Недостачи по результатам инвентаризации-2025: бухучет и налоги

📝 Во время инвентаризации 2025 года выявлена недостача ТМЦ. Как отразить в бухгалтерском учете списание основных средств? Какие правила НДС при недостаче?

📘 Недостачи по результатам инвентаризации: как показать в учете

Ежегодная инвентаризация часто выявляет ситуации, когда фактическое наличие активов меньше, чем по данным бухучета. Такие расхождения классифицируются как реальные недостачи, и предприятию необходимо правильно отразить их в бухгалтерском и налоговом учете. В военных условиях эти вопросы приобретают особую актуальность, поскольку ошибки могут повлиять на достоверность финансовой отчетности и налоговые обязательства.

Ниже — полный и структурированный гид по учету недостач основных средств, МНМА и товарно-материальных ценностей, а также правила начисления НДС и налога на прибыль.

Недостачи основных средств

Перед отражением недостачи необходимо убедиться, что это не ошибка учета, а реальное выбытие актива.

Учет недостач ОС

Операция	Дт	Кт	Комментарий
Списание ОС	13	10	Проводится на основании протокола комиссии и Акта списания (НП(С)БУ 7, п. 33).
Отнесение остаточной стоимости к расходам	976	10	Отражается в периоде инвентаризации.
Списание ранее проведенной дооценки	411	441	Если на 411 было кредитовое сальдо.
НДС-обязательства при отсутствии подтверждения уничтожения	976	641/НДС	НН с типом причины «05». База — обычная цена, но не ниже балансовой.
Отражение сумм на забалансе (виновный не установлен)	072	—	До установления виновного лица или истечения срока исковой давности
Признание задолженности виновного лица	375	746	На основании протокола комиссии, заявления или решения суда.

НДС по недостачам ОС

НДС не начисляется, если есть документальное подтверждение:

• хищения;
• уничтожения или разрушения вследствие форс-мажора;
• ликвидации без согласия плательщика.

Перечень документов — в приказе Минфина № 673.

Если таких документов нет — применяется п. 189.9 НКУ (ликвидация по самостоятельному решению).

Налог на прибыль

• Малодоходники — только по бухучету.
• Высокодоходники — применяют разницы ст. 138 НКУ:

Ситуация	Корректировка
Списание производственных ОС	бухостаточная (строка 1.1.2 РІ) / — налоговая остаточная (1.2.2 РІ)
Списание непроизводственных ОС	бухостаточная (1.1.3 РІ)
Установление виновного лица	Финрезультат увеличивается на сумму дохода (746), без разниц

Недостачи МНМА (малоценные необоротные активы)

Бухучет

Операция	Дт	Кт
Списание амортизации	132	112
Списание остаточной стоимости	976	112
НДС-обязательства (если МНМА приобретены с НДС)	976 643/1	643/1 641
Отражение сумм на забалансе (виновный не установлен)	072	—
Признание задолженности виновного лица	375	746

НДС-особенности

МНМА не являются основными средствами (до 20 000 грн), поэтому п. 189.9 НКУ не применяется. Начисление НДС — по п. 198.5 НКУ, если был налоговый кредит.

При амортизации 100 % в первом месяце — остаточная стоимость = 0 → НДС нет.

Налог на прибыль

Разниц не возникает — все по бухучету.

Недостачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ)

Перед списанием нужно определить, укладываются ли потери в нормы естественной убыли (НПУ).

Недостачи в пределах норм естественной убыли

Операция	Дт	Кт	Комментарий
Списание потерь	947 или 91	20, 22, 28	Производственные потери — в ОПР (91). Прочие — на 947.

НДС не начисляется, если потери включены в себестоимость облагаемой продукции.

Налог на прибыль — без корректировок.

Недостачи сверх норм (сверхнормативные)

Операция	Дт	Кт
Списание ТМЦ	947	20, 22, 28
НДС по п. 198.5 НКУ	947 (или 949) 643/1	643/1 641
Отражение на забалансе	072	—
Признание задолженности виновного лица	375	716

НДС-особенности

По сверхнормативным недостачам фискалы требуют НДС всегда, даже если стоимость потерь включена в стоимость продукции.

База налогообложения — цена приобретения(п. 189.1 НКУ).

НН — с типом причины «13».

Налог на прибыль

Корректировок нет — все по бухучету