Пропорциональное распределение НДС: правила и нюансы
Пропорциональное распределение НДС является важной составляющей учета для плательщиков, которые одновременно осуществляют облагаемые и необлагаемые операции. Ниже приведены основные нюансы, которые необходимо учитывать.
Когда нужно распределять входной НДС
Распределение входного НДС осуществляется, если приобретенные и/или изготовленные товары/услуги, необоротные активы частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично — в необлагаемых. Такие товары/услуги называются товарами/услугами двойного назначения.
Условия для распределения:
- Одновременное осуществление операций: Плательщик НДС одновременно осуществляет операции, облагаемые и не облагаемые НДС.
- Приобретение с НДС: Приобретены товары/услуги двойного назначения с НДС, по которым возникло право на налоговый кредит.
Примеры товаров/услуг двойного назначения: аренда офиса, коммунальные платежи за помещение, услуги связи, канцелярские принадлежности, ноутбук для бухгалтера и т. п.
Когда распределение НЕ нужно:
- Если товары/услуги используются только в налогооблагаемых операциях.
- Если товары/услуги используются только в необлагаемых операциях (в этом случае входной НДС полностью компенсируется путем начисления налоговых обязательств в соответствии с ).
- Если плательщик осуществляет только освобожденные от налогообложения операции (тогда пропорциональное распределение не осуществляется, а компенсирующие НО начисляются на всю сумму входного НДС на основании ).
- Для некоторых специфических операций, предусмотренных Налоговым кодексом Украины (НК), например, операции по реорганизации, поставки товаров/услуг в части компенсации разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации, поставки товаров в виде международной технической помощи.
Расчет доли использования (коэффициента распределения)
Для распределения входного НДС рассчитывается доля использования товаров/услуг двойного назначения в облагаемых и необлагаемых операциях.
- Если в прошлом году уже были необлагаемые операции: используется доля, рассчитанная за прошлый год (строка 1 таблицы 1 приложения 5 к декларации за декабрь прошлого года).
- Если необлагаемые операции осуществляются впервые в текущем году: доля рассчитывается по результатам первого отчетного налогового периода (месяца), в котором задекларированы такие операции. Расчет производится в процентах как отношение объемов поставки налогооблагаемых операций (без НДС) за отчетный месяц к совокупным объемам поставки облагаемых и необлагаемых операций (без НДС) за этот же месяц. Эта доля определяется в строке 2 таблицы 1 приложения 5 к декларации.
Определенная доля использования применяется для распределения входного НДС в течение текущего календарного года в