Излишек по результатам инвентаризации-2025: как отразить?
🛍️ Как показать в бухучете, учете НДС, налоге на прибыль остатки, выявленные по результатам инвентаризации?
Остатки после инвентаризации: с чего начать бухгалтеру
По результатам инвентаризации предприятие может выявить не только недостачи активов, но и излишки основных средств (ОС), МНМА, НМА, ТМЦ. Перед тем как что-то проводить в учете, бухгалтеру нужно ответить на ключевой вопрос:
Почему возникли излишки?
Обычно возможны две причины:
- Бухгалтерская ошибка.
Актив фактически поступил на предприятие, есть первичные документы (договор, накладная, акт), но не был оприходован или был ошибочно списан. - Реальные излишки (неизвестное происхождение).
Актив физически есть, но:- нет никаких первичных документов по его поступлению;
- невозможно установить источник и условия получения.
Отдельный случай — «нулевые» основные средства, у которых по данным бухучета остаточная стоимость равна нулю, но они фактически пригодны к использованию. Такие объекты инвентаризационная комиссия передает на рассмотрение специальной комиссии, которая решает, стоит ли продолжать их эксплуатацию и как действовать дальше (дооценка, модернизация и т. п.).
ОС / МНМА не оприходованы из-за ошибки в бухучете
Бухгалтерский учет
Если предприятие при инвентаризации обнаруживает, что основное средство фактически есть, документы на приобретение есть, но на баланс его не поставили, — это классическая бухгалтерская ошибка.
В таком случае:
- объект нужно зачислить на баланс в порядке исправления ошибки;
- если ОС фактически уже использовали, нужно доначислить амортизацию за весь период его использования.
Подход следующий:
- если ошибка допущена в текущем году — доначисленная амортизация относится непосредственно к расходам текущего года (на соответствующие счета 23, 91, 92, 93 и т. п.);
- если ошибка касается предыдущего отчетного года — доначисленную амортизацию проводят через счет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
После этих проводок балансовая (остаточная) стоимость ОС на дату инвентаризации будет приведена к фактической, и далее амортизация начисляется в обычном порядке.
Пример
Во время годовой инвентаризации в декабре 2025 года выявлено, что ноутбук, приобретенный в ноябре 2024 года, не был оприходован из-за ошибки бухучета.
| № | Операция | Дт | Кт |
|---|---|---|---|
| 1 | Оприходовано ОС (без НДС) | 152 | 631 |
| 2 | Отражен налоговый кредит (при условии, что НН зарегистрирована и НК не был ранее отражен) | 644/1 | 631 |
| Перенесена сумма НДС в НК | 641/НДС | 644/1 | |
| 3 | Введено ОС в эксплуатацию | 104 | 152 |
| 4 | Доначислена амортизация за декабрь 2024 года | 44 | 131 |
| 5 | Доначислена амортизация за январь-ноябрь 2025 года | 92 | 131 |
| 6 | Начислена амортизация за декабрь 2025 года | 92 | 131 |
Налог на прибыль
Поскольку амортизация за прошлые периоды доначислена «задним числом», нужно откорректировать и декларации по налогу на прибыль:
- за 2024 год — подать уточняющую декларацию, отразить дополнительную амортизацию;
- за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2025 года — уточнить декларации (для квартальных плательщиков), добавив амортизацию за соответствующие периоды.
Для плательщиков, применяющих налоговые разницы, дополнительно уточняются приложения АМ и РІ.
НДС
- Если НН была зарегистрирована и срок 365 дней ещё не прошёл — налоговый кредит можно включить в текущую декларацию.
- Если прошло больше 365, но меньше 1095 дней — НК можно отразить через уточняющий расчёт к декларации того периода, когда возникло право на НК.
Реальные излишки ОС/МНМА (документов нет)
Если инвентаризация выявила ОС или МНМА, по которым:
- нет никаких документов на приобретение/поступление;
- невозможно идентифицировать источник получения,
такие активы признаются реальными излишками.
Бухучет
В соответствии с Положением № 879:
ОС и НМА, выявленные в излишках, оприходуют с увеличением доходов будущих периодов.
То есть:
- оприходование на баланс: Дт 10 (или 112 для МНМА) — Кт 69;
- в дальнейшем доход признается постепенно, в сумме, пропорциональной начисленной амортизации: Дт 69 — Кт 746.
Важный момент: амортизацию начинают начислять только с момента оприходования, доначислять ее за прошлые периоды не нужно — фактическую дату появления актива установить невозможно.
Оценка справедливой стоимости
Справедливая стоимость определяется:
- специальной комиссией предприятия (не обязательно привлекать независимого оценщика);
- с использованием принципов НП(С)БУ 19:
- рыночная стоимость;
- или восстановительная (современная) стоимость минус износ.
Пример
По инвентаризации 2025 года выявлено:
- принтер (МНМА) — документов нет, срок использования — 2 года;
- оборудование (ОС) — документов нет, срок использования — 3 года, метод амортизации — прямолинейный.
| Операция | Дт | Кт |
|---|---|---|
| Оприходован принтер по справедливой стоимости | 112 | 69 |
| Начислена 100 % амортизации (метод — 100 % при вводе) | 92 | 132 |
| Признан доход в сумме амортизации | 69 | 746 |
| Операция | Дт | Кт |
|---|---|---|
| Оприходовано оборудование по справедливой стоимости | 104 | 69 |
| Амортизация за декабрь 2025 года | 92 | 131 |
| Признан доход в сумме амортизации | 69 | 746 |
Налог на прибыль
Если стоимость ОС превышает 20 000 грн — это «налоговое» ОС.
Сам факт выявления излишков не создает налоговых разниц.
Высокодоходники в дальнейшем применяют ст. 138 НКУ (амортизационные разницы) по ОС со стоимостью свыше 20 000 грн.
МНМА (менее 20 000 грн) — не амортизируются в налоговом учете, налоговых разниц нет.
НДС
Документов на приобретение нет → права на налоговый кредит нет. Оприходование излишков происходит вне НДС.
📒 Об оприходовании и налоговых последствиях излишков товарно-материальных ценностей (ТМЦ) читайте в статье Учет излишков после инвентаризации