работ и/или услуг(п. 10 П(С)БУ 15).

2. Уценка запасов. Пожалуй, очень популярный способ реальной оптимизации. Ведь если есть запасы, которые на дату баланса упали в цене, испортились, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую выгоду, то предприятие просто обязано уценить их до чистой стоимости реализации(п. 35 П(С)БУ 9). Соответственно на сумму уценки увеличиваем расходы уже в периоде ее проведения, таким образом уменьшаем финрезультат до налогообложения.

3. Метод начисления амортизации. Можно «поиграть» со всеми методами начисления амортизации, предусмотренными в бухучете(п. 26 П(С)БУ 7). За исключением производственного метода, который плательщики, применяющие разницы, не могут использовать в налоговом учете(п.п. 138.3.1 НКУ).

4. Уменьшение срока полезного использования объекта ОС. Чем меньше такой срок, тем больше суммы начисленной амортизации. Но не забудьте, что плательщики, применяющие разницы, обязаны учитывать минимально допустимые сроки амортизации ОС(п.п. 138.3.3 НКУ).

5. Установление ликвидационной стоимости объекта ОС. Чем меньше ликвидационная стоимость, тем больше будет стоимость амортизационная (и тем большие суммы будут отнесены в состав расходов в виде амортизации).

6. МНМА или ОС. Получить ряд объектов, классифицируемых как МНМА, вместо одного ОС можно путем дробления последнего. Ведь объектом ОС может считаться не только актив в целом (конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций), но и его части (п. 4 П(С)БУ 7). Это позволит амортизировать их методами «100 %» или «50/50 %»(п. 27 П(С)БУ 7). Амортизируемая стоимость таких активов быстрее попадет в расходы.

Причем в части начисленной амортизации в бухучете«амортизационные» корректировки к МНМА не применяются.

При условии, что объект МНМА вписался в стоимостный критерий 6000 грн.(п.п. 14.1.138 НКУ), прибыльщики, применяющие разницы, также могут воспользоваться этим приемом.

7. Ремонт или улучшение. Расходы на проведение ремонта сразу уменьшают объект обложения налогом на прибыль, а вот улучшения увеличивать расходы будут постепенно в виде амортизации. Поэтому если есть возможность классифицировать проведенные работы как ремонт, то выгоднее поступать именно так.

Что касается плательщиков, применяющих разницы, то им будет интересно воспользоваться нормами п. 43 подразд. 4 разд. ХХ НКУ, т. е. применить ускоренный метод начисления амортизации к объектам ОС группы 4.

Впрочем, у тех плательщиков, которые не применяют разницы, спектр возможностей оптимизации, благодаря бухучету, гораздо шире. Перечислим возможные только для них варианты оптимизации.

1. Например, они могут установить в бухучете высокий стоимостный критерий для разграничения ОС и МНМА(п.п. 5.2.7 П(С)БУ 7). Чем выше его размер, тем большее количество необоротных активов можно будет относить в состав МНМА.

2. Можно воспользоваться нормами П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов». Ведь потери от уменьшения полезности объектов ОС попадают в состав расходов отчетного периода(п. 31 П(С)БУ 7).

3. Также будет выгодна дооценка самортизированного «в ноль» объекта ОС(абз. 2 п. 17 П(С)БУ 7). В результате чего появится возможность дополнительно отнести в состав расходов такую дооценку (за вычетом ликвидационной стоимости объекта, которую в этом случае устанавливают обязательно) в виде амортизации.

А вот высокодоходникам (и малодоходникам-«добровольцам») дооценка не принесет выгоды, поскольку для расчета налоговой амортизации бухгалтерские переоценки (уценки, дооценки) не учитываются(абз. 2 п.п. 138.3.1 НКУ).

4. Создание, по сути, любых резервов (например, резервов сомнительных долгов, отпусков и т. п.) для плательщиков, не применяющих налоговые разницы, является инструментом планомерного распределения расходов, а значит, и налоговой нагрузки.

НДС. В этой сфере налогообложения особенно много ситуаций, требующих от бухгалтера умелого использования законодательных приемов, а иногда и смекалки.

Реглимит. Как обойтись с наименьшими потерями, когда нужно отгрузить товар и зарегистрировать НН, но не хватает реглимита? Например, прибегнуть к дроблению поставки. Или вообще оттянуть момент начисления НО (пока не появится лимит) путем передачи товара покупателю на ответственное хранение.

Иногда случается обратная ситуация, когда можно временно одолжить свободный реглимит дружественному партнеру.

