Предельный объем дохода на едином налоге: как не перепрыгнуть

Держите руку на «доходном пульсе»!

Главный совет, чтобы не «слететь» со следующего года с упрощенки или с «любимой» группы ЕН: всегда следите за уровнем своего ЕН-дохода! Чтобы он не превысил предельный объем для соответствующей группы плательщиков ЕН.

Кто этого не делал, возможно, еще не слишком поздно заняться «доходной» арифметикой. Поэтому

тщательно подсчитайте, сколько гривень (с копейками ☺) еще вам осталось до своего предельного объема — 2023, и дальше контролируйте, чтобы до конца года ЕН-доходные поступления были в пределах этого остатка

Чтобы вы не превысили свой предельный объем дохода и не получили от фискалов на следующий год «пинка под зад» для слета с ЕН (или «любимой» ЕН-группы), в дальнейшем мы расскажем о некоторых законных мероприятиях-лайфхаках, которые используют на практике единщики ради «удержания» дохода в соответствующих пределах.

Вынужденная остановка

Когда под конец года ЕН-доход впритык приближается к предельному объему, многие единщики просто приостанавливают до конца года деятельность по реализации товаров (работ, услуг). При наличии должников предупреждают их об отсрочке оплаты до нового года (которые обычно этому обрадуются, поэтому польза бывает двойная).

Но при этом надо пристально контролировать, чтобы никакие случайные деньги или безвозмездные товары (работы, услуги) к единщику не «зашли». Если же это вдруг случится, стоит вернуть такое «ошибочное поступление» отправителю (см. ниже).

С 01.01.2024 «включится» новый предельный объем дохода, реализация возобновится и деньги можно будет принимать.

«Рулит» товарная дебиторка (с оплатой в 2024-м)

«Стулья» сейчас, деньги потом. Кто-то из единщиков, когда видит риск превышения ПОРД, срочно договаривается со своими покупателями о том, что он в этом году честно отгрузит/выполнит для них все, что обязан. Но при этом, чтобы сами покупатели деньги за полученное оплатили ему уже в 2024 году («под» новый предельный объем).

Деньги — другому лицу. Или — по договоренности с покупателем

единщик меняет договорные отношения таким образом, чтобы покупатель провел оплату за товары (работы, услуги) уже на счет другого лица, например, дружественного единщику посредника (см. ниже), которого не волнуют такие «доходные» проблемы

Но здесь стоит напомнить, что всяческие зачеты и другие неденежные оплаты за товары единщикам запрещены!

Ошибочные зачисления

На практике иногда оказывается, что деньги, полученные единщиком, который уже балансирует на пределе, были ему перечислены ошибочно. Но!

Во-первых, ошибочность такого перечисления должна быть должным образом документально подтверждена!

А во-вторых, как мы уже указывали, такие средства желательно быстро вернуть невнимательному отправителю.

На наш взгляд, если ошибочность транзакции подтверждена документально, то сумма такого поступления не включается в ЕН-доход получателя независимо от факта ее возврата. Но фискалы здесь рассуждают иначе.

Получатель — ФЛП. Если такие средства получил ФЛП, то фискалы утверждают, что для неучета в ЕН-доходе ошибочные средства он должен вернуть до окончания отчетного периода, в котором они поступили (см. БЗ 107.01.03).

Получатель — юрлицо. Если же получатель — юрлицо-единщик, то раньше фискалы писали, что для невключения в ЕН-доход ошибочные средства ему необходимо вернуть: во-первых, в том же периоде, во-вторых, в течение 3 рабочих дней от даты их поступления. Такое разъяснение было в БЗ 108.01.02, но в начале 2022 года оно переведено в недействующие («в связи с внесением изменений в п. 296.1 НКУ»). Поэтому эта фискальная «пугалка» уже давно не действует…

Но все-таки советуем и ФЛП, и юрлицам-единщикам возвращать такие средства до окончания квартала, в котором они получены. Чтобы не давать лишний повод фискалам запихнуть такие средства в ЕН-доход и попробовать выпереть единщика с ЕН (или в старшую группу). Потому что потом — бегай по судам…

Ошибочные деньги были для физлица. Бывает и такое: деньги ошибочно поступили на предпринимательский счет ФЛП, хотя эти средства предназначались ему как физлицу, а не как предпринимателю. Факт ошибки и «непредпринимательская» цель оплаты (например, «возврат ранее полученного беспроцентного займа») должны быть четко подтверждены документально. И здесь желательно не перебрасывать самостоятельно эти средства с ФЛП-счета на свой «физ-счет», а вернуть отправителю. Чтобы тот сам их переслал на этот «физ-счет»…

Это аванс или нет? А может это возвратная финпомощь?

