Учет товаров у ФЛП: форма учета и первичка

Рассмотрим правила учета товарных запасов у ФЛП: кто обязан его вести, а кто — нет, какая форма учета и первичные документы.

Требования Закона об РРО относительно обязанности / не обязанности вести учет товарных запасов

Часть 1 п. 12 ст. 3 Закона об РРО устанавливает обязанность ФЛП — и в частности плательщиков ЕН — вести учет товарных запасов и предоставлять при проверках первичные документы, подтверждающие происхождение товаров.

Эта норма отсылает к Порядку и Форме учета товарных запасов для ФЛП — в частности ФЛП на ЕН. Но здесь есть одно «но».

• Часть вторая п. 12 ст. 3 Закона об РРО устанавливает исключение из общего требования вести учет товарных запасов и предоставлять при проверках первичные документы, подтверждающие происхождение товаров, — для ФЛП на ЕН — не плательщиков НДС (за определенными исключениями по определенным категориям продаваемых товаров).
• То есть ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 3 со ставкой 5% вести учет товарных запасов и предоставлять при проверках первичные документы, подтверждающие происхождение товаров, Закон о РРО не обязывает.
• За исключением тех из них, которые продают технически сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Порядок ведения учета товарных запасов и соответствующую Форму учета для ФЛП — в частности ФЛП на ЕН — утвержден приказом Министерства финансов Украины от 03.09.2021 № 496.

Порядок не содержит никаких указаний на статус ФЛП, на которых он распространяется, или исключений — в частности относительно их статуса плательщика / не плательщика НДС.

Кто из ФЛП обязан вести учет товарных запасов

Вести учет товарных запасов и предоставлять при проверках первичные документы, подтверждающие происхождение товаров, должны ФЛП, осуществляющие расчетные операции:

• находятся на общей системе налогообложения — независимо от статуса плательщика/неплательщика НДС;
• являются плательщиками ЕН группы 3 со ставкой 3% — то есть имеют статус плательщика НДС;
• являются плательщиками ЕН и не являются плательщиками НДС, но осуществляют продажи:

• технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту;
• лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
• ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, органогенных и полудрагоценных камней.

Кто из ФЛП не обязан вести учет товарных запасов

Вести учет товарных запасов и предоставлять при проверках первичные документы, подтверждающие происхождение товаров, не должны ФЛП, которые:

• являются плательщиками ЕН групп: 1, 2 или 3 со ставкой 5% — то есть не являются плательщиками НДС и не осуществляют продаж технически сложных бытовых товаров, подлежащих гарантийному ремонту, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

Учет товарных запасов ФЛП

ФЛП в соответствии со своей обязанностью ведет учет товарных запасов по каждому месту их реализации:

• на основании первичных документов, подтверждающих происхождение товара;
• путем непрерывного заполнения установленной формы — либо в бумажном, либо в электронном виде — по всем товарам, приобретенным для продажи и реализованным.

Первичные документы, подтверждающие происхождение товаров

К первичным документам, подтверждающим происхождение товаров, относятся:

1. опись остатка товаров на начало ведения учета. Составляют в произвольной форме, но обязательно указывать:

• название товара;
• количество;
• стоимость.

2. накладные, акты закупки, таможенные декларации;

3. фискальные или товарные чеки;

4. документы с информацией о поставщике, дате операции, названии, количестве и стоимости товара.

Хранение первичных документов налогового учета

Статья 44 НКУ устанавливает обязанность налогоплательщиков без всяких исключений вести учет доходов, расходов и других показателей, касающихся определения объектов налогообложения на основании первичных документов. А также обязанность хранения упомянутых первичных документов в течение определенных законодательством сроков.

Налоговики применяют эти требования и в отношении первичных документов, подтверждающих происхождение товаров ФЛП, обязанного вести учет товарных запасов:

• подтверждающие документы хранятся в месте продажи до полного выбытия товара;
• в случае проверки ФЛП обязан предъявить подтверждающие документы контролерам вместе с действительными формами учета товарных запасов;
• если учет товарных запасов ведется в электронной форме — они должны быть доступны для просмотра или копирования;
• при отсутствии оригиналов в месте продажи разрешено предоставить копии первичных документов с последующим предъявлением оригиналов до завершения проверки.

Выводы

1. Обязанность учета товарных запасов ФЛП включает два элемента:

• заполнение формы учета в бумажном или электронном виде;
• предоставление контролерам при проверке первичных документов, подтверждающих происхождение товаров.

2. Обязанность учета товарных запасов и предоставления при проверках первичных документов, подтверждающих происхождение товаров, имеют все ФЛП, за исключением ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 3 со ставкой 5% — то есть неплательщиков НДС, но кроме тех из них, которые продают технически сложные бытовые товары, подлежащие гарантийному ремонту, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней.

3. Требования НКУ относительно обязанностей и сроков хранения первичных документов налоговики применяют и в отношении первичных документов, подтверждающих происхождение товаров ФЛП, обязанного вести учет товарных запасов.