Избегаем минбазы. Суть этого приема в том, что вместо договора купли-продажи товара заключается договор комиссии (где покупатель — посредник). Товар продаем по стоимости приобретения (т. е. не ниже минбазы), а разница (она же наценка посредника) рассматривается как вознаграждение посредника. Эта схема работает, когда покупатель (посредник) приобретает товар для дальнейшей перепродажи.

При продаже необоротного актива (НА) избежать минбазы (балансовой стоимости объекта на начало периода, в котором он будет продаваться) поможет уценка НА в периоде, предшествующем периоду его продажи, или процедура уменьшения полезности объекта.

Нет денег на уплату налога. И еще один лайфхак в случае, когда денег нет, но подавать декларацию и платить налоги нужно.

Если пойти прямым путем и задекларировать непосильную сумму налога, то просрочка уплаты уже согласованного обязательства может привести к штрафу от 10 % суммы недоплаты (в зависимости от срока просрочки)(п. 123.1 НКУ).

А можно пойти «в обход»: подав сначала декларацию с минимальным объектом налогообложения и не нарушив предельные сроки, уплатить обязательства по декларации. При появлении денег самоисправиться(п. 50.1 НКУ) и уже уплатить сумму доначисленного налога и самоштрафа в размере 3 или 5 %. Это минимум 5 % экономии.

В принципе такой прием можно использовать в отношении любого налога, который планируете декларировать. Однако не советуем его использовать по НДС, по крайней мере, искусственно занижая НО. Это может привести либо к штрафу за несвоевременную регистрацию НН, либо к искажению (занижению) реглимита (∑Перевищ).

И помните: уточниться можно только до начала проверки. Поэтому будьте начеку и не затягивайте с самоисправлением.

Операции с горючим

Нормы по обновлению акциза с реализации горючего и введению лицензирования операций с горючим уже начали применяться с 1 июля этого года.

Акцизный налог. Здесь принципиально изменился подход к электронному администрированию операций с горючим (плюс администрирование распространили и на операции со спиртом этиловым). Одним из главных июльских нововведений является смещение акцентов учета и контроля в сторону фактического нахождения горючего(мест хранения горючего и его перемещения). То есть теперь основное внимание уделяется акцизным склада м и акцизным складам передвижным. Изменилось и определение термина «реализация горючего», который стал привязан к физической передаче (отпуску, отгрузке) горючего. Изменения коснулись и выписки акцизных накладных. Теперь в ряде случаев АН должны выписываться в двух экземплярах — первый регистрируется в СЭАРГ, когда горючее «поедет», второй — когда оно «доедет» до адресата.

Под контроль теперь должны попадать все перемещения горючего, даже проводимые неплательщикамигорючего акциза (для этого ввели форму специальной Заявки). За перевозку горючего, по которому не зарегистрированы АН или не оформлены Заявки, предусмотрены серьезные штрафы и даже конфискации.

При бартере горючим введено требование об оплате суммы акциза денежными средствами, иначе — штраф.

Лицензирование. С 1 июля введено лицензирование таких операций с горючим: производство, оптовая торговля, розничная торговля, хранение. Документы принимает и лицензии выдает: на производство и на «опт» — ГФСУ, на «розницу» и на хранение — областные и Киевская налоговые. Лицензии выдаются сроком на 5 лет, годовая стоимость лицензии: на производство и хранение — 780 грн. (за место), на «опт» — 5000 грн. (за место) или 10000 грн. (без места), на «розницу» — 2000 грн. (за место).

Для получения лицензий необходимо собрать пакет довольно серьезных документов, что для многих оказалось и дорого, и долго. Поэтому ряд субъектов пока работает без лицензий. Однако за это предусмотрены очень приличные штрафы и в ст. 17 Закона № 481, и в КУоАП. Штраф за хранение горючего без лицензии по ст. 17 перенесли до 31.12.2019 г., но при этом штраф по КУоАП никто не отменял.

Кассовые операции

Оприходование наличности — это проведение субъектами хозяйствования учета наличности в кассе на полную сумму ее фактических поступлений в кассовой книге или книге учета доходов и расходов, книге учета доходов, фискальном отчетном чеке, расчетной квитанции. Способ оприходования зависит от условий осуществления наличных расчетов(п. 11 Положения № 148). Ниже покажем, что считать оприходованием с учетом последних изменений (см. табл. 1).

