Возврат участнику взноса в капитал ООО: налогообложение и доход

Облагается ли НДФЛ и военным сбором сумма, которую общество возвращает участнику в виде его взноса в дополнительный капитал?

Правовая основа

⚖️ Порядок формирования и возврата взносов в капитал урегулирован Законом Украины «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» от 06.02.2018 № 2275-VIII и Налоговым кодексом Украины.

Что такое дополнительный капитал

Согласно ч. 4 ст. 12 Закона № 2275, дополнительный капитал может создаваться отдельно от уставного капитала — за счет взносов участников, которые не изменяют размер уставного капитала и номинальную стоимость долей.

Взносом может быть денежная сумма, ценные бумаги, имущество, если иное не запрещено законом.

Порядок распоряжения таким имуществом и условия его возврата определяются уставом общества или корпоративным договором (ч. 5 ст. 12 Закона № 2275).

Налогообложение возврата взноса

Возврат взноса в дополнительный капитал физическому лицу-участнику оценивается через призму раздела IV НКУ, который регламентирует налогообложение доходов физических лиц.

Общие правила

Согласно п.п. 163.1.1 НКУ, объектом налогообложения является общий налогооблагаемый доход налогоплательщика.

Перечень доходов, которые не включаются в налогооблагаемый доход, определен ст. 165 НКУ.

Когда налоги не начисляются

Согласно п.п. 165.1.31 НКУ, не включается в доход основная сумма возвратной финансовой помощи, которая возвращается физическому лицу.

По аналогии, взнос в дополнительный капитал, который возвращается участнику в пределах фактического взноса, не является доходом.

Таким образом, такие суммы не подлежат налогообложению НДФЛ (18%) и военным сбором (5%).

📘 Пример:
Участник ООО внес 500 000 грн в дополнительный капитал. Впоследствии общество возвращает эту сумму в том же размере.
👉 Налогообложение не возникает, так как сумма возврата равна сумме взноса.

Когда возникает налогооблагаемый доход

Если при возврате взноса участнику выплачивается сумма, превышающая размер его фактического взноса,
— эта разница считается доходом физического лица и:

• включается в общий налогооблагаемый доход;
• облагается:
  • НДФЛ — 18 %;
  • военным сбором — 5 %.

📘 Пример:
Физлицо внесло 300 000 грн, а при выходе из общества получило 350 000 грн.
👉 Облагается только 50 000 грн как другой доход.