МПЗ у плательщиков сельхозЕП за 2025 год
❓ Минимальное налоговое обязательство для плательщиков 4 группы единого налога. Кто определяет, какие земли освобождаются и как отчитаться в 2026 году?
Кто обязан определять МПЗ
Минимальное налоговое обязательство обязаны рассчитывать все плательщики единого налога четвертой группы (сельхозЕП), которые владеют или пользуются сельскохозяйственными угодьями, а именно:
- пашу;
- сенокосами;
- пастбищами;
- многолетними насаждениями;
- перелогами
(пп. 14.1.114², 14.1.233 НКУ).
🔔 Исключение:
МПЗ не рассчитывают только те плательщики, которые владеют или используют исключительно земли водного фонда, то есть осуществляют только рыбоводство.
‼️ Важная особенность
МПЗ определяется независимо от фактического использования земельного участка в хозяйственной деятельности.
- Юридические лица определяют МПЗ относительно всех сельскохозяйственных угодий, которые принадлежат им на праве собственности или пользования.
- ФОП – платники сільгоспЄП:
- обязательно учитывают МПЗ за арендованные сельскохозяйственные угодья;
- за собственные земельные участки — только если они используются в хозяйственной деятельности.
Какие земли не включаются в расчет МПЗ
🌾 Налоговое законодательство предусматривает ряд случаев, когда сельскохозяйственные угодья не включаются в расчет МПЗ.
1️⃣ Земли, переданные в пользование другим лицам
В соответствии с п. 381.3 НКУ, не рассчитывается МПЗ относительно сельскохозяйственных угодий, которые плательщик сельскохозяйственного ЕП:
- сдает в аренду;
- передает в субаренду;
- предоставляет в пользование любым другим лицам, в том числе субъектам хозяйствования.
➡️ Если плательщик передал землю в пользование, такой участок исключается из его расчета МПЗ.
2️⃣ Земли в пределах населённых пунктов (аренда и собственность)
МПЗ не рассчитывается относительно земель, которые:
- взяты в пользование (в т. ч. аренду);
- у физических лиц;
- при условии, что эти земли по состоянию на 1 января отчетного года (2025) находились в пределах населенного пункта.
⚠️ Нормативная проблема:
ПКУ не содержит прямой нормы относительно этого освобождения именно для плательщиков сельхозЕП.
Но:
- налоговики разрешают такое освобождение для ФЛП – плательщиков ЕП 2–3 групп (БЗ 107.01);
- ранее аналогичный подход применялся и к юрлицам (БЗ 108.01.05, действовал до 01.12.2024);
- есть положительное ИПК: письмо ГНСУ от 06.03.2024 № 1176/ИПК/99-00-04-03-03;
- но существует и негативная ИПК: письмо ГНСУ от 17.11.2025 № 6110/ИПК/99-00-04-03-03.
👉 В связи с неоднозначностью толкования, налогоплательщик имеет право применить презумпцию правомерности решений налогоплательщика (п. 56.21 НКУ).
✔ Однозначно освобождаются от МПЗ:
собственные земли ФОП – плательщика сельхозЕП, если они находятся в пределах населенного пункта и используются в деятельности.
📌 Определение границ населенного пункта осуществляется:
- по данным Государственного земельного кадастра (ГЗК);
- по индексным кадастровым картам — если сведений в ДЗК нет
(п. 64 подр. 10 разд. ХХ НКУ).
3️⃣ Земли, за которые не уплачивается плата за землю и сельхозЕП
В 2025 году МПЗ не начисляется на земли, которые (п. 381.2 НКУ):
- находились в консервации;
- загрязненные взрывоопасными предметами;
- по которым принято решение о предоставлении налоговых льгот в связи с непригодностью для использования.
🔔 Освобождение действует только за период, в котором не начисляется плата за землю и сельхозЕП
(п. 283.1.2, ст. 283¹, п. 288.8 НКУ).
4️⃣ Земли на территории ООС
МПЗ не определяется относительно земель:
- на временно оккупированных территориях;
- в населённых пунктах на линии столкновения
(распоряжение КМУ № 1085-р).
❗ Но это освобождение применяется только в период действия ООС.
Поскольку с 24.02.2022 действует военное положение, воспользоваться этим освобождением невозможно.
5️⃣ Военное освобождение от МПЗ (ключевое)
Согласно п. 69.15 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса, не рассчитывается МПЗ относительно сельскохозяйственных угодий, которые в 2025 году находились:
- на территориях активных боевых действий (АБД);
- на временно оккупированных территориях Украины.
Перечень таких территорий определен приказом Минреинтеграции от 28.02.2025 № 376.
📌 Налоговики официально подтверждают, что это освобождение распространяется и на 2023 – 2025 годы.
➡️ За земли в зоне возможных боевых действий (МБД) МПЗ рассчитывается.
Как отображать освобожденные земли в отчетности по МПЗ
- Земли в АБД или оккупации — отображаются в приложении 3 (кадастровый номер, площадь), но МПЗ = 0.
- Другие освобожденные земли — не включаются в приложение 3.
Какую МПЗ-отчетность подавать за 2025 год
МПЗ за 2025 год декларируется в:
📌 приложение 3 к декларации плательщика сельхозЕП, которая подается на 2026 год
🗓 крайний срок — не позднее 20.02.2026
Форма декларации утверждена приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 (ред. приказа № 57 от 31.01.2025).
Структура приложения 3:
- Раздел I — расчет МПЗ по каждому участку и общая сумма;
- Раздел II — налоги и сборы, зачисляемые в исполнение МПЗ, и сравнение.
🔹 Если разница позитивная:
- юрособы — ряд. 4 гр. 7;
- ФОП — ряд. 15.2 гр. 6;
- сумма оплачивается как часть ЕП за I квартал 2026 года.
🔹 Если разница отрицательная — МПЗ выполнено, доплата не осуществляется.
Минимальная граница МПЗ за 2025 год
Согласно п. 74 подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса:
| Вид угодий | Минимальный МПЗ |
|---|---|
| Многолетние насаждения, пастбища, сенокосы, перелоги | 700 грн/га |
| Пахота | 1400 грн/га |
| Смешанные участки (пахота ≥ 50%) | 1400 грн/га |
| Смешанные участки (пахота < 50%) | 700 грн/га |
❗ Минимальная граница не применяется только к землям в зоне МБД.
Земли в АБД и оккупации полностью исключены из МПЗ.
Проблема неполного года пользования землёй
Налоговики настаивают, что ФОП при приобретении или утрате права на землю в течение года:
- должны применять полную минимальную границу 1400/700 грн за 1 га;
- без пропорционального уменьшения
Хотя подход является спорным и приводит к двойному налогообложению, он формально вытекает из норм НКУ.
Больше деталей и пример заполнения отчетности — в статье Считаем МПЗ для плательщиков сельхозЕП за 2025 год