Таблица 1. Оприходование наличности

Условия расчетов	Оприходование означает:
Учреждения/предприятия и их обособленные подразделения
Используем РРО и кассовую книгу	Выписать ПКО на полную сумму наличности и сделать соответствующую запись в кассовой книге
Обособленные подразделения предприятий
Используем РРО, но без ведения кассовой книги	Обеспечить хранение ежедневных Z-отчетов в электронной форме в течение 1095 дней и внести информацию на основании Z-отчетов в соответствующие книги учета (в случае ее использования)
Физические лица — предприниматели
Независимо от факта применения РРО	Учет полученных доходов осуществляется в книгах учета доходов (доходов и расходов) в порядке, определенном НКУ
Субъекты хозяйствования*
Используем КУРО вместо РРО	Внесение данных расчетных квитанций в КУРО
* Этот термин объединяет в себе юридических лиц и их обособленные подразделения, а также физических лиц — предпринимателей (см. п. 1 Положения № 148).

Лимит. Предприятия могут хранить в нерабочее время в своих кассах наличность в сумме, не превышающей самостоятельно установленного ими лимита кассы(абзац первый п. 15 Положения № 148). При этом лимит кассы предприятия определяют самостоятельно. Вместе с лимитом кассы самого предприятия его устанавливают и для каждого обособленного подразделения отдельно. До их сведения лимит доводят внутренним документом предприятия(п. 50 Положения № 148).

Вновь созданные предприятия и те, кто только начал работать с наличностью, устанавливают лимит кассы на первые 3 месяца работы в соответствии с прогнозными расчетами(абзац четвертый п. 50 Положения № 148). В дальнейшем в двухнедельный срок по окончании первых 3 месяцев их работы прогнозный (предполагаемый) лимит пересматривают по фактическим показателям деятельности. Причем предприятия с небольшими или нулевыми кассовыми оборотами не могут установить лимит в минимальном размере (напомним, ранее такое право было предусмотрено Положением № 637).

У предприятий, не установивших лимит кассы (независимо от причин), он будет считаться нулевым.

«Наличные» ограничения. Общие принципы ограничений на наличные расчеты прописаны в разд. II Положения № 148. Покажем предельные суммы наличных расчетов, установленные на сегодняшний день, в табл. 2.

Таблица 2. Ограничения на расчеты наличными

В расчетах между	Предельная сумма наличных расчетов*
субъектами хозяйствования**	10000 грн. (включительно) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам
субъектом хозяйствования** и физлицом***	50000 грн. (включительно) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам
физлицами*** по договорам купли-продажи, подлежащим нотариальному удостоверению	50000 грн. (включительно)
* По мнению фискалов, для сравнения с предельной суммой расчеты, которые осуществляются в течение одного дня с одним и тем же лицом в обе стороны (прием и выдача), должны суммироваться. ** Юридические лица и их обособленные подразделения, а также физические лица — предприниматели (см. п. 1 Положения № 148). *** Непредприниматели, в том числе лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (ст. 178 НКУ) без регистрации предпринимателем.

При этом не ограничивается: (1) количество субъектов, с которыми предприятие (предприниматель) может осуществлять наличные расчеты в течение дня и (2) количество платежных документов, которыми оформляются наличные расчеты(п. 6 Положения № 148).

Отсутствует ограничение наличных расчетов на(п. 8 Положения № 148):

1) расчеты субъектов хозяйствования с бюджетами и государственными целевыми фондами;

2) добровольное пожертвование и благотворительную помощь;

3) использование наличности, выданной на командировку

4) выплаты, связанные с оплатой труда;

5) использование наличных средств из фонда оперативно-розыскных (негласных следственных) действий, созданного во исполнение соответствующих законодательных документов.

Причем последние два исключения действуют с 15.02.2019 г.

Ответственность. Не может не радовать отмена с 23.06.2019 г. Указа № 436. Ведь именно в нем сидел, в частности, «драконовский» 5-кратный штраф за неоприходование наличности. А также больше «не работают» штрафы из этого Указа:

— за превышение лимита наличности в кассах;

— за превышение установленных сроков использования выданной под отчет наличности, а также за выдачу наличных средств под отчет без полного отчета за ранее выданные средства;

— за проведение наличных расчетов без предоставления получателем средств платежного документа (товарного или кассового чека, квитанции к приходному ордеру, другого письменного документа), подтверждающего уплату покупателем наличных средств.

В общем, на сегодня осталась административная ответственность за нарушение некоторых норм Положения № 148.

Но учтите: на подходе законопроект № 9451*, который предусматривает все те же штрафы, только в других размерах. А значит, не нужно расслабляться.

* Проект Закона Украины «О некоторых вопросах применения финансовых санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 27.12.2018 г. № 9451 (w1.c1.rada.gov.ua/pls/zweb2/webproc4 1?pf3511=65302).

Регистраторы расчетных операций

По общим правилам применять РРО должны субъекты хозяйствования, осуществляющие расчетные операции в наличной и/или безналичной форме (с применением платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т. п.) при продаже товаров (предоставлении услуг) в сфере торговли, общественного питания и услуг, а также операции по приему наличности для ее дальнейшего перевода.

