Покупатель отказался забирать товар: что делать с товарным учетом ФЛП

Вопрос касается интернет-продаж с наложенным платежом, когда доставка товаров покупателю осуществляется через почтовых операторов. В отношении применения в таком случае РРО/ПРРО, напомним, у нас уже фактически начинает цементироваться (с подачи налоговиков) спорный подход, по которому если товар покупателю доставляется:

— перевозчиком/курьером (например, «Укрпочтой»), то продажу товара (а также получение безналичного наложенного платежа) через РРО/ПРРО можем не проводить;

— экспедитором/логистической компанией (например, «Новой почтой»), то продажу товара должны провести через РРО/ПРРО.

Больше деталей об этом найдете, в частности, в статьях «Наложенный платеж через «Новую почту»: ГНСУ настаивает на РРО/ПРРО для продавца» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68, «Как заполнить реквизит «форма оплати» в чеке РРО/ПРРО» // «Налоги & бухучет», 2023, № 79.

Так вот, при таком способе продажи иногда случается, что покупатель не приходит за товаром или отказывается его забирать. Как быть?

Если у нас, условно, случай с «Укрпочтой», то и проблемы нет, поскольку чек РРО/ПРРО на товар не пробивали. Если же у нас, условно, случай с «Новой почтой», проблема есть. Ведь может быть так, что чек РРО/ПРРО продавец пробил уже на этапе отгрузки товара. А вот продажа по факту так и не состоялась.

Свои рекомендации налоговики изложили в категории 109.06 БЗ. Достаточно в режиме регистрации провести через РРО/ПРРО операцию возврата товаров на основании квитанции от службы доставки о возврате отправления и чека РРО/ПРРО, в которых такие товары идентифицированы. Акт на возврат средств составлять не нужно. Больше деталей по этому поводу найдете в статье «Служба доставки вернула товар из-за неявки покупателя: бьем через РРО/ПРРО?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 74.

И вот здесь мы наконец добрались к интересующему нас вопросу: а что делать ФЛП с учетом товарных запасов в таком случае (имеется в виду ФЛП, который обязан такой учет вести)?

Налоговики во время круглого стола отметили, что

в таком случае в форме ведения учета товарных запасов (далее — Форма учета) ФЛП «минусует / делает сторно на выбытие»

При этом вопрос касался условно случая с «Новой почтой», то есть когда продажу / возврат налоговики требуют пробивать через РРО/ПРРО.

Но как должно быть в действительности?

Похоже, налоговики здесь несколько заблудились в своих условных случаях «Укрпочта»/«Новая почта». Потому что в чем собственно нюанс. Давайте откроем Порядок № 496*.

* Порядок ведения учета товарных запасов для физических лиц — предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, утвержденный приказом Минфина от 03.09.2021 № 496.

Форма учета ведется в разрезе поступления и выбытия товарных запасов. Что при этом считается выбытием, конкретизировано в п. 3 разд. II Порядка № 496. Так вот,

выбытием считается, в частности, продажа товаров с расчетом в безналичной форме, который осуществлен в установленных законодательством случаях без применения РРО/ПРРО

То есть продажа товара за наличность/безналичку, которая пробивается через РРО/ПРРО, для целей Порядка № 496 выбытием вообще не является! Такие случаи не упомянуты среди «выбытия» в п. 3 разд. II Порядка № 496. Поэтому на такие операции запись в графе 8 «Вибуття товару…» Формы учета не делается. Соответственно и в случае, если покупатель не приходит за товаром или отказывается его забирать, ничего «минусовать»/сторнировать ФЛП не должен.

Кстати, найти объяснение, почему Минфин решил именно так, достаточно легко. Потому что зачем ФЛП делать дурную работу. Сведения о продаже товарных запасов через РРО/ПРРО налоговики могут увидеть непосредственно из информации, которую посылают на сервер налоговиков эти РРО/ПРРО*. И дублирование здесь является лишним.

* См. Порядок передачи информации от регистраторов расчетных операций, программных регистраторов расчетных операций по проводным или беспроводным каналам связи в органы Государственной налоговой службы Украины, утвержденный приказом Минфина от 08.10.2012 № 1057.

