Налогообложение стоимости обучения: НДФЛ, ВС, ЕСВ
Предприятие оплачивает обучение своих работников и неработников. Какие налоги следует уплатить (НДФЛ, военный сбор, ЕСВ)?
В Украине возможно обучение без уплаты налогов благодаря подпункту 165.1.21 Налогового кодекса Украины (НКУ). Согласно этому положению, оплата за образование физического лица субъектом хозяйствования не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и военным сбором (ВС), если выполнены два ключевых условия.
Условия для необлагаемого обучения
1️⃣ Оплата осуществляется в пользу отечественного учебного заведения — высшего (университета, академии, института) или профессионально-технического (колледжа, техникума, училища). К этой категории также можно отнести заведения профессионального предвысшего образования.
2️⃣ Сумма уплаты не превышает установленного лимита — для каждого полного или неполного месяца обучения она не должна превышать трехкратный размер минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года (в 2025 году — 24000 грн/месяц).
Если эти условия выполнены, стоимость обучения не облагается ни НДФЛ, ни ВС(п.п. 1.7 п.161 подразд. 10 разд.)
💡 Важно! Размер необлагаемой суммы зависит от минимальной зарплаты на 1 января текущего года. Если оплата обучения осуществляется авансом на несколько лет вперед, то сумму, уплаченную в текущем году за каждый полный или неполный месяц обучения, следует сравнивать с необлагаемым пределом, действующим в текущем году.
Никаких дополнительных ограничений
НКУ не содержит никаких ограничений относительно:
✅ формы обучения (очная, заочная, дистанционная и т. п.);
✅ связи обучения с деятельностью предприятия, которое его финансирует;
✅ трудовых отношений предприятия и физического лица, за чье обучение оплачено;
✅ обязательства физлица отработать определенный период после обучения.
Однако последнее условие может быть предусмотрено во внутреннем договоре между предприятием и работником.
Нужно ли уплачивать ЕСВ?
📌 Если обучение оплачивает работодатель работнику
Расходы на обучение не включаются в фонд оплаты труда (согласно пп. 3.10 и 3.24 Инструкции по статистике зарплаты № 5). Также такие расходы освобождены от начисления ЕСВ в соответствии с п. 9 и 11 раздела II Перечня № 1170.
❌ Есть риск для компенсации расходов работнику
Если работодатель компенсирует работнику средства на обучение, налоговые органы могут настаивать на уплате ЕСВ (ссылаясь на п.п. 2.3.4 Инструкции по статистике зарплаты № 5), поскольку такие выплаты носят социальный характер. То есть речь идет о случае, когда работник самостоятельно оплатит обучение, а работодатель потом возместит ему такие расходы.
📌 Если оплачивается обучение неработника
Оплата стоимости обучения лицу, которое не является работником компании, не является базой для начисления ЕСВ, поскольку это не является заработной платой или оплатой за выполненные работы/услуги.
Что делать, если условия не выполнены?
Если не соблюдено хотя бы одно из условий п.п. 165.1.21 НКУ, обучение подлежит налогообложению.
❌ Нарушено условие 1 (оплата не тому учебному заведению)
Облагается вся сумма стоимости обучения в таких случаях:
🔹 оплата осуществлена иностранному учебному заведению;
🔹 оплата перечислена не в ВУЗ, предвысшее заведение или ПТУЗ (например, частной школе);
🔹 средства на обучение выплачиваются непосредственно физическому лицу, а не заведению.
В таком случае оплата обучения считается дополнительным благом, поэтому:
нДФЛ удерживается по ставке 18% (с учетом натурального коэффициента 1,219512);
военный сбор (5%) удерживается с «чистой» стоимости обучения.
❌ Нарушено условие 2 (превышен лимит необлагаемой суммы)
Если оплата превышает 24000 грн/месяц (для 2025 года), то:
✔ налогом облагается только сумма превышения;
нДФЛ начисляется с применением натурального коэффициента (1,219512);
военный сбор удерживается с чистой стоимости превышения.
Вам также будут полезными статьи Обучение детей работников: какие последствия по НДФЛ? и Обучение по воинскому учету: ЕСВ, НДФЛ, военный сбор