В случае осуществления операций, не связанных с реализацией, РРО не применяется.

Понереализационными налоговики считают поступления по тем операциям, доходы от которых включают в состав прочих операционных или прочих доходов (в частности, поступления от возмещения ранее списанных активов, роялти и т. п.).

При этом учтите: налоговики настаивают на том, что внереализационные поступления, такие как получение арендных платежей и платы за переданные корпоративные права, проводить через РРО нужно (см. 109.02 и 109.03 БЗ).

Субъекты хозяйствования из Перечня № 1336, на который ссылается ст. 10 Закона об РРО, вместо РРО должны применять расчетные книжки (далее — РК) и книги учета расчетных операций (далее — КУРО).

Сразу отметим: с 01.10.2018 г. субъекты хозяйствования могут отказаться от ведения КУРО, зарегистрированных на РРО. Но учтите — это не касается субъектов хозяйствования, которые ведут КУРО на хозяйственную единицу вместо РРО. Они обязаны это делать, как и раньше.

А вот случаи, когда можно обойтись без применения как РРО, так и РК с КУРО, перечислены в ст. 9 Закона об РРО. Впрочем, такие лица имеют право применять собственные РРО без их перевода в фискальный режим работы(ч. 4 ст. 13 Закона об РРО).

Имеют право не применять РРО физические лица — предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога(п. 296.10 НКУ). Это касается всех ФЛП группы 1 и ФЛП групп 2 — 4 при условии, что их объем дохода в течение календарного года не превышает 1 млн грн. В расчете предельного объема дохода участвуют все виды доходов (наличные, безналичные, доходы в материальной и нематериальной формах), полученные от осуществления предпринимательской деятельности в течение календарного года (107.04 БЗ). «Гражданские» доходы ФЛП учитывать не нужно.

Если доход ФЛП-единоналожника групп 2 — 4 в календарном году превысит миллионный рубеж, то применить РРО ему нужно с первого числа первого месяца квартала, следующего за месяцем такого превышения(абзац третий п. 296.10 НКУ).

Учтите: раз превысив миллионный критерий, единоналожник обязан будет применять РРО во всех будущих налоговых периодах в течение его регистрации в качестве плательщика единого налога. Иными словами, дальнейшее снижение объемов дохода от РРО его не спасет. И даже повторная регистрация плательщиком единого налога после превышения порога в 1 млн грн. — это не основание быть освобожденным от РРО (см. 109.02 БЗ, письмо ГФСУ от 02.02.2018 г. № 438/К/99-99-14-05-01-14/ІПК).

Важно: РРО-освобождение не работает (!) в случаях реализации субъектом хозяйствования технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, а также лекарств и медизделий. В таких случаях применение РРО (!) обязательно.

Перечень основных документов, которые используются в книге

Закон № 481 — Закон Украины «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков, табачных изделий и горючего» от 19.12.95 г. № 481/95-ВР.

Порядок№ 100 — Порядок исчисления средней заработной платы, утвержденный постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100.

Порядок№ 117 — Порядок приостановления регистрации налоговой накладной / расчета корректировки в Едином реестре налоговых накладных, утвержденный постановлением КМУ от 21.02.2018 г. № 117.

Порядок № 569 — Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 г. № 569.

Порядок № 1078 — Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. № 1078.

Перечень № 1336 — Перечень отдельных форм и условий проведения деятельности в сфере торговли, общественного питания и услуг, которым разрешено проводить расчетные операции без применения регистраторов расчетных операций с использованием расчетных книжек и книг учета расчетных операций, утвержденный постановлением КМУ от 23.08.2000 г. № 1336.

Указ № 436 — Указ Президента Украины «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности» от 12.06.95 г. № 436/95 (утратил силу).

Положение № 88 — Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88.

Положение№ 148 — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148.

Порядок № 21 — Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

Порядок № 422 — Порядок ведения органами Государственной фискальной службы Украины оперативного учета налогов и сборов, таможенных и других платежей в бюджеты, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 07.04.2016 г. № 422.

Порядок№ 579-1 — Порядок ведения книги учета доходов для плательщиков единого налога первой, второй и третьей групп, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина от 19.06.2015 г. № 579.

Порядок № 1307 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307.

Эта книга не может быть использована (тиражирована) или передана третьим лицам в любой форме и любым способом без разрешения автора. За нарушение авторских прав правонарушители могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст. 50 — 53 Закона Украины «Об авторском праве и смежных правах», ст. 51-2 Кодекса Украины об административных правонарушениях, ст. 431, 432 Гражданского кодекса Украины, ст. 176 Уголовного кодекса Украины.