Темы статей

Компенсация коммунальных у ФЛП на ЕН группы 3: доход ли по КВЭД 68.20?

ВЫВОД ДОКУМЕНТА

Если по условиям договора аренды уплата коммунальных платежей осуществляется арендатором отдельно от арендной платы в виде возмещения расходов арендодателю на уплату коммунальных услуг, то такая компенсация не облагается у получателя — ФЛП едиными налогом. Зато она облагается налогом по «гражданским» правилам — с уплатой НДФЛ и ВС

С налогообложением компенсации коммуналки, которую получают ФЛП-арендодатели на едином налоге (ЕН), не первый год творятся какие-то чудеса. В Базе знаний налоговики дают одни разъяснения. А в ИНК — совсем другие. Теперь имеем очередной такой пример.

Єдиний податок

Публичная позиция в БЗ

Конкретно в отношении ФЛП на ЕН уже много лет подряд стабильно держатся разъяснения следующего содержания (см., в частности, разъяснение в категории 107.01.03 БЗ):

если уплата коммунальных платежей предусмотрена договором аренды, то возмещенная арендатором сумма коммунальных услуг плательщику ЕН

полностью включается в доход плательщика ЕН от осуществления им деятельности по предоставлению услуг (предоставлению недвижимости в аренду);

если договором аренды не предусмотрена уплата арендатором коммунальных платежей, но такие платежи возмещаются арендатором ФЛП на ЕН, то сумма этих платежей включается в доход плательщика ЕН и облагается по избранной им ставке, за исключением плательщиков ЕН группы 2. У плательщика ЕН группы 2 сумма возмещения будет считаться доходом, полученным от вида деятельности, который не указан в Реестре плательщиков ЕН, и к такому доходу применяется ставка ЕН 15 %.

То есть

если в договоре аренды определен порядок расчета стоимости потребленных арендатором коммунальных услуг и порядок их уплаты (возмещения арендодателю), то сумма возмещения является доходом арендодателя в рамках деятельности по коду КВЭД 68.20 без каких-либо особенностей налогообложения

И даже если договором аренды не предусмотрена уплата арендатором коммунальных платежей, то полученная арендодателем компенсация все равно будет облагаться именно ЕН. Впрочем уже с нюансами для плательщиков ЕН группы 2.

Непубличная позиция в ИНК

Параллельно с этим также в течение уже многих лет налоговики иногда дают плательщикам ИНК с кардинально другими разъяснениями.

Именно такое разъяснение мы комментируем сегодня. Но его выводы можно было увидеть, например, в ИНК от 07.10.2020 № 4176/IПК/99-00-04-05-03-06.

Здесь уже видим совсем другую, довольно странную позицию. Мол,

поскольку сам ФЛП коммунальные услуги не предоставляет, то сумма возмещения вообще не может рассматриваться как доход от предпринимательской деятельности, а должна рассматриваться как «гражданский» доход*

* Дословно: «Поскольку получение физическим лицом — предпринимателем — плательщиком единого налога дохода в виде возмещения суммы коммунально-жилищных услуг не предусматривает предоставления указанных услуг таким предпринимателем в пользу юридического лица (арендатора), то такой доход облагается налогом по общим правилам, установленным Кодексом для плательщиков налога — физических лиц, а следовательно, не считается доходом, полученным от вида деятельности, не указанного в реестре плательщиков единого налога».

Исключением, когда это не работает, в других своих разъяснениях налоговики называли случай, когда в соответствии с условиями договора аренды уплата коммунальных платежей осуществляется в составе арендной платы, то есть сумма арендной платы включает сумму коммунальных платежей.

Такую позицию мы считаем диковатой. Потому что вполне очевидно, что получение компенсации прямо связано с осуществлением ФЛП арендной деятельности по КВЭД 68.20. Поэтому не может рассматриваться как отдельный не связанный с этой деятельностью доход.

В своем разъяснении налоговики традиционно упоминают п. 292.1 НКУ, согласно которому в доход ФЛП-единоналожника не включаются, в частности, полученные им страховые выплаты и возмещения. Но считаем, что речь именно о страховых возмещениях, а не о любых возмещениях.

Что в итоге?

Ситуация гнетущая. В НКУ нет прямого ответа. А налоговики одновременно дают диаметрально противоположные разъяснения.

Единственное, что в этом является позитивным, — есть основания для применения норм п.п. 4.1.4 и п. 56.21 НКУ о презумпции правомерности решений налогоплательщика в случае неоднозначной / множественной трактовки прав и обязанностей плательщика.

Напомним также о существовании способа получения адекватных ИНК, если в вашу пользу дали неадекватную. Для этого используют норму из п. 53.2 НКУ, согласно которой отмена судом предоставленной вам ИНК является основанием для предоставления новой налоговой консультации с учетом заключений суда. Впрочем вряд ли ФЛП имеет желание идти в суд.

Поэтому в таком случае:

— можно опираться на адекватные разъяснения в БЗ. Впрочем следует понимать, что никакой защиты они не дают (потому что они не названы в п. 112.8 НКУ);

— можно попробовать получить в свою пользу ИНК, ссылаясь в запросе на выводы в БЗ. Впрочем нет гарантии, что вы получите именно адекватную ИНК;

— можно в договоре аренды многократно указать, что компенсация арендных платежей является составляющей арендной платы, и надеяться, что налоговики это пропустят.

Если же согласиться с логикой налоговиков, то возникает куча проблем (в отношении налогообложения выплаты и подачи отчетности по ней). Причем не только у ФЛП-арендодателя, но и у арендатора — субъекта хозяйствования, потому что он в отношении компенсации становится налоговым агентом.

По материалам сайта i.factor.ua

Єдиний податок

Створіть безкоштовний обліковий запис або увійдіть.
Дякуємо, що користуєте Factor.Academy! Насолоджуйтесь необмеженною кількістю безкоштовних статей, сповіщеннями про новини та іншими перевагами, створивши обліковий запис.