Недостача товара при перевозке: бухгалтерский и налоговый учет

Часть товара потерялась на пути от продавца к покупателю. Кому предъявлять претензию? Как продавцу и покупателю показать операции в учете?

Определение ответственной стороны

Если перевозчик принял товар без замечаний и по его вине товар исчез в пути, ответственность за причиненные убытки несет именно он (перевозчик). Однако вопрос о том, кто имеет право требовать от перевозчика компенсацию, зависит от договорных условий, которые определяют момент перехода рисков от продавца к покупателю.

Варианты договорных условий

Риски переходят к покупателю в момент передачи товара перевозчику (в соответствии со ст. 668 ГКУ):

• Если договор не предусматривает иного, продавец не несет ответственности за товар после его передачи перевозчику.
• В случае потери товара покупатель является пострадавшей стороной и именно он предъявляет претензию перевозчику.
• Если перевозку заказывал и оплачивал продавец, покупатель может передать ему право предъявления претензии.

Риски остаются на продавце до момента доставки товара покупателю (в соответствии со ст. 664 ГКУ):

• Продавец считается выполнившим обязательство только после передачи товара покупателю.
• Если товар потерян в пути, ответственность несет продавец, и именно он должен предъявить претензию перевозчику.
• Покупатель в таком случае может требовать от продавца допоставки товара или возврата средств за утраченную часть заказа(ст. 670 ГКУ).

Оформление недостачи товара

При выявлении несоответствия количества или качества товаров необходимо составить акт о приемке(п. 3.7 Методрекомендаций № 2). Этот документ является основанием для дальнейшей претензионной работы.

Порядок составления акта о приемке

Акт составляет приемочная комиссия покупателя. В нем принимают участие представитель продавца или перевозчика. Акт оформляется в двух экземплярах:

• Один передается в бухгалтерию для учета недостачи товара.
• Второй направляется в отдел снабжения или юридический отдел для подачи претензии перевозчику или продавцу.

Адресат претензии

• Если риски перешли к покупателю до транспортировки — претензия подаётся перевозчику.
• Если риски остались на продавце до доставки товара — претензия подается продавцу, а тот, в свою очередь, может предъявить претензию перевозчику.

Учет продавца

Признание доходов и расходов

• Если риски передаются покупателю до транспортировки, продавец признает доходы и расходы в момент отгрузки товара перевозчику. Доходы (Дт 361 — Кт 702, Дт 702 — Кт 641/НДС (на сумму НДС)) и расходы (списывает себестоимость: Дт 902 — Кт 281) исходя из всей стоимости отгруженного товара.
• Если риски остаются до момента передачи товара покупателю, товар учитывается как «товары в пути» (Дт 287 — Кт 281) до момента его получения покупателем. И лишь на дату принятия товара покупателем продавец отразит реализацию товара — признает доход и расходы исходя из стоимости фактически доставленных покупателю товаров: Дт 361 — Кт 702, Дт 702 — Кт 643 (на сумму НДС) и Дт 902 — Кт 287. А на стоимость товаров, утраченных при транспортировке (Дт 947 — Кт 287 и Дт 949 — Кт 643 (на сумму НДС)), предъявит претензию перевозчику и в периоде ее признания последним осуществит запись: Дт 374 — Кт 715.

НДС

В общем случае по первому событию (отгрузке: Дт 702 (643) — Кт 641/НДС или предоплатой: Дт 643 — Кт 641/НДС) продавец начислил поставочные налоговые обязательства(НО) по НДС исходя из всей стоимости отгруженного товара (п. 187.1 НКУ). Если риски переходят до транспортировки, продавец начисляет НДС-обязательства и не корректирует их в случае потери товара перевозчиком.

Если риски переходят после транспортировки, продавец имеет право скорректировать НО, оформив уменьшающий расчет корректировки (РК).

Потерянные товары, которые не будут использоваться в хозяйственной деятельности, облагаются компенсирующими НО(п. 198.5 НКУ).

Налог на прибыль

• При экспорте товаров продавец должен учитывать требования п.п. 140.5.⁵¹ НКУ, предусматривающего корректировку финрезультата на 30% стоимости реализованных товаров офшорным нерезидентам.
• Выявленная недостача товара не влияет на финрезультат, и никаких корректировок НКУ не предусматривает.
• Если виновник убытков (перевозчик) является высокодоходником или малодоходником-добровольцем, при возмещении убытков неплательщикам налога на прибыль он должен учитывать п.п. 140.5.11 НКУ.

Учет покупателя

Оприходование товара

Покупатель отражает фактически полученное количество товара. Дт 281 — Кт 631 и Дт 644/1 — Кт 631 (на сумму НДС).

Недостачу фиксируют в бухгалтерии и предъявляют претензию перевозчику или продавцу. Дт 374 — Кт 685, 63. При получении возмещения денежными средствами делают запись: Дт 311 — Кт 374. А если продавец осуществляет допоставку товара: Дт 281 — Кт 374, Дт 644/1 — Кт 374 (на сумму НДС).

НДС

Налоговый кредит (НК) отражается только за фактически полученный товар.

Если часть товара утрачена, покупатель должен откорректировать НК.

Налог на прибыль

Доходы и расходы признаются по правилам бухучета. Как правило, каких-то разниц НКУ здесь не установлено.

Хотя для высокодоходников и малодоходников-добровольцев п.п. 140.5.4 НКУ предусмотрено: покупатель товаров должен увеличить бухгалтерский финрезультат на 30 % стоимости, если товары приобретены у:

• неприбыльных организаций (кроме бюджетных учреждений) при условии, что общая сумма приобретений совокупно за год превысила 25 размеров минзарплаты, установленной на 1 января отчетного (налогового) года;
• особых (так называемых «офшорных») нерезидентов.