Обучение детей сотрудников: какие последствия по НДФЛ?

Предприятие оплачивает обучение ребенка сотрудника. Будет ли такая оплата признана дополнительным благом с налогообложением НДФЛ?

Ответ

Все зависит от того, какому именно учреждению и в каком размере будет оплачено обучение.

Освобождение от НДФЛ и военного сбора

Подпункт 165.1.21 Налогового кодекса Украины (НКУ) определяет, что от налогообложения НДФЛ освобождаются суммы, уплаченные юридическими или физическими лицами за:

• получение образования;
• подготовку;
• переподготовку плательщика налога.

Однако при этом есть еще условия:

• оплата производится в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений;
• сумма не должна превышать трехкратного размера минимальной зарплаты на 1 января отчетного (налогового) года за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки или переподготовки. То есть это не более 24000 грн.

Если эти условия выполнены, то:

• сумма не облагается НДФЛ;
• соответственно, не удерживается военный сбор (п.п. 1.7 п. 161 подраздел. 10 раздела ХХ НКУ).

Сотрудник или НЕсотрудник

НКУ не предусматривает дополнительных требований относительно необложения стоимости обучения, кроме указанных выше.

То есть при соблюдении этих условий можно не учитывать:

• форму обучения (очная, вечерняя, заочная, дистанционная и т.д.);
• специализацию (профиль обучения может не совпадать с видом деятельности работодателя или специальностью сотрудника);
• отношения между лицами (можно оплачивать обучение не только сотрудникам, но и несотрудникам, например, их детям).

Таким образом, не облагается НДФЛ и военным сбором оплата за обучение детей сотрудников в заведениях высшего, профессионального предвысшего и профессионально-технического образования, если стоимость каждого полного или неполного месяца обучения не превышает 24 000 грн.

В то же время, например, если речь идет об обучении в заведениях дошкольного или среднего образования, то льгота не действует.

Налогообложение

Если условия нарушены, то сумма оплаченного обучения становится доходом плательщика налога в виде дополнительного блага.

Она облагается:

• НДФЛ: с применением натурального коэффициента (1,219512);
• военным сбором: с фактической суммы оплаты.

ЕСВ

Не является базой начисления:

• расходы на обучение, которые не являются оплатой труда (пп. 3.10, 3.24 Инструкции по статистике № 5; Перечень № 1170);
• оплата обучения несотрудника.

Угроза уплаты ЕСВ: Если компенсация выплачивается сотруднику напрямую, налоговики могут считать ее базой для ЕСВ (п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике зарплаты № 5).