МНМА и МБП: бухгалтерский и налоговый учет

Покажем, какие проводки в бухучете используют для малоценных быстроизнашивающихся предметов или малоценных необоротных материальных активов. А также налоговый учет: налог на прибыль и НДС.

Налог на прибыль

По малоценным быстроизнашивающимся предметам (МБП) и малоценным необоротным материальным активам (МНМА) налоговые разницы отсутствуют, даже если речь идет об активах непроизводственного назначения. Это обусловлено тем, что Налоговый кодекс Украины не предусматривает их учета как таковых. Поэтому расходы на приобретение МБП и амортизацию МНМА учитываются в финансовом результате до налогообложения в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Такой же позиции придерживаются и налоговики (письмо ГФС от 02.03.2017 № 4346/6/99-99-15-02-02-15). Они отмечают, что МНМА не включаются в основные средства, поэтому никаких налоговых разниц по статье 138 НКУ относительно таких активов не возникает. Соответственно, в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ Приложения РІ к декларации по налогу на прибыль предприятия отражаются только разницы, касающиеся амортизации необоротных активов, за исключением МНМА.

НДС

Учет налога на добавленную стоимость (НДС) имеет свои особенности.

Плательщики НДС должны учитывать целевое назначение приобретенных активов — производственное или непроизводственное. Несмотря на то, что налоговый кредит (НК) возникает при наличии зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) налоговой накладной (НН), для активов непроизводственного использования необходимо начислять «компенсирующие» налоговые обязательства (НО).

В соответствии с пунктом 198.5 НКУ, плательщик обязан составить сводную НН не позднее последнего дня отчетного периода и зарегистрировать ее в ЕРНН в течение 20 календарных дней после завершения месяца.

Также вам пригодится статья Как отличить офисные МБП и МНМА.

Бухгалтерский учет

Бухучет МНМА и МБП производственного назначения (клининговая компания)

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, грн
1	Оприходован хозяйственный инвентарь (ведро, швабра, веник) как МБП	22	631	2000
2	Отражено право на НК по НДС	6442	631	400
3	Начислен НК по НДС по зарегистрированной в ЕРНН НН	641/пдв	6442	400
4	Оплачена стоимость инвентаря	631	311	2000
5	Передан инвентарь в пользование	92	22	2000
6	Оприходован пылесос как МНМА	153	631	3000
7	Отражено право на НК по НДС	6442	631	600
8	Начислен НК по НДС по зарегистрированной в ЕРНН НН	641/пдв	6442	600
9	Отражены расходы на доставку пылесоса в составе капитальных инвестиций на приобретение МНМА	153	631	60
10	Отражено право на НК по НДС	6442	631	12
11	Начислен НК по НДС по зарегистрированной в ЕРНН НН	641/пдв	6442	12
12	Оплачена стоимость пылесоса	631	311	3600
13	Оплачены расходы на доставку	631	311	72
14	Пылесос передан в эксплуатацию как МНМА (=3000 60)	112	153	3060
15	Начислена амортизация пылесоса	92	133	3060
16	Административные расходы отнесены на финансовый результат операционной деятельности (=3060 2000)	791	92	5060

Бухучет МНМА и МБП непроизводственного назначения

№ з/п	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, грн
1	Оприходованы наушники	22	631	1000
2	Отражено право на НК по НДС	6442	631	200
3	Начислен НК по НДС по зарегистрированной в ЕРНН НН	641/пдв	6442	200
4	Начислено «компенсирующее» НО по НДС	643	641/пдв	200
5	«Компенсирующие» НО по НДС включены в состав первоначальной стоимости МБП	22	643	200
6	Переданы наушники в использование (=1000 200)	949	22	1200
7	Оплачена стоимость наушников	631	311	1200
8	Оприходована кофемашина	153	631	8000
9	Отражено право на НК по НДС	6442	631	1600
10	Начислен НК по НДС по зарегистрированной в ЕРНН НН	641/пдв	6442	1600
11	Начислено «компенсирующее» НО по НДС	643	641/пдв	1600
12	Сумма начисленного НДС отнесена к первоначальной стоимости кофемашины	153	643	1600
13	Кофемашина введена в эксплуатацию как МНМА	112	153	9600
14	Начислена амортизация кофемашины	92	133	9600
15	Списана кофемашина	949	112	9600
16	Отнесены расходы на финоперационную деятельность (=1200 9600)	791	949	10800