Гудбай, аванс! Помните, в соответствии с п.п. 5 п. 292.11 НКУ в состав дохода плательщика ЕН не включаются аванс/предоплата, которые возвращаются таким плательщиком покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит вследствие возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств. В случае выявления факта превышения предельного объема дохода единщики иногда возвращают «лишние» средства, воспользовавшись этой нормой, и восстанавливают доходное «статус кво»…

Не аванс, а возвратная финпомощь. Бывают на практике случаи, когда полученная единщиком (во время балансирования на пределе) сумма аванса в действительности оказывается возвратной финансовой помощью сроком до 12 месяцев. Конечно, такое «превращение» средств тщательным образом подтверждается документально. Если здесь имела место не ошибка в «назначении платежа», а один договор (на продажу) аннулируется и заменяется другим (на получение возвратной финпомощи), то лучше деньги прогнать «туда-сюда»…

Посредничество вам в помощь!

Посредник — сам единщик. Согласно п. 292.4 НКУ в случае предоставления услуг, выполнения работ по договорам поручения, комиссии, транспортного экспедирования или по агентским договорам доходом является сумма полученного вознаграждения поверенного (агента). Поэтому

некоторые единщики, когда видят, что их доходы уже приближаются к пределу, начинают активнее использовать в своей деятельности посреднические виды договоров. Чтобы в ЕН-доход попадал не весь оборот, а лишь посредническое вознаграждение

При этом отметим — даже если все полученные единщиком-посредником деньги до следующего года (или вообще) так и не будут им перечислены «принципалу» («комитенту», «доверителю»), перевозчику и т. п., они в ЕН-доход посредника все равно не попадут!

Здесь на практике более популярен договор комиссии, поскольку по этому виду договора посредник (комиссионер) в соглашениях с третьими лицами при выполнении поручения комитента выступает от своего имени. Используют (в зависимости от ситуации и отношений с контрагентами) как договоры комиссии на продажу, так и на приобретение товаров (работ, услуг)*.

* Плательщики НДС здесь должны помнить о специфике обложения этим налогом посреднических операций как обычных торговых (см., в частности, п. 189.4 НКУ).

Посредник сторонний. О похожем варианте мы уже выше упоминали. При приближении к предельному объему дохода реализацию единщик начинает проводить, «нанимая» стороннего посредника. Конечно, деньги вместо единщика сначала принимает «на грудь» посредник, через которого (по документам) реализуются товары (работы, услуги) единщика. Здесь тоже желательно, чтобы посредник действовал от своего имени, наподобие комиссионера или экспедитора (если речь идет о перевозке единщиком грузов).

А после Нового года («под» новый предельный объем) посредник перечисляет единщику деньги. Через «своего» посредника можно регулировать, сколько денег еще можно принять в этом году, а сколько оставить на следующий. И — даже если посредник тоже является единщиком. Ведь, как мы отметили выше, деньги принципала (комитента и т. п.), которые будут «лежать» у посредника, не повлияют на ЕН-доход этого посредника…

Итак, желаем вам соблюдать лимиты и правила и работать очень эффективно, чтобы поддерживать экономику и ускорять нашу Победу!

Выводы

• В конце года единщики тщательно подсчитывают, какая сумма грн осталась до предельной суммы дохода избранной группы ЕН. (А также контролируют, чтобы до конца года ЕН-доходные поступления были в пределах такой суммы остатка, и, при необходимости, принимают необходимые меры, чтобы не превысить лимит дохода.)
• Такими мероприятиями на практике, в частности, являются: приостановка единщиком реализации до конца года; перенос оплаты за уже проданные единщиком товары (работы, услуги) на следующий год; возврат лишних авансов/предоплат по причине расторжения договора, получения вместо авансов возвратной финансовой помощи и т. п.
• В случае, если годовой лимит дохода превышен по причине получения ошибочно зачисленных сумм, такие суммы единщикам лучше вернуть до окончания отчетного периода, в котором эти суммы поступили.
• Ради непревышения предельной суммы дохода единщиками также используются посреднические схемы продажи/покупки товаров (работ, услуг). Ведь доходом единщика-посредника является сумма вознаграждения. В другом случае «сторонний» посредник может придержать у себя до конца года какую-то часть выручки единщика, чтобы последний не превысил лимит дохода.