Налоговая проверка по зарплате 2025: самые частые ошибки

Рассмотрим, какие ошибки чаще всего ищут специалисты ГНС при проверке начисления и выплаты зарплаты. Они касаются НДФЛ, ВС и ЕСВ.

Правильность начисления и выплаты зарплаты — предмет контроля как Гоструда, так и налоговых органов. Для ГНС эти вопросы важны из-за связанных налоговых обязательств: НДФЛ, ЕСВ и военный сбор (ВС).

Рассмотрим, как именно налоговая служба проверяет вопрос зарплаты, какие документы требует и какие ошибки ищет.

Законодательные основания для контроля оплаты труда

Право налоговых органов контролировать вопросы оплаты труда определено в ст. 35 Закона Украины «Об оплате труда» № 108/95-ВР.

Налоговые органы имеют право:

• получать от субъектов хозяйствования (СХ) и наемных работников документы, информацию и материалы;
• посещать места осуществления хозяйственной деятельности;
• проводить проверки без предварительного уведомления (в определенных законом случаях).

🔔 Важно: СХ не имеют права скрывать любую информацию по оплате труда.

Нормативная база проверок:

• Налоговый кодекс Украины (НКУ) — определяет виды и порядок проверок;
• Методика № 322 (приказ ГНС от 04.05.2023 № 322): приводит подробный порядок проверки НДФЛ, ЕСВ и ВС.

Виды проверок, на которых проверяют зарплатные вопросы

Согласно п. 75.1 НКУ, ГНС может проводить:

• камеральные проверки — контроль подачи деклараций и уплаты налогов;
• фактические проверки — контроль трудовых отношений и оформления работников;
• документальные проверки — основной вид для проверки начисления и выплаты зарплаты.

Основные вопросы проверки (по Методике № 322)

Налоговики проверяют:

1. Правильность определения объекта обложения НДФЛ и ВС:
   • зарплата;
   • вознаграждения по ГПД;
   • другие доходы физлиц.
2. Корректность применения ставок НДФЛ в зависимости от вида дохода.
3. Правомерность предоставления налоговой социальной льготы (НСЛ).
4. Налогообложение возвратной финансовой помощи в случае ее невозврата.
5. Правильность базы начисления ЕСВ.
6. Применение ставок ЕСВ и правомерность их использования.
7. Соблюдение сроков уплаты НДФЛ, ВС и ЕСВ.
8. Пропорциональность уплаты ЕСВ одновременно с выплатой дохода.
9. Отражение начислений и уплаты налогов в бухгалтерском и налоговом учете.

Какие документы будет требовать ГНС при проверке?

В целом — все документы, касающиеся зарплаты.

1️⃣ Ознакомление с организационными документами

• Приказ об учетной политике;
• Приказы о приеме на работу;
• Штатное расписание;
• Гражданско-правовые договоры (ГПД).

2️⃣ Проверка первичных документов и учета

• Табели учета рабочего времени;
• Расчетно-платежные ведомости;
• Документы на применение льгот;
• Коллективные договора;
• Положения об оплате труда, премировании;
• Данные бухгалтерских счетов:
  • 64 «Расчеты по налогам»;
  • 65 «Расчеты по страхованию»;
  • 66 «Расчеты по выплатам работникам»;
  • 30 «Наличные»;
  • 31 «Счета в банках» и т. п.

3️⃣ Обобщение результатов проверки

Составление акта или справки