То есть если опять же вернуться к нашим условным ситуациям продажи товара через Интернет с получением безналичного наложенного платежа на счет (см. выше), то:

— при продаже товаров с доставкой, условно, через «Укрпочту» ФЛП может не пробивать такую продажу через РРО/ПРРО. Поэтому имеем дело с безналичным расчетом без применения РРО/ПРРО. Это, в свою очередь, делает нашу продажу выбытием для целей Порядка № 496. Соответственно отгрузку товара должны показать в графе 8 «Вибуття товару…» Формы учета. А если покупатель не приходит за товаром или отказывается его забирать, то и этот факт должны как-то отразить в форме учета. При этом налоговики говорят именно о «минусовании / сторно на выбытие».

Как это сделать технически? Следует понимать, чтобы «отминусовать» выбытие, делаем новую запись текущим номером и датой, которой нам фактически вернулся товар (графы 1, 2). Дублируем реквизиты документа на выбытие (графы 3 — 5). Также здесь очевидно можно дополнительно вписать реквизиты документа службы доставки о возврате отправления. Дальше показываем сумму выбытия со знаком «-» (графа 8).

Но это ли правильный вариант — идти именно по пути «минусования / сторно на выбытие»? Порядок № 496 не говорит ни о каком «минусовании/сторнировании». Более того, в описании графы 7 «Надходження товару…» Формы учета расшифровано, что поступлением является в том числе возврат товара от покупателя. Это именно наш случай. Поэтому мы бы считали правильной другую технику. Возврат товара просто показываем как его поступление (датой, когда нам фактически вернулся товар) — на основании документов об отказе / возврате отправления в графах 3 — 5. А запись о выбытии не трогаем. Пример найдете в статье «Покупатель возвращает товар: что в товарном учете ФЛП?» // «Налоги & бухучет», 2022, № 5.

Кстати, будьте внимательны! Порядок № 496 предусматривает свой способ для исправления информации в форме учета. Через графу 9 «Примітки…» (п. 6 разд. II Порядка № 496). Впрочем, на наш взгляд, он задумывался все же для исправления ошибок. А в нашем случае никакой ошибки не было;

— при продаже товаров с доставкой, условно, через «Новую почту» ФЛП, по убеждению налоговиков, должен пробивать такую продажу через РРО/ПРРО. Поэтому имеем дело с безналичным расчетом с применением РРО/ПРРО. Соответственно

такая продажа не является выбытием для целей Порядка № 496. Как следствие, в форме учета не следует показывать ни такую продажу, ни отказ покупателя от товара

Налоговикам информацию о возврате товара пошлет РРО/ПРРО, через которые ФЛП пробьет возврат товара.

При этом, если вы все же не ведетесь на сомнительные требования налоговиков и чека при отгрузке товара не пробиваете, а вкладываете в посылку расходную накладную (см. статью «Наложенный платеж через «Новую почту»: ГНСУ настаивает на РРО/ПРРО для продавца» // «Налоги & бухучет», 2023, № 68), то при возврате товара действуйте так, как и в случае, условно, с «Укрпочтой» (см. выше).

Выводы

• Для целей ведения учета товарных запасов выбытием считается продажа товаров с расчетом в безналичной форме, который осуществлен в установленных законодательством случаях без применения РРО/ПРРО.
• Поэтому при продаже товаров с доставкой, условно, через «Новую почту», когда, по убеждению налоговиков, продажа должна пробиваться через РРО/ПРРО, в форме учета не следует показывать ни выбытие, ни «минусование» выбытия в случае отказа покупателя забирать товар (при условии, что ФЛП пробил через РРО/ПРРО продажу и возврат).
• При продаже товаров с доставкой, условно, через «Укрпочту», когда налоговики позволяют не применять РРО/ПРРО, в форме учета показываем выбытие. Соответственно в случае отказа покупателя забирать товар:
  — по мнению налоговиков, «минусуем» такое выбытие;
  — по нашему мнению, показываем поступление товара, а запись о выбытии не трогаем.