Налог на недвижимость: есть ли льгота при аренде?
Льгота на налог на недвижимость: промышленное здание или здание (сооружение) сельскохозяйственного товаропроизводителя, если часть его сдается.
Бухгалтеры часто спрашивают: сохраняется ли льгота по налогу на недвижимость, если владелец промышленного здания или здания (сооружения) сельскохозяйственного товаропроизводителя сдаст в аренду, лизинг или ссуду часть площади такого объекта?
Налоговый кодекс Украины устанавливает четкие правила:
- льгота применяется только при условии целевого использования здания в хозяйственной деятельности;
- предоставление здания (сооружения) или его части в аренду, лизинг или ссуду лишает плательщика права на льготу в отношении всего объекта недвижимости.
В этом материале рассмотрим:
- какие объекты недвижимости освобождаются от налогообложения;
- как влияет сдача части площади здания на право применения льготы;
- практические советы для бухгалтера.
Ключевые слова для поиска: налог на недвижимость, льгота по налогу на недвижимость, промышленные здания, сельскохозяйственные здания, аренда, лизинг, ссуда недвижимости, НКУ.
Объекты, которые не являются объектом налогообложения налогом на недвижимость
- 🏭 Промышленные здания
- Класс: 125 «Промышленные и складские здания» (НК 018:2023).
- Условие: используются в хозяйственной деятельности предприятий, основная деятельность которых относится к секциям B–F КВЭД ДК 009:2010.
- Ограничение: не сдаются в аренду, лизинг или ссуду.
- Льгота: п.п. «є» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 НКУ.
2. 🏘️ Здания (сооружения) сельскохозяйственных товаропроизводителей
- Класс: 1271 «Нежилые сельскохозяйственные здания» (НК 018:2023).
- Субъекты: юридические и физические лица — сельхозтоваропроизводители.
- Условие: используются в хозяйственной деятельности.
- Ограничение: не сдаются в аренду, лизинг или ссуду.
- Льгота: п.п. «ж» п.п. 266.2.2 п. 266.2 ст. 266 НКУ.
Утрата права на льготу
📌 Если владелец передает в аренду, лизинг или ссуду даже часть площади объекта, то право на льготу теряется в отношении всей площади объекта.
Это означает, что налог на недвижимость необходимо уплачивать:
- не только за ту часть, которая фактически сдается,
- а за всю площадь объекта недвижимости.
Пример в таблице
| Тип объекта | Использование в хоздеятельности | Часть сдается в аренду | Льгота по налогу на недвижимость |
| Промышленное здание (класс 125) | Да | Нет | ✅ Есть льгота (нет налога за всю площадь) |
| Промышленное здание (класс 125) | Да | Да | ❌ Нет льготы (налог за всю площадь) |
| Сельхозздание, сооружение (класс 1271) | Да | Нет | ✅ Есть льгота (нет налога за всю площадь) |
| Сельхозздание, сооружение (класс 1271) | Да | Да | ❌ Нет льготы (налог за всю площадь) |
Выводы
- Льгота по налогу на недвижимость применяется только при условии, что вся площадь соответствующего здания (сооружения) используется владельцем по назначению и даже частично не сдается в аренду, лизинг или ссуду.
- Если владелец сдает часть площади объекта, тогда льгота теряется полностью.
- Налог на недвижимость в таком случае начисляется за всю площадь здания или сооружения, независимо от того, какая ее часть фактически сдается.
- Для бухгалтера: при составлении декларации важно отразить правильную площадь объекта и не применять льготу, если хотя бы незначительная часть площади здания сдается.
📊 Вывод для практики: применение льготы по налогу на недвижимость имеет определенное условие: запрет на сдачу в аренду, лизинг или ссуду даже части объекта. Любое отклонение от этого требования НКУ (сдача части площади объекта в аренду, лизинг или ссуду) автоматически обязывает владельца уплачивать налог в общем порядке за всю площадь объекта.
🧐 Консультации из категории 106.07 ЗІР ГНС
