Внеплановая проверка в 2025 году: что нужно знать
На каких основаниях и в какие сроки проводят внеплановые налоговые проверки в 2025 году. Что именно проверяют и какие документы следует получить от ГНС.
Когда приходят с внеплановой проверкой
Внеплановая документальная проверка не вносится в годовой план контролирующего органа. Она проводится при наличии хотя бы одного из оснований, определенных в п. 78.1 НКУ, согласно пп. 75. 1.2 НКУ.
⚠️ Важно: Налоговая не имеет права проводить внеплановую проверку, если ранее уже были охвачены эти же вопросы во время других проверок (п. 78.2 НКУ).
Основные основания для проверки
Основные основания для проведения внеплановой проверки предусмотрены следующими подпунктами НКУ:
- 78.1.1 — не предоставлены объяснения/документы на письменный запрос ГНС относительно возможных нарушений в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем получения запроса;
- 78.1.4 — выявлены недостоверные данные в поданных декларациях и налогоплательщик не предоставил объяснений на запрос в течение 15 рабочих дней;
- 78.1.8 — подана декларация по НДС к возмещению или с отрицательным значением более 100 тыс. грн.
Как оформляется проверка
Решение о проведении проверки оформляется приказом руководителя ГНС (или уполномоченного лица).
Копия приказа вручается налогоплательщику до начала проверки:
- лично;
- заказным письмом;
- через электронный кабинет (при наличии согласия).
📌 Если плательщик отказывается получать документ (копию решения о проведении проверки) — он все равно считается врученным (п. 42.5 НКУ). Такую трактовку поддерживает и Верховный Суд.
⚖️ Судебная позиция: «налогоплательщик обязан обеспечить получение им корреспонденции по адресу регистрации. Неполучение документов по вине плательщика не освобождает его от последствий» — постановление ВС от 04.03.2025, дело № 560/5313/24.
Согласно п. 42.4 НКУ и судебной практике (постановление ВС от 25.02.2025, дело № 620/7235/24):
- Приказ о проведении внеплановой проверки должен быть направлен не позднее чем за 10 календарных дней до даты проверки.
- Важно не когда документ получен, а когда он направлен предусмотренным законом способом.
Продолжительность проверки (п. 82.2 НКУ)
| Категория плательщика | Продолжительность (рабочие дни) |
|---|---|
| Крупные налогоплательщики | 15 |
| Субъекты малого предпринимательства | 5 |
| ФЛП без работников (при определенных условиях 👉) | 3 |
| Другие плательщики | 10 |
👉 ФЛП без работников — если за последние 2 года:
- подана декларация об отсутствии дохода;
- не является плательщиком НДС;
- нет данных об использовании труда или счетов;
- нет данных открытых счетов в банках и других финучреждениях, небанковских поставщиках платёжных услуг/электронных кошельках в эмитентах электронных денег.
Что проверяют
Проверяют документы, связанные с основанием проверки. Например:
- Договоры, акты, накладные, счета;
- Первичные документы;
- Учет доходов и расходов (ФЛП);
- Сведения из бухгалтерского учета (для юрлиц);
- Документы по имуществу (собственность, аренда, ссуда).
⚠️ Если есть расходы без подтверждения (например, покупка горючего без транспорта), это вызывает вопросы у ГНС.
Перенос сроков проверки
Если документы не сохранились, следует действовать так:
- Уведомить ГНС в течение 5 дней об утрате / уничтожении документов (п. 44.5 НКУ).
- Восстановить документы нужно в течение 90 календарных дней.
То есть это дает основания для переноса сроков проверки.
Если документы изъяли правоохранительные органы — срок проверки переносится до момента предоставления копий или доступа к ним (п. 85.9 НКУ).
Проверка по заявлению налогоплательщика
Причины такой проверки могут быть разные:
- подозрения в нарушениях со стороны бухгалтера или руководителя;
- желание ФЛП проверить правильность налогообложения на начальном этапе.
Ограничения в основаниях на проведение внеплановой проверки не действуют, если она проводится по инициативе самого плательщика.
Также есть электронная проверка — по заявлению плательщика с пониженной степенью риска (пп. 75.1.2 НКУ):
- Подаётся за 10 дней до желаемой даты;
- Применяется к упрощенцам, микро-, малому, среднему бизнесу.
ВЫВОДЫ
- Внеплановую проверку проводят только по четко определенным основаниям (п. 78.1 НКУ);
- Уведомление о проверке обязательно — независимо от формы;
- Отказ от получения приказа не освобождает от последствий;
- Продолжительность проверки зависит от размера бизнеса;
- Проверку можно перенести, если документы утеряны или изъяты;
- По желанию плательщика можно инициировать проверку самостоятельно.
