Темы статей

Повторная в течение года госрегистрация ФЛП и упрощенка: специфика 2023 года

Для начала напомним, в чем суть проблемы.

При обычных условиях, если СХ в течение текущего года уже был плательщиком ЕН, а потом избавился от этого статуса, то налоговики не позволяют ему в этом же году опять (повторно) перейти на ЕН.

Аргументируют они это тем, что п.п. 298.1.4 НКУ позволяет СХ перейти на упрощенку только один раз в течение календарного года. А потому если СХ уже в текущем году был плательщиком ЕН, то опять в этом году перейти на упрощенку он не может.

Единый налог

Это правило распространяют налоговики и на случай, когда ФЛП, который был на ЕН, в текущем году зарегистрировал прекращение своей предпринимательской деятельность, а потом опять зарегистрировался предпринимателем и желает стать плательщиком ЕН.

Правомерно ли они так делают (в отношении вновь зарегистрированных ФЛП) — можно дискутировать (подробнее в статье «Дважды на ЕН не зайдешь… А он зашел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28). Но теперь по этому поводу некоторым ФЛП можно особо не волноваться, потому что

недавно появилась определенная специфика в отношении возможности повторного перехода на ЕН в 2023 году

Специфика 2023 года

С 01.08.2023 в НКУ появилась специальная переходная норма (п.п. 91.4.4 подразд. 8 разд. XX НКУ), которая работает исключительно для 2023 года. В ней сказано, что

«в 2023 отчетном году субъекты хозяйствования, которые в 2023 году использовали особенности налогообложения, установленные этим пунктом, и потеряли право или самостоятельно отказались от использования особенностей налогообложения, установленных пунктом 9 этого подраздела, и были переведены на уплату прочих налогов и сборов, определенных этим Кодексом, или в отношении которых проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, имеют право в 2023 году повторно осуществить переход (избрать) на упрощенную систему налогообложения, в том числе в случае повторной в течение 2023 года государственной регистрации физическим лицом — предпринимателем, путем подачи заявления по общей процедуре, определенной этим Кодексом».

В этой норме нас интересует именно упоминание о возможности повторного перехода в 2023 году на упрощенку ФЛП, который в 2023 году зарегистрировал прекращение своей предпринимательской деятельность и в этом же году опять зарегистрировался предпринимателем.

Сразу отметим, что учитывая количество деепричастных оборотов, которые использованы в вышеприведенной норме, в отношении нашей ситуации возможно несколько вариантов ее прочтения. Но, судя по всему,

право повторного перехода на ЕН (в случае если в 2023 году ФЛП зарегистрировал прекращение и опять в 2023 году зарегистрировался предпринимателем) касается только тех ФЛП, которые в 2023 году работали на спецЕН

Причем такой ФЛП:

— или должен был работать на спецЕН до самого момента регистрации прекращения (в 2023 году работал на спецЕН вплоть до момента регистрации прекращения);

— или после отказа от спецЕН / отмены спецЕН автоматически оказался на общей системе и зарегистрировал прекращение (то есть в 2023 году работал на спецЕН → потом перешел на общую систему → зарегистрировал прекращение → снова зарегистрировался ФЛП).

А вот если, например, ФЛП в 2023 году работал только на «классическом» ЕН (на спецЕН в 2023 году вообще не работал), то переходная норма, которая дает право «повторного» перехода в 2023 году на ЕН, этого случая не касается!

По логике, она не будет работать и в случае, если ФЛП был в 2023 году на спецЕН → потом вернулся на «классический» ЕН → зарегистрировал прекращение → снова в 2023 году зарегистрировался предпринимателем. Ведь эта ситуация, в принципе, ничем не отличается от случая, если бы ФЛП в 2023 году работал только на «классическом» ЕН. В этих случаях налоговики могут отказать в повторном переходе в 2023 году на ЕН, аргументируя это тем, что «общая» норма п.п. 298.1.4 НКУ не позволяет повторный переход на ЕН в том же году, а под переходную норму ФЛП не попадает (в этом случае, если вы захотите поспорить с налоговиками, вам помогут аргументы из статьи «Дважды на ЕН не зайдешь… А он зашел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28).

