Нехозяйственные расходы, признанные в бухучете: налог на прибыль
Уменьшают ли бухучетные нехозяйственные расходы объект налогообложения налогом на прибыль?
В бухгалтерском учете такие расходы отражаются в соответствии с НП(С)БО 16 «Витрати» или МСФО. Однако в налоговом учете плательщика налога на прибыль они трактуются иначе:
- все плательщики налога на прибыль исключают нехозяйственные расходы из расчета объекта налогообложения;
- высокодоходники (с доходом более 40 млн грн) и добровольцы (низкодоходники, которые решили применять налоговые разницы) — обязаны рассчитывать специальные налоговые разницы.
Нехозяйственные расходы: бухгалтерский vs налоговый учет
- В бухучете все правомерно признанные расходы (в том числе нехозяйственные) уменьшают финансовый результат.
- В налоговом учете по налогу на прибыль предприятий такие расходы при определении объекта налогообложения не учитываются.
📌 Примеры нехозяйственных расходов: расходы на непроизводственные основные средства, ремонт или модернизацию активов, не предназначенных для хозяйственной деятельности, благотворительная помощь сверх лимита, операции без деловой цели с нерезидентами и т.д.
Налоговые разницы по нехозяйственным операциям
Плательщики, которые применяют разницы, должны рассчитывать корректировки.
1. «Амортизационная» разница (п.п. 138.3.2 НКУ)
Не амортизируются:
- расходы на приобретение или самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств и нематериальных активов;
- расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения таких активов.
Непроизводственные активы – те, которые не предназначены для хозяйственной деятельности.
2. «Ликвидационно-ремонтная» разница (п. 138.1 НКУ)
Финрезультат увеличивается на:
- остаточную стоимость непроизводственных ОС или НМА в случае их ликвидации или продажи;
- расходы на ремонт, реконструкцию или модернизацию непроизводственных активов, отнесенные к расходам в бухучете.
3. «Продажная» разница (п. 138.2 НКУ)
Финрезультат уменьшается на сумму:
- первоначальной стоимости приобретения/изготовления непроизводственных активов;
- расходов на их улучшение,
но не более чем сумма дохода (выручки) от их продажи.
4. Благотворительная помощь (п.п. 140.5.9, 140.5.10, 140.5.14 НКУ)
Финрезультат увеличивается на сумму, превышающую «благотворительный лимит».
То есть налоговая корректировка обязательна, если стоимость помощи неприбыльным организациям превышает соответствующие лимиты.
5. Операции с нерезидентами без деловой цели (п.п. 140.5.1, 140.5.2, 140.5.4, 140.5.5¹, 140.5.6 НКУ)
Финрезультат к налогообложению увеличивается по операциям с иностранными контрагентами, которые признаются такими, что «не имеют деловой цели».
6. Неправомерная выгода (п.п. 140.6.1–140.6.3 НКУ)
Финрезультат увеличивается на суммы расходов, связанных с предоставлением неправомерной выгоды служебным лицам — как украинским, так и иностранным.
Выводы
- В бухучете все фактические расходы, в том числе нехозяйственные, признаются в составе расходов по принципу начисления и соответствия доходов и расходов.
- В налоговом учете нехозяйственные расходы объект налогообложения налогом на прибыль не уменьшают.
- Высокодоходники и добровольцы должны корректировать финансовый результат в соответствии с правилами НКУ (амортизационные, ликвидационные, продажные разницы и т.д.).
- Особое внимание следует уделить: операциям с непроизводственными активами; благотворительной помощи сверх лимита; операциям с нерезидентами без деловой цели;
- расходам на неправомерную выгоду.
📊 Вывод для практики: нехозяйственные расходы в бухгалтерском учете отражаются полностью, но для целей налогообложения налогом на прибыль предприятий обязательно применяйте особые требования НКУ. Это позволит избежать доначислений во время налоговых проверок.
✍️ Консультация из категории 102.12 ЗІР ГНС
