Когда плательщик единого налога заключает письменный договор подряда?

ФЛП или юрлицо на едином налоге предоставляет услуги или выполняет работы. Обязательно ли заключать договоры в письменной форме и закрывать их актами выполненных работ или оказанных услуг?

Общие требования НКУ относительно учета налогоплательщиками доходов и расходов

Пункт 44.2 НКУ обязывает всех налогоплательщиков без исключения вести учет доходов и расходов на основании первичных документов, … других документов, … ведение которых предусмотрено законодательством. Формировать показатели налоговой отчетности на основании данных, не подтвержденных перечисленными документами, запрещено.

Абзац 3 пункта 44.2 НКУ предписывает юрлицам на ЕН — т. е. групп 3 и 4 — вести хотя и упрощенный, но бухгалтерский учет.

«Первичный документ» — это документ, который содержит сведения о хозяйственной операции. Этот термин установлен ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» именно для целей бухгалтерского учета. Поэтому применять его к документам ФЛП, которые бухучет не ведут, формально неуместно.

Требования ГКУ относительно выполнения работ / предоставления услуг на основании договора подряда

С точки зрения ГКУ работы и услуги выполняются в частности на основании договора подряда.

Статья 837 ГКУ регулирует «общий» договор подряда.

На этот договор распространяются общие требования ГКУ относительно формы договора (ст. 639). То есть если хотя бы одна сторона договора подряда является юридическим лицом, он заключается в простой письменной форме. Между физическими лицами — достаточно договора подряда в устной форме.

Часть 1 ст. 51 ГКУ устанавливает, что к предпринимательской деятельности физических лиц применяются нормативно-правовые акты, регулирующие предпринимательскую деятельность юридических лиц, если иное не установлено законом или не вытекает из сути отношений. По этому вопросу Минюст разъяснил, что на основании этой нормы к ФЛП следует применять нормы специального (хозяйственного) законодательства, если предметом регулирования непосредственно является их предпринимательская деятельность, а не частные интересы такого физического лица.

Статья 865 ГКУ отдельно регулирует договор бытового подряда. По договору бытового подряда (ч. 1 ст. 865 ГКУ) подрядчиком является субъект предпринимательской деятельности, а заказчиком — физическое лицо. Работа или услуга предназначена для удовлетворения бытовых и других личных потребностей заказчика.

Договор бытового подряда является публичным договором (ч. 2 ст. 865 ГКУ). То есть таким, в котором исполнитель взял на себя обязанность осуществлять выполнение работ или предоставление услуг каждому заказчику, кто обратится (ч. 1 ст. 633 ГКУ).

Договор бытового подряда считается заключенным в надлежащей форме, если подрядчик выдал заказчику квитанцию или другой документ, подтверждающий заключение договора (ч. 1 ст. 866 ГКУ). Таким может быть документ об оплате заказа.

Требования НКУ относительно видов деятельности, осуществляемой плательщиком ЕН

Плательщик ЕН может вести определенный вид деятельности при условии наличия соответствующего КВЭД в Реестре плательщиков ЕН. О нарушениях и ответственности см. статью 📢 Деятельность по отсутствующему КВЭД: какие последствия?

Для плательщиков ЕН групп 1 и 2 соответственно п.п.1 и п.п.2 п. 291.4 НКУ разрешено в частности предоставление бытовых услуг населению (группа 1 ЕН) и населению и плательщикам ЕН (группа 2 ЕН).

Подобно ГКУ, и НКУ также (п. 291.7) выделяет определенные виды бытовых услуг населению.

Специальные требования НКУ относительно обязанностей учета для плательщиков ЕН

По общему правилу специальная норма законодательства имеет приоритет над общей. Но есть ли такое противоречие в НКУ?

Пункт 292.13 НКУ предписывает плательщикам ЕН определять доход на основании данных учета, порядок которого для соответствующих групп ЕН установлен ст. 296 НКУ.

Юридическим лицам на ЕН группы 3 абзац пятый п. 296.1 НКУ предписывает использовать данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений пунктов 44.2, 44.3 НКУ.

Эта специальная норма НКУ напрямую связана с соответствующей общей — внимание! — и относительно сроков хранения первичных документов и регистров учета. Да-да — именно «первичных», ведь юрлица на ЕН вести бухучет обязаны.

К сожалению, п. 296.1 НКУ забыл об обязанности ведения бухгалтерского учета юрлицами на ЕН группы 4. Однако это подчеркивает абзац третий пункта 44.2 НКУ.

ФЛП на ЕН групп 1 и 2, а также 3, которые не являются плательщиками НДС (то есть на ставке 5%), абзац первый п. 296.1 НКУ предписывает вести учет в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов в бумажной или электронной форме книги учета доходов.

ФЛП на ЕН группы 3 со ставкой 3% (то есть плательщикам НДС), абзац второй п. 296.1 НКУ предписывает вести учет по типовой форме, утвержденной приказом Минфина от 30.11.2022 № 405. Записи в нее вносятся общей суммой по итогам рабочего дня, в течение которого получен доход. Конечно, ФЛП на ЕН группы 3 со ставкой 3% ведут НДС-учет по общим правилам.

Выводы

1. Плательщики ЕН — юрлица групп 3 и 4 обязательно заключают договоры подряда по общим правилам в простой письменной форме и закрывают их соответствующими актами.
2. ФЛП на ЕН группы 3 со ставкой 3% (т.е. плательщики НДС) с заказчиками — юрлицами заключают договоры подряда по общим правилам в простой письменной форме и закрывают их соответствующими актами. Это нужно и для нужд корректного НДС-учета.
3. ФЛП на ЕН групп 1, 2 и группы 3 со ставкой 5% (то есть неплательщики НДС) за предоставление бытовых услуг населению подтверждают собственно полученный доход и соответствующий КВЭД такой деятельности записью в книге учета доходов, как надлежащем «другом документе, … связанном с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которого предусмотрено законодательством». В частности, ФЛП — плательщику ЕН группы 1, который освобожден от обязанности применения РРО/ПРРО, стоит выдавать клиентам квитанцию в произвольной форме.
4. Заключение письменного договора подряда обезопасит вас в худшем случае — при судебном споре с заказчиком. И подтвердит «реальность» и «хозяйственность» операций по выполнению работ или предоставлению услуг.