Обучение по военному учету: ЕСВ, НДФЛ, военный сбор

Предприятие оплатило повышение квалификации ответственного за воинский учет с выдачей сертификата на его фамилию. Является ли это дополнительным благом с удержанием НДФЛ и военного сбора?

Когда предприятие оплачивает обучение ответственного за ведение воинского учета, такое обучение не считается дополнительным благом для этого лица и не подлежит обложению НДФЛ и военным сбором. Это объясняется двумя нормами НКУ.

НДФЛ и ВС

1️⃣ Согласно п.п. 165.1.21 НКУ, не облагается налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) сумма, уплаченная за повышение квалификации, если средства были уплачены в пользу отечественных учебных заведений и не превышают 3 минимальные зарплаты, установленные на 1 января отчетного года, за каждый месяц обучения.

Даже если стоимость обучения превышает этот лимит, только сумма превышения будет считаться дополнительным благом и будет облагаться НДФЛ и военным сбором (с учетом натурального коэффициента).

В приложении 4ДФ Объединенной отчетности:

• необлагаемый доход работника отражается с признаком «145»;
• налогооблагаемый (сумму превышения) — «126» (с учетом коэффициента).

В части, которая не облагается НДФЛ, стоимость обучения не облагается и военным сбором.

2️⃣ Повышение квалификации для ответственных за военный учет является обязательным требованием, поэтому расходы работодателя на такое обучение согласно п.п. 165.1.37 НКУ не облагаются НДФЛ.

📢 Этот вариант даже более подходящий к такой ситуации. Ведь в соответствии с п. 12 Порядка организации и ведения воинского учета (Постановление КМУ № 1487 от 30.12.2022), обучение ответственного за воинский учет относится к повышению квалификации.

А значит, расходы на такое обучение не ограничиваются суммой и освобождаются от обложения НДФЛ и ВС в соответствии с пп. 165. 1.37 НКУ.

В приложении 4ДФ Объединенного отчета необлагаемый доход работника отражаем в том месяце, в котором проведена оплата услуг по обучению, с признаком «158».

Сумма, уплаченная работодателем за курсы повышения квалификации, также не является объектом обложения ВС(п.п. 1.2 п.¹⁶¹ подразд. 10 разд.)

ЕСВ

Начислять ЕСВ на стоимость курсов повышения квалификации (обучения воинскому учету) не нужно. Поскольку эти расходы не входят в состав фонда оплаты труда согласно п. 3.24 Инструкции по статистике заработной платы (приказ Госкомстата № 5 от 13.01.2004).

Также они не являются объектом начисления ЕСВ — в соответствии с п. 9 раздела ІІ Перечня видов выплат, не подлежащих обложению ЕСВ (Постановление КМУ № 1170 от 22.12.2010).