Последняя/«ликвидационная» декларация ФЛП-единоналожника: особенности подачи и заполнения

Автор: | 15.02.2024

Какой период считается последним отчетным периодом?

В соответствии с п. 294.6 НКУ в случае государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности ФЛП-ЕН последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от госрегистратора уведомление о проведении государственной регистрации прекращения.

Отметим, что технический администратор ЕГР передает такие сведения налоговикам в день проведения регистрационного действия (внесения соответствующей записи в ЕГР), что предусмотрено ч. 2 ст. 13 Закона № 755*. То есть данные налоговики должны получать автоматически в тот же день, в который внесены сведения в ЕГР о прекращении предпринимательской деятельности.

Впрочем на практике аннулирование налоговиками ЕН-регистрации может произойти и на следующий день.

Единый налог

* Закон Украины «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований» от 15.05.2003 № 755-IV.

Следовательно, фактически последним отчетным периодом будет период, на который приходится дата регистрации прекращения ФЛП. При этом если регистрация прекращения происходит на грани (в последний календарный день) месяцев/кварталов, экс-ФЛП не лишним будет выяснить дату аннулирования налоговиками его ЕН-регистрации, потому что для налоговиков именно она будет решающей*.

* Например, дата госрегистрации прекращения — 30.06, а в налоговой ЕН-регистрация аннулирована 01.07. В этом случае ЕН-декларация подается за период «три квартала».

Обратите внимание:

в случае прекращения предпринимательской деятельности подавать налоговикам заявление об отказе от упрощенки не нужно

На это обращают внимание и налоговики (категория 107.01.09 БЗ).

В какой срок нужно подавать последнюю декларацию?

Специального срока не определено.

ФЛП на ЕН группы 3 (ставка 3 % или 5 %). Для таких ФЛП отчетным периодом является квартал (абз. 2 п. 294.1 НКУ). При этом декларация подается нарастающим итогом (за I квартал, полугодие, три квартала, год). Поэтому последнюю/«ликвидационную» ЕН-декларацию они подают за тот квартал (с учетом нарастающего итога), в котором налоговики получили от госрегистратора уведомление о проведении государственной регистрации прекращения и аннулировали его ЕН-регистрацию. Срок — в течение 40 календарных дней после окончания такого квартала.

Например, ФЛП на ЕН группы 3 зарегистрировал прекращение 22.08.2023. В таком случае он должен отчитаться по итогам III квартала (отчетный период с учетом нарастающего итога «три квартала») в срок 40 календарных дней после завершения III квартала (не позже 09.11.2023).

ФЛП на ЕН групп 1 и 2. Для них отчетный период — год (абз. 1 п. 294.1 НКУ)! Но налоговики (и Минфин их в этом вопросе поддерживает — письмо Минфина от 19.07.2021 № 11220-05/О-351/8/1547) говорят о том, что

последнюю/«ликвидационную» декларацию ФЛП на ЕН групп 1 и 2 должны подать квартальную (с учетом нарастающего итога) — в течение 40 календарных дней после окончания квартала, в котором налоговики получили от госрегистратора уведомление о прекращении и аннулировали его ЕН-регистрацию

При этом ФЛП освобождаются от подачи годовой декларации.

Хотя стоит отметить, что п.п. 296.5.1 НКУ, который определяет, в каких именно случаях ФЛП на ЕН групп 1 и 2 должны подавать квартальную декларацию, случай регистрации прекращения не называет. Тем не менее налоговики и Минфин придерживаются позиции, что «ликвидационная» декларация должна быть подана именно в квартальные сроки.

Например, ФЛП-ЕН группы 1 зарегистрировал прекращение 22.08.2023. В таком случае он должен отчитаться по итогам III квартала (отчетный период с учетом нарастающего итога «три квартала») в срок 40 календарных дней после завершения III квартала (не позже 09.11.2023).

Причем:

— и в самой декларации в таком случае нужно выбрать период «три квартала», а не «год»;

— электронный идентификатор формы будет F0103308 как для плательщика ЕН-«квартальщика» (это если удастся подать декларацию в электронном виде, о чем см. дальше).

Учтите и следующий момент.

Налоговики в своих разъяснениях говорят о том, что поскольку после регистрации прекращения договор об электронном документообороте между налогоплательщиком и налоговиками прекращает свое действие, то «ликвидационную» декларацию надо подавать ФЛП лично (в бумажной форме) или по почте. Впрочем на практике кому-то удается подать декларацию и в электронном виде.

Уплата обязательств по последней декларации

ФЛП на ЕН групп 1 и 2. Такие ФЛП уплачивают ежемесячные авансовые взносы.

Последний месяц уплаты авансовых взносов — это месяц, в котором налоговиками получено от госрегистратора уведомление о проведении государственной регистрации прекращения

То есть если по ФЛП запись о прекращении внесена в ЕГР, например, 08.09.2023, то авансовые взносы уплачиваются по сентябрь 2023 года включительно.

Срок их уплаты стандартный — не позже 20-го числа (включительно) текущего месяца (п. 295.1 НКУ). То есть в нашем примере авансовые взносы за сентябрь 2023 года должны быть уплачены не позже 20 сентября 2023 года.

Опять же будьте внимательными с прекращением в последний день месяца. Если случится так, что налоговики аннулируют ЕН-регистрацию в первый день следующего месяца, то будут требовать уплатить авансовый взнос по ЕН в полной сумме, в т. ч. за этот месяц.

Напомним, что в период с апреля 2022 года по июль 2023 года включительно все ФЛП-ЕН групп 1 и 2 имели право не уплачивать авансовые взносы по ЕН. При этом если ФЛП принял решение не уплачивать авансовые взносы, то он должен был их не уплачивать фактически и не должен был показывать их в строке «Щомісячні авансові внески…» ЕН-декларации.

Начиная с 01.08.2023 (то есть с уплаты за август 2023) право не уплачивать ежемесячные авансовые взносы по ЕН имеют лишь ФЛП на ЕН групп 1 и 2, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий (в том числе возможных боевых действий) или на временно оккупированных территориях Украины, по состоянию на дату начала боевых действий, или временной оккупации (п. 11 подразд. 8 разд. XX НКУ; категория 107.01.05 БЗ; статья «Уплата ЕН и ЕСВ «за себя» ФЛП групп 1 и 2: как с 01.08.2023?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 61). Все остальные ФЛП на ЕН групп 1 и 2 должны уплачивать авансовые взносы начиная с авансовых взносов за август 2023 года и показывать их в декларации.

ФЛП на ЕН группы 3. ЕН они уплачивают с предпринимательского дохода, полученного до даты регистрации прекращения (включительно).

Напомним, что здесь работает «кассовый» метод определения даты получения дохода (см. пп. 292.6 — 292.8 НКУ).

Сами эти доходы и попадут в последнюю / «ликвидационную» ЕН-декларацию.

Срок уплаты ЕН по последней / «ликвидационной» декларации — 10 календарных дней, следующих за предельным сроком подачи декларации.

Особенность заполнения «ликвидационной» ЕН-декларации

В «ликвидационной» декларации обязательно должна быть проставленная отметка (крестик) в поле 8.1 («платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення»), которая будет свидетельствовать, что это последняя («ликвидационная») декларация.

Также в составе последней/«ликвидационной» декларации обязательно (если ФЛП не попадает в ряд исключений) подается ЕСВ-приложение (подробности его заполнения в последней декларации см. в статье «Ликвидационный отчет по предпринимательскому ЕСВ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 69) и, при необходимости, приложение об МНО (подробнее об этом см., в частности, в статье «Как выгоднее считать МНО: от имени ФЛП или физлица?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 27).

Теперь рассмотрим на примерах особенности заполнения последней/«ликвидационной» декларации ФЛП-ЕН.

Примеры

ФЛП на ЕН группы 2. Работал в 2023 году только в группе 2. Пример. ФЛП работал весь 2023 год в группе 2 ЕН. 22.08.2023 в ЕГР внесена запись о прекращении им предпринимательской деятельности. В этот же день налоговики получили от госрегистратора соответствующее уведомление и аннулировали ЕН-регистрацию.

В таком случае:

1) последняя/«ликвидационная» декларация должна быть подана ФЛП как квартальная декларация. Отчетный период — «три квартала». Срок подачи — в течение 40 календарных дней после окончания квартала (не позже 09.11.2023). Вместе с декларацией подается ЕСВ-приложение (если ФЛП не попадает в исключения) и, при необходимости, приложение об МНО;

2) последний авансовый взнос — это авансовый взнос за август 2023 года. Срок уплаты — не позже 20 августа*. Как мы говорили выше, с 01.08.2023 право не уплачивать авансовые взносы имеют только ФЛП, налоговый адрес которых находится на территориях боевых действий или на временно оккупированных территориях Украины по состоянию на дату начала боевых действий или временной оккупации.

* Поскольку это выходной день, то должно действовать правило «празднично-выходного» переноса из п. 57.1 НКУ. Впрочем налоговики всегда требуют в таком случае уплатить авансовый взнос накануне. То есть в этом случае не позже 18.08.2023.

Особенности заполнения декларации.

1. В поле «Податковий (звітний) період» указываем «три квартали» «2023 року»;

2. Ставим отметку в поле «8.1» «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення».

3. В разделе III в строке «Щомісячні авансові внески…», если ФЛП пользовался данным правом не уплачивать ЕН (и не уплачивал ЕН) за периоды с апреля 2022 по июль 2023 года — ячейки «I квартал» и «II квартал» будут пустыми (если уплачивал, то показываем суммы авансовых взносов за периоды уплаты). В ячейке «III квартал» будет указана сумма авансовых взносов за август 2023 года (за полный месяц). Если за ФЛП с 01.08.2023 сохранилось право не уплачивать ЕН и он этим правом решил воспользоваться, то ячейка «III квартал» также будет пустой;

4. В разделах III и V указывается объем дохода, полученного за период с 01.01.2023 по 22.08.2023.

ФЛП на ЕН группы 2. Часть 2023 года работал на спецЕН. Пример. ФЛП на ЕН группы 2 работал с 01.01.2023 по 31.07.2023 на спецЕН. Потом с 01.08.2023 вернулся на «классический ЕН» (в свою группу 2). 23.08.2023 зарегистрировано прекращение деятельности.

Декларацию ЕН («классическую» ЕН-декларацию по форме, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 в редакции приказа Минфина от 24.11.2022 № 394) за период пребывания в группе 2 такому ФЛП нужно подать в течение 40 календарных дней после окончания квартала, в котором налоговики получили от госрегистратора уведомление о прекращении и аннулировали его ЕН-регистрацию. То есть не позже 09.11.2023.

Вместе с декларацией подается ЕСВ-приложение (если ФЛП не попадает в исключения) и, при необходимости, приложение об МНО.

Особенности заполнения декларации.

1. В поле «Податковий (звітний) період» указывается «три квартали» «2023 року».

2. Проставляется отметка в поле «8.1» (о подаче последней декларации).

3. В разделе I «Види підприємницької діяльності у звітному періоді3» указываются только те виды деятельности, которыими ФЛП занимался с 01.08.2023.

4. В разделе III в строке «Щомісячні авансові внески…» в ячейке «III квартал» следует показать сумму авансовых взносов за август 2023 года (если у ФЛП нет возможности их не уплачивать, см. выше).

5. В разделах III и V показываем только доход, полученный в периоде с 01.08.2023 по 23.08.2023. Доход, полученный на спецЕН, не показываем (на это обращали внимание и налоговики в письме ГНСУ от 07.07.2023 № 1755/ІПК/99-00-24-03-03-06).

ФЛП на ЕН группы 3 на ставке 3 % (5 %). Работал в 2023 году только в группе 3 на ставке 3 % (5 %). Пример. ФЛП на ЕН группы 3 % (5 % ) работал в 2023 году только на «классическом» ЕН. 10.09.2023 зарегистрировано прекращение деятельности.

В таком случае последнюю/«ликвидационную» декларацию ФЛП подает за отчетный период «три квартали» 2023 года. Срок — не позже 09.11.2023.

Вместе с декларацией подается ЕСВ-приложение (если ФЛП не попадает в исключения) и, при необходимости, приложение об МНО.

Особенности заполнения декларации.

1. В поле «Податковий (звітний) період» указывается «три квартали» «2023 року».

2. Проставляется отметка в поле «8.1» (о подаче последней декларации).

3. В разделах IV и V указывается доход, полученный в период с 01.01.2023 по 10.09.2023.

ФЛП на ЕН группы 3 на ставке 3 % (5 %). Часть 2023 года работал на спецЕН. Пример. ФЛП-ЕН группы 3 ставка 5 % перешел в 2022 году на спецЕН и работал по 31.07.2023 на спецЕН. Потом с 01.08.2023 вернулся со спецЕН на «классический» ЕН (в свою группу 3 ставка 5 %). 10.09.2023 зарегистрировано прекращение деятельности.

За период с 01.01.2023 по 31.07.2023 ФЛП отчитывался как плательщик спецЕН (подавал декларации ежемесячно; последний раз декларацию плательщика спецЕН ФЛП должен был подать за июль 2023 года).

А за период с 01.08.2023 ему нужно отчитаться как за период работы на «классическом» ЕН (по форме ЕН декларации, утвержденной приказом Минфина от 19.06.2015 № 578 в редакции приказа Минфина от 24.11.2022 № 394). Декларация подается за отчетный период «три квартали». Срок подачи — не позже 09.11.2023.

Вместе с декларацией подается ЕСВ-приложение (если ФЛП не попадает в исключения) и, при необходимости, приложение об МНО.

Особенности заполнения декларации.

1. В поле «Податковий (звітний) період» указывается «три квартали» «2023 року».

2. Проставляется отметка в поле «8.1» (о подаче последней декларации).

3. В разделе I «Види підприємницької діяльності у звітному періоді3» указываем только те виды деятельности, которыми ФЛП занимался с 01.08.2023.

4. В разделах IV и V показываем только доход, полученный в периоде с 01.08.2023 по 10.09.2023. Доход, полученный на спецЕН, не показываем (письмо ГНСУ от 07.07.2023 № 1755/ІПК/99-00-24-03-03-06).

Выводы

  • Последнюю/«ликвидационную» декларацию ФЛП на ЕН подают в квартальные сроки — в течение 40 календарных дней после окончания квартала, в котором была проведена госрегистрация прекращения и налоговики получили от госрегистратора соответствующее уведомление. Это же касается и ФЛП на ЕН групп 1 и 2.
  • ФЛП на ЕН групп 1 и 2 заполняют последнюю/«ликвидационную» декларацию как квартальную декларацию (то есть как период выбирают соответствующий квартал прекращения предпринимательской деятельности с учетом нарастающего итога).
  • В последней декларации обязательно надо поставить отметку в поле «8.1» (о подаче последней декларации). Вместе с декларацией подается ЕСВ-приложение (если ФЛП не попадает в исключения) и, при необходимости, приложение об МНО.
  • Для ФЛП на ЕН групп 1 и 2 последний период уплаты авансовых взносов — это месяц, в котором предпринимателю аннулирована ЕН-регистрация.
  • Если часть года ФЛП на ЕН работал на спецЕН, то в графах для отражения дохода (объем полученного дохода) не отражается доход, полученный на спецЕН.

По материалам сайта i.factor.ua

Единый налог