Переходные отпускные и налоговая социальная льгота
Покажем на примере, как правильно применить налоговую социальную льготу (НСЛ) к сумме отпускных, если отпуск приходится на разные месяцы.
⚠️ Для целей применения НСЛ сумму отпускных относим к тем месяцам, за которые они начислены.
Пример. Работник (основной, без инвалидности) уходит в ежегодный основной отпуск с 20.02.2025 на 20 календарных дней. Пользуется налоговой социальной льготой (НСЛ) на двух детей до 18 лет. Мать детей не работает. Вся сумма отпускных начислена и выплачена в феврале 2025 года.
Допустим, за 13 отработанных дней февраля работнику начислено 4804,41 грн. Также в феврале начислены отпускные в сумме 5709,60 грн (2569,32 грн за 9 календарных дней февраля и 3140,28 грн за 11 дней марта). В марте 2025 года за 14 отработанных дней работнику начислено 5543,55 грн.
В 2025 году размер НСЛ на детей рассчитываем так: 1514 грн × количество детей в возрасте до 18 лет. Следовательно, для работника НСЛ составляет 3028 грн.
Для целей применения НСЛ сумму отпускных относим к тем месяцам, за которые они начислены. Таким образом, отпускные за март (начисленные в феврале) относим к доходу марта.
В 2025 году сумма предельного размера зарплатного дохода, дающая право на применение НСЛ на детей, составляет 4240 грн × количество детей в возрасте до 18 лет. В данном случае предельный доход для применения НСЛ работнику = 8480 грн (4240 × 2).
Доход за февраль составляет: 4804,41 + 2569,32 = 7373,73 (грн).
Эта сумма меньше предельного дохода для применения НСЛ (7373,73 грн < 8480 грн). Следовательно, к доходу февраля следует применить НСЛ. Сумма НДФЛ за февраль составляет: (7373,73 – 3028) × 18 % = 782,23 грн.
Далее нужно рассчитать сумму НДФЛ с отпускных марта, которые начислены в феврале. Поскольку полный доход за март при начислении отпускных в феврале еще неизвестен, то к мартовским отпускным НСЛ пока не следует применять. Однако в марте необходимо будет определить право на льготу и сделать перерасчет НДФЛ, либо учесть это при годовом перерасчете – как удобнее.
Сумма НДФЛ с отпускных за март составляет: 3140,28 грн × 18 % = 565,25 грн.
Общая сумма НДФЛ, удержанного в феврале, составляет: 1293,48 грн (782,23 + 565,25).
В марте применять НСЛ не нужно, поскольку сумма дохода за этот месяц составляет:
8683,83 грн (5543,55 + 3140,28). А это больше предельного дохода для льготы (8480 грн).
Сумма НДФЛ за март равна: 8683,83 × 18 % = 1563,09 грн.
Но с суммы мартовских отпускных, начисленных в феврале, уже удержан НДФЛ (565,25 грн) в феврале.
Следовательно, сумма НДФЛ, которую удерживаем в марте, составляет: 1563,09 – 565,25 = 997,84 грн.
Военный сбор удерживается со всей суммы дохода, начисленного в феврале (включая начисленные отпускные за март):
(4804,41 + 2569,32 + 3140,28) × 5 % = 525,70 грн.
А в марте ВЗ удерживается из начисленного дохода марта: 5543,55 × 5 % = 277,18 грн.
