Налог на прибыль с членских взносов НПО наперед: как считать 4%?
Налогоплательщик налога на прибыль уплачивает членские взносы за текущий и одновременно авансом за следующий год: как рассчитать превышение 4 % лимита некорректировки финрезультата?
Предприятие уплачивает членские взносы неприбыльной организации (НПО) не только за текущий год, но и авансом за следующий. В бухучете эти авансовые взносы признаются расходами будущих периодов и будут учтены в составе расходов следующего отчетного года. Но как эти авансы правильно учитывать для целей расчета «неприбыльного» 4 % лимита некорректировки налоговых разниц?
Ключевой вопрос: включаются ли в «неприбыльный» лимит 4 % (п.п. 140.5.9 НКУ) членские взносы, уплаченные НПО авансом за следующий год, и что при этом считать превышением данного лимита?
Норма НКУ
Согласно п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 НКУ:
- финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму средств или стоимости товаров/работ/услуг, безвозмездно переданных неприбыльным организациям (с определенными исключениями),
- в части, которая превышает 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года,
- учитывается момент фактического перечисления средств/безвозмездного предоставления работ, услуг в течение отчетного года, независимо от того, уплачены ли такие средства за следующий год.
Ситуация: взносы НПО за текущий и следующий год
Налогоплательщик налога на прибыль в 2025 году уплачивает:
- членские взносы за 2025 год;
- членские взносы авансом за 2026 год.
В бухучете аванс за 2026 год будет признан налогоплательщиком в составе расходов 2026 года.
Для целей расчета превышения 4 % лимита в 2025 году учитываются обе одновременно уплаченные суммы (то есть полная сумма уплаченных взносов).
Выводы
- Вся сумма одновременно уплаченных членских взносов НПО (текущий + авансовый) для целей применения 4 % лимита некорректировки (п.п. 140.5.9 НКУ) учитывается в году их фактической уплаты.
- В бухучете авансовые взносы, уплаченные за следующий год, признаются в составе расходов следующего года.
- Для бухгалтера: превышение 4 % рассчитывайте, исходя из полной суммы взносов, уплаченных НПО в течение отчетного года, независимо от их авансовой «привязки» к будущим годам.
- Уплачивать членские взносы НПО авансом за следующий год не стоит, так как это может привести к большему превышению над текущим 4 % лимитом некорректировки – то есть увеличит ваши «увеличивающие» налоговые разницы в текущем году.
📌 Вывод для практики: при планировании взносов в НПО бухгалтерам стоит учитывать, что уплата авансом за следующий год сразу попадает в расчет 4 % лимита в текущем году и может привести к превышению.
🕵️ Консультация из категории 102.12 ЗІР ГНС