С какой даты ФЛП может стать повторно плательщиком ЕН

Допустим, ФЛП, который в 2023 году зарегистрировал прекращение и потом в этом же 2023 году опять зарегистрировался предпринимателем, вписывается в условия, которые дают ему право повторно перейти на ЕН в 2023 году. То есть, он (1) в 2023 году работал на спецЕН до момента регистрации прекращения или (2) в 2023 году работал на спецЕН, потом перешел на общую систему, на которой работал до момента регистрации прекращения.

С какой даты ФЛП сможет в таком случае стать плательщиком ЕН, если пожелает после повторной регистрации предпринимателем опять в 2023 году работать на ЕН?

Как сказано в переходной норме, повторный переход на ЕН осуществляется:

— путем подачи заявления по общей процедуре, определенной НКУ;

— при этом в случае подачи заявления до 1 сентября 2023 года субъект хозяйствования считается плательщиком ЕН с 1 августа 2023 года (кроме ЕН группы 3 на ставке 3 %, если такое лицо по состоянию на 1 августа 2023 года не зарегистрировано плательщиком НДС).

Следовательно, фактически перейти повторно в 2023 году на ЕН можно:

1) по «классической» процедуре;

2) с учетом спецправила о переходе на ЕН «задним числом» (с 01.08.2023) — при условии подачи заявления о переходе на ЕН до 01.09.2023.

Рассмотрим, как это работает для ситуации, когда ФЛП прекратил свою деятельность и опять же в этом году зарегистрировался предпринимателем.

Госрегистрация ФЛП в сентябре — декабре 2023 года. Здесь действует «классическая» процедура без учета спецправила (потому что заявление об избрании ЕН здесь не может быть подано до 1 сентября 2023 года).

Напомним, что стать плательщиком ЕН сразу с даты госрегистрации возможно, только если ФЛП планирует перейти на ЕН группы 3 (стать плательщиком ЕН групп 1 и 2 возможно не раньше месяца, следующего за месяцем госрегистрации). При этом для того, чтобы ФЛП, который желает работать в группе 3, смог стать плательщиком ЕН с даты госрегистрации, ему необходимо:

— или указать о своем желании стать плательщиком ЕН с даты госрегистрации сразу в заявлении на государственную регистрацию предпринимательской деятельности (заполнить соответствующий раздел «Відомості про обрання системи оподаткування…» (стр. 4) заявления о государственной регистрации физического лица — предпринимателя);

— или (если в заявлении о госрегистрации не заявили такое свое желание) подать отдельно налоговикам заявление о применении упрощенной системы налогообложения в течение 10 дней со дня госрегистрации (п.п. 298.1.2 НКУ).

При этом стоит обратить внимание,

что с даты госрегистрации можно стать плательщиком ЕН группы 3 только на безНДСной ставке 5 %. Стать сразу плательщиком ЕН на ставке 3 % не получится

Если указанный 10-дневный срок ФЛП «проворонит», то на ЕН он сможет перейти только с начала ближайшего квартала — для чего заявление о переходе на ЕН должно быть подано не позже чем за 15 календарных дней до его начала.

Если же ФЛП после повторной госрегистрации желает работать в группе 1 или 2 ЕН, то он может воспользоваться правом стать плательщиком ЕН с месяца, следующего за месяцем госрегистрации. Для этого ему необходимо:

— или указать о своем желании стать плательщиком ЕН с первого числа месяца, следующего за месяцем госрегистрации, в заявлении на государственную регистрацию предпринимательской деятельности (заполнить соответствующий раздел «Відомості про обрання системи оподаткування…» (стр. 4) заявления о государственной регистрации физического лица — предпринимателя);

— или подать отдельное заявление налоговикам о применении упрощенной системы налогообложения до окончания месяца, в котором произошла госрегистрация (п.п. 298.1.2 НКУ).

Если указанный срок ФЛП «проворонит», то на ЕН он сможет перейти только с начала ближайшего квартала — для чего заявление о переходе на ЕН должно быть подано не позже чем за 15 календарных дней до его начала.

Госрегистрация ФЛП до сентября 2023 года. Если ФЛП заявление о применении упрощенки (в т. ч. госрегистратору) подал в августе-2023, то формально должно действовать правило, что он считается плательщиком ЕН с 01.08.2023.

Но он не может считаться плательщиком ЕН с даты, которая предшествует дате госрегистрации. Поэтому до конца не поняло, как будут вести себя налоговики.

ФЛП, зарегистрированным в августе, следует посмотреть в своих учетных данных, с какой даты налоговики перевели их на ЕН

Если же ФЛП по состоянию на 01.08.2023 уже зарегистрировался, то его (при подаче заявления в августе) формально должны перевести на ЕН с 01.08.2023.

«Лимит» дохода

Еще один вопрос, который может быть интересным, — будет ли учитываться при определении предельного объема дохода 2023 года (который разрешен для пребывания в той или иной группе ЕН), доход, который получил ФЛП в 2023 году до того, как было зарегистрировано прекращение?

Здесь стоит учесть, что переходными нормами НКУ предусмотрено, что:

1) доход, полученный на спецЕН, не включается в объем дохода, который установлен п. 291.4 НКУ для соответствующей группы плательщиков ЕН (п.п. 91.4.1 подразд. 8 разд. XX НКУ);

2) предельный объем дохода в 2023 году для соответствующей группы определяется пропорционально количеству календарных месяцев 2023 года, в течение которых плательщик ЕН не применял спецЕН (п.п. 91.4.3 подразд. 8 разд. XX НКУ).

Например, ФЛП работал в период с 01.01.2023 по 30.04.2023 на спецЕН. Потом зарегистрировал прекращение. С 15.08.2023 снова (повторно) зарегистрировался предпринимателем и, допустим, сначала работал на общей систем, а с начала IV квартала повторно переходит на ЕН группы 3.

В таком случае:

1) доход, полученный в 2023 году во время пребывания на спецЕН (то есть доход, полученный в период с 01.01.2023 по 31.04.2023), не учитывается при расчете предельного объема дохода для пребывания в группе 3;

2) предельный объем дохода в 2023 году для пребывания в группе 3 будет рассчитываться пропорционально месяцам 2023 года, в течение которых плательщик не был на спецЕН. В нашем случае ФЛП был на спецЕН в 2023 году 4 месяца. А потому предельный объем дохода для пребывания в группе 3 в 2023 году рассчитывается пропорционально 8 месяцам 2023 года (12 месяцев — 4 месяца):

7818900 грн : 12 месяцев х 8 месяцев = 5212600 грн.

Следовательно, чтобы не нарушить в 2023 году условия пребывания в группе 3, объем дохода, полученный в период с 01.05.2023 по 31.12.2023, не должен превысить 5212600 грн.

Выводы

  • Специальная переходная норма НКУ предусматривает возможность для ФЛП, которые в 2023 году были на спецЕН, потом зарегистрировали прекращение, а потом опять регистрируются ФЛП в 2023 году, повторно перейти на ЕН в 2023 году.
  • Право повторного перехода действует, если ФЛП в 2023 году был плательщиком спецЕН и при этом:
    — в 2023 году работал на спецЕН вплоть до момента регистрации прекращения;
    — или в 2023 году работал на спецЕН → потом перешел на общую систему → зарегистрировал прекращение → опять зарегистрировался ФЛП.
  • Если ФЛП после повторной госрегистрации предпринимателем повторно в 2023 году перейдет на ЕН, то в предельный объем дохода 2023 года, который дает право находиться на ЕН, не включается доход, полученный на спецЕН.
  • Предельный объем дохода в 2023 году для соответствующей группы определяется пропорционально количеству календарных месяцев 2023 года, в течение которых плательщик ЕН не применял спецЕН.

По материалам сайта i.factor.ua

Единый налог

Створіть безкоштовний обліковий запис або увійдіть.
Дякуємо, що користуєте Factor.Academy! Насолоджуйтесь необмеженною кількістю безкоштовних статей, сповіщеннями про новини та іншими перевагами, створивши обліковий запис.