Минимальное налоговое обязательство в декларации единого налога

Для расчета минимального налогового обязательства (МНО) в декларации плательщика единого налога 3 группы, следует учитывать несколько важных аспектов. Покажем, как заполнить приложение 2 к декларации по ЕН.

Минимальное налоговое обязательство было введено для предотвращения теневого использования земельных участков для выращивания сельскохозяйственной продукции, налоги на доходы от реализации которой не уплачиваются.

Общий механизм определяет разницу между суммой общего минимального налогового обязательства и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков. Если разница положительная, соответственно, сумма налога, подлежащего уплате, увеличивается на эту разницу.

Плательщики единого налога 3 группы должны подавать декларацию, которая включает расчет общего минимального налогового обязательства за налоговый год. Этот расчет подается в составе декларации за отчетный год в виде приложения 2.

Особенности расчета МНО за 2024 год

Минимальный размер МПО

При расчете МПЗ за 2024 год установлен минимальный размер МПЗ с 1 га для разных типов земельных участков:

• Многолетние насаждения, пастбища, сенокосы и залежи — 700 грн с 1 га.
• Пашня — 1400 грн за 1 га.
• Для участков с несколькими категориями угодий, где доля пашни составляет 50 % или более — 1400 грн за 1 га. Если меньше 50 % — 700 грн за 1 га.

Коэффициент МПЗ

За 2024 год используется коэффициент 0,05 для расчета, вместо 0,04, как в предыдущие годы. Для ФЛП — плательщиков сельхозЕН, коэффициент составляет 0,025.

Освобожденные земли

До 1 декабря 2024 года от уплаты МПЗ освобождаются сельхозугодья, принадлежащие физическим лицам и расположенные в пределах населенных пунктов по состоянию на 1 января 2022 года. После 1 декабря 2024 года освобождение действует для угодий, принадлежащих физическим лицам по состоянию на 1 января отчетного года.

Правила заполнения приложения 2

Приложение МПЗ заполняется и подается вместе с декларацией за IV квартал (год) 2024 года. Идентификатор формы для ЕН группы 3 — F0103308.

Структура приложения

Приложение состоит из двух разделов:

Раздел І: здесь определяется размер МПЗ для каждого земельного участка и общий размер МПЗ. Расчет осуществляется отдельно для каждого участка, учитывая нормативную денежную оценку (НДО) и соответствующий коэффициент (ставку). Минимальный предел для различных типов угодий (пашня, пастбища и т.д.) также учитывается.

Раздел II: в этом разделе приводятся налоги, сборы и арендная плата, которые учитываются в выполнении МПЗ, и сравниваются с общим МПЗ. Если результат сравнения положительный, то это значение следует внести в декларацию и уплатить в бюджет.

Если земли подлежат освобождению (например, расположены на территориях боевых действий или временно оккупированы), необходимо только указать кадастровые номера и площадь, а сумма МПЗ не начисляется.

Декларацию с приложением следует подать не позднее 10 февраля 2025 года.

Вам пригодится статья Рассчитываем и декларируем МПЗ для ФЛП за 2024 год.

Порядок заполнения Приложения 2

Раздел І — Определение минимального налогового обязательства

Графа 2: указывается кадастровый номер земельного участка (при наличии).

Графы 3 и 4: площадь земельного участка в гектарах (собственная или арендованная).

Графы 5 и 6: нормативная денежная оценка (НДО):

• Графа 5: НДО земельного участка (с учетом коэффициента индексации), если оценка проведена.
• Графа 6: средняя НДО 1 га пашни по области или АР Крым (если оценка не проведена).

Графа 7: коэффициент для расчета МПЗ — 0,05.

Графа 8: количество календарных месяцев в отчетном году, когда участок был в собственности, аренде, субаренде и т.д.

Графа 9: МПЗ для земель с проведенной НДО. Гр.9 = Гр.5 × Гр.7 × Гр.8 ÷ 12

Графа 10: МПЗ для земель с непроведенной НДО. Гр.10 = Гр.6 × Гр.3(или4) × Гр.7 × Гр.8 ÷ 12

Графа 11: общее МПЗ (сумма граф 9 и 10). Значение переносится в строку 01 раздела ІІ Приложения 2.

Графа 12: указываются расходы (20%) на уплату арендной платы за участки сельхозназначения, если арендодателями являются:

• юридические лица;
• государственные или коммунальные органы.

Раздел ІІ — Уменьшение общего МПЗ

Строка01: общая сумма МПЗ (переносится из графы 11, строки 2 Раздела І).

Строка 02: сумма уплаченных налогов, сборов, платежей, уменьшающих МПЗ. Сюда включают:

• единый налог;
• НДФЛ и военный сбор с доходов ФЛП от реализации сельхозпродукции;
• НДФЛ и военный сбор с доходов работников и арендных платежей;
• земельный налог;
• рентная плата за воду;
• 20% расходов на аренду земель сельхозназначения.

Строка 03: корректировка суммы расходов при условии, если доля сельскохозяйственного производства плательщика меньше 75%. Расчет осуществляется пропорционально доле (п. 297¹.4 НКУ).

Строка04: разница между общей суммой МПЗ (строка 01) и суммой налогов, сборов, платежей (строки 02 и 03): Строка 04= Строка 01 — Строка 02 — Строка 03

Положительное значение переносится в строку 14.2 Расчетной части декларации.

Важные нюансы

Доля сельхозпроизводства (пп. 14.1.262 НКУ):

• Если доля ≥ 75%, в уменьшение МПЗ можно учесть все налоги и сборы в полном объеме.
• Если доля < 75%, уменьшение МПЗ осуществляется пропорционально доле.

Неучитываемые расходы: излишне или ошибочно уплаченные налоги.

Сроки уплаты: положительное значение строки 04 уплачивается как часть обязательств по единому налогу в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации.

ВЫВОДЫ

1. МПЗ применяется только к сельскохозяйственным земельным участкам.
2. Подача Приложения 2 является обязательным для ФЛП с сельскохозяйственными угодьями, которые использовались в предпринимательской деятельности.
3. Все налоги и сборы, уменьшающие МПЗ, должны быть надлежащим образом документированы.
4. Несоблюдение требований по подаче Приложения 2 или уплате МПЗ может привести к доначислениям и штрафным санкциям.