Поставщик перепутал плательщика и неплательщика НДС в налоговой накладной

Поставщик ошибочно составил и зарегистрировал налоговую накладную на плательщика НДС как на неплательщика НДС. Как это исправить?

На дату возникновения налогового обязательства по НДС поставщик составил налоговую накладную на покупателя, как неплательщика НДС, и зарегистрировал ее. Но впоследствии покупатель обратился к поставщику с просьбой о правильной НН — ведь он, мол, на дату составления НН имел статус плательщика НДС.

Хорошо, что об исправлении такой ошибки высказалась ГНС.

Кто виноват и кто пострадал?

• Со своей стороны — виноват покупатель. Ведь он должен был своевременно уведомить поставщика о своем статусе плательщика НДС и дать свой ИНН. К тому же современные учетные системы предоставляют покупателю возможность предварительного просмотра составленной на него НН. Поэтому он должен сетовать себе за утраченный налоговый кредит — ведь у него отсутствует надлежащая зарегистрированная НН, которая давала бы на это право.
• Со своей стороны — особенно при большой сумме операции — поставщик должен был бы вовремя проверить данные покупателя. В частности, относительно наличия у того статуса плательщика НДС. Однако налоговых претензий к поставщику нет: налоговые обязательства по операции он никоим образом не занизил.

Шаги для исправления ошибки при ее выявлении в течение отчетного месяца

• Поставщик датой выявления ошибки составляет и регистрирует расчет корректировки с причиной корректировки «103» (ошибка в НН). Такой РК минусует в ноль налоговое обязательство по ошибочной НН на неплательщика НДС. Хоть такой РК и является «уменьшающим», регистрировать его должен именно поставщик — ведь ошибочная НН составлена на неплательщика НДС.
• Затем поставщик составляет и подает на регистрацию новую правильную НН на покупателя — плательщика НДС. Эта НН составляется на дату возникновения налоговых обязательств по НДС по операции и должна быть предоставлена на регистрацию в ЕРНН в установленные НКУ сроки. За нарушение срока регистрации — штраф.

Отражение в налоговой декларации по НДС за отчетный месяц

• показатели ошибочно составленной НН на неплательщика НДС и РК к ней не отражаются.
• показатели правильно составленной НН на плательщика НДС отражаются по общим правилам.

Вывод

1. Для нивелирования в ноль ошибочной НН на неплательщика НДС налоговики советуют составить и зарегистрировать в ЕРНН уменьшающий РК с причиной «103». Если даты ошибочной НН и минусового РК к ней пришлись на один отчетный месяц, их показатели в налоговой декларации по НДС не отражаются.
2. После нивелирования ошибочной НН на неплательщика НДС поставщик должен составить и зарегистрировать в ЕРНН правильную НН на надлежащего плательщика НДС.
3. В более сложной ситуации — например, с другим временем обращения покупателя, проблемами с регистрацией НН или РК — возможен вариант оставить все как есть. А утраченный покупателем налоговый кредит в будущем компенсировать ему аналогичными скидками и т.п.