Должник простил долг плательщику единого налога: есть ли налоговая разница?
Налогоплательщик налога на прибыль прощает ФЛП на ЕН не возвращенную ту финансовую помощь: будет ли разница по п.п. 140.5.10 НКУ?
Предприятие — плательщик налога на прибыль предоставляет возвратную финансовую помощь ФЛП на ЕН, но последний ее не возвращает. Если такое предприятие принимает решение простить долг, возникает вопрос:
👉 нужно ли корректировать финансовый результат к налогообложению и применять налоговую разницу по п.п. 140.5.10 НКУ?
Нормативная база
- Возвратная финпомощь — средства, предоставляемые без начисления процентов или других компенсаций и подлежащие обязательному возврату (п.п. 14.1.257 НКУ).
- По операциям с предоставлением возвратной финпомощи, в частности, ФЛП на ЕН никаких налоговых разниц НКУ не устанавливает.
- Если предоставитель принимает решение простить долг, то обязательство должника прекращается (ч. 1 ст. 605 ГКУ), но за непогашение финпомощь теряет статус «возвратной» и считается безвозвратной.
- Финрезультат к налогообложению увеличивается на сумму безвозвратной финпомощи, предоставленной лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль (п.п. 140.5.10 НКУ).
Налоговые последствия
| Ситуация | Налоговый учет | Последствия |
| Предоставление возвратной финпомощи ФЛП на ЕН | Разниц нет | Финрезультат не корректируется |
| ФЛП не вернул помощь, и предоставитель простил долг | Помощь становится безвозвратной | Высокодоходник обязан увеличить финрезультат на ее сумму (п.п. 140.5.10 НКУ) |
| Момент признания | Период принятия решения о прощении | Корректировка делается именно за этот отчетный период |
Выводы
- Пока финпомощь имеет статус возвратной, по ней корректировка финрезультата предоставителем не применяется.
- При прощении не возвращенная финпомощь считается безвозвратной, а потому ее предоставитель – плательщик налога на прибыль – высокодоходник должен применить налоговую разницу по п.п. 140.5.10 НКУ.
- Эта корректировка финансового результата к налогообложению плательщик налога на прибыль – высокодоходник применяет по итогам того отчетного периода, в течение которого оформлено решение о прощении.
- Для бухгалтера: документально зафиксируйте факт прощения (приказ, решение) — именно он определяет период для налоговых последствий.
📖 Консультация из категории 102.12 ЗІР ГНС
