Минимальное налоговое обязательство в декларации по единому налогу
Алгоритм расчета общего минимального налогового обязательства за 2024 год налоговый (отчетный) год для ФЛП – плательщика единого налога.
🚜💰Общее минимальное налоговое обязательство (МНО) для плательщиков единого налога, в частности физических лиц – предпринимателей (ФЛП), определяется на основе разницы между общей суммой минимального налогового обязательства и суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков.
Отрицательное значение разницы между суммой общего МНО и общей суммой уплаченных налогов, сборов, платежей и расходов на аренду земельных участков означает, что МНО выполнено, поэтому в бюджет ничего дополнительно платить не следует.
Положительное значение следует отразить в строке 14.2 декларации по ЕН и доплатить в бюджет как составляющую ЕН за год (для ФЛП группы 2) или за IV квартал (для ФЛП группы 3).
Для ФЛП на едином налоге расчет МНО подается в приложении 2 к налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя. Основой для определения МНО являются данные из Государственного реестра прав на недвижимое имущество, Государственного земельного кадастра или подтверждающие документы налогоплательщика.
Есть для вас удобная таблица с порядком заполнения раздела I приложения к декларации ФЛП для расчета минимального налогового обязательства (МНО):
| Этап | Порядок действий | Примечания и рекомендации |
|---|---|---|
| 1. Определение земельных участков, подлежащих расчету МНО | ✅ Включить в расчет только те участки, которые используются в предпринимательской деятельности ФЛП (аренда, собственность, эмфитевзис). ❌ Исключить участки, которые не используются в предпринимательской деятельности или переданы в пользование другим лицам. | Убедитесь, что все участки относятся к сельскохозяйственным угодьям (пашня, многолетние насаждения, сенокосы, пастбища, перелоги). См. консультацию 107.01.10 ЗІР ДПС. |
| 2. Расчет МНО для каждого участка | ✔ Определить нормативно-денежную оценку (НДО) каждого участка. ✔ Применить к НДО коэффициент 1,051. ✔ Корректировать сумму МНО пропорционально месяцам владения/пользования землей. ✔ Указать размер ставки для расчета МНО. Обычная ставка для ФЛП в 2024 году составляет 0,05. | Для сельхозугодий: ✅ оценка проведена — НДО всего участка, а не 1 га (показатель НДО, который использовали в прошлом году для расчета МНО, умноженный на 1,051 раза – это коэффициент индексации 2023 года); ❌ оценка не проведена — НДО 1 га пашни по АР Крым или по области (из додатка 15 до Методики, затвердженої постановою КМУ від 03.11.2021 № 1147 состоянием на 01.01.2020, и умножить на 1,051 раза — коэффициент индексации 2023 года). |
| 3. Проверка минимального размера МНО за 1 га | ✔ Если полученное значение меньше 700 грн/га (или 1400 грн/га для участков, где пашня ≥50%), корректировать до установленного минимума (700 грн/га). ✔ Если участок находится в зоне боевых действий или оккупации, применять стандартный расчет без корректировки до минимального размера. | Уточнять статус земель в Переліку територій бойових дій та окупації (наказ Мінреінтеграції № 309). |
| 4. Вычисление общего МНО для ФЛП | ✔ Подытожить все рассчитанные значения МНО для каждого участка. | Это значение будет сопоставимо с фактически уплаченными налогами. |
| 5. Определение налогового обязательства к уплате | ✔ Включить в исполнение МНО суммы уплаченных налогов (ЕН, НДФЛ, ВС, ЕСВ, земельный налог, арендная плата за землю). ✔ Если общий МНО превышает сумму уплаченных налогов, разницу доплатить в бюджет. | Во исполнение МНО в 2024 году следует брать налоги, которые фактически были уплачены в течение календарного 2024 года: ЕН, НДФЛ и ВС по зарплате работников и ГПД и ренту за спецводопользование в полном объеме. Но только тогда, когда их сельхоздоля за год, за который считается МНО, ≥ 75%. Иначе к выполнению МНО вышеупомянутые налоги попадут только в размере, рассчитанном исходя из сельхоздоли. |
| 6. Заполнение декларации и подача в ГНС | 2️⃣ Для ФЛП на ЕН группы 2 – приложение 2 к годовой декларации ЕН (до 03.03.2025). 3️⃣ Для ФЛП на ЕН группы 3 – приложение 2 к декларации ЕН за IV квартал (до 10.02.2025) | Использовать соответствующие формы: F0103406 (для ЕН группы 2), F0103308 (для ЕН группы 3). |
👉 Пример заполнения декларации есть в статье Розраховуємо та декларуємо МПЗ для ФОП за 2024 рік.
Также вам будет полезно Письмо ГНС от 27.01.2025 № 2177/7/99-00-21-01-02-07 — МПЗ – 2024: роз’яснення ДПС.
