Предоставление имущества в ссуду: налог на прибыль и единый налог

Юридическое лицо на общей системе налогообложения предоставляет в бесплатное пользование по договору ссуды имущество ФЛП на едином налоге. Рассмотрим налоговые последствия.

Договор ссуды предусматривает бесплатное пользование имуществом (ст. 827 ГКУ).

Налоговый учет у ссудодателя (юрлица на ОС)

📌 НДС

Передача имущества в ссуду не является объектом обложения НДС (п.п. 14.1.191 НКУ). Однако бесплатное пользование имуществом считается поставкой услуг, облагаемой по ставке 20 % (п.п. «в» п.п. 14.1.185 НКУ).

НДС-обязательства начисляются по обычной цене услуги (п. 188.1 НКУ).

Доказать, что нулевая стоимость является рыночной, можно, если обосновать коммерческую цель ссуды (например, маркетинговое продвижение товаров).

Налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ не начисляются, поскольку имущество используется в объектных НДС-операциях.

📌 Налог на прибыль

Доходы от бесплатно предоставленных услуг не возникают (п. 5 НП(С)БУ 15 «Доход»).

Для высокодоходных плательщиков налога на прибыль:

1. п.п. 140.5.10 НКУ предусматривает увеличение финансового результата на сумму бесплатно предоставленных услуг лицам, не являющимся плательщиками налога на прибыль (ФЛП-единоналожники подпадают под эту категорию);
2. возможны проблемы с налоговой амортизацией основных средств, предоставленных в ссуду, поскольку они могут считаться непроизводственными (п.п. 14.1.36 НКУ, п.п. 138.3.2 НКУ).

Если ссуда имеет хозяйственную цель (например, маркетинговую), налоговую амортизацию можно продолжать.

В то же время, поскольку это довольно «скользкий» вопрос, то рекомендуем получить индивидуальную налоговую консультацию (ИНК). В этом поможет статья Индивидуальная налоговая консультация (ИНК): как получить.

Налоговый учет у арендатора (ФЛП на ЕН)

Также будет полезной статья Получение/предоставление в ссуду имущества и единый налог.

Налоговики в консультации из категории 107.01.03 ЗІР ГНС отмечают, что при бесплатном пользовании имуществом доход у плательщика ЕН не возникает. Аргумент в том, что передача имущества ФЛП на основании договора ссуды, не предусматривает перехода права собственности на такое имущество к этому предпринимателю — плательщику единого налога. Поэтому дохода в понимании п. 292.1 НКУ у такого предпринимателя не возникает.

Но к такой позиции следует относиться осторожно. Ведь мнение специалистов ГНС имеет тенденцию меняться. Поэтому советуем получить ИНК — Индивидуальная налоговая консультация (ИНК): как получить.

Помните: в соответствии с п. 292.3 НКУ, доход плательщика ЕН включает стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг) по письменным договорам. А к таким договорам могут относиться и договоры ссуды.

Есть другой вариант передачи имущества в пользование. И он более безопасный. Подробно об этом — в статье Аренда имущества с минимальной арендной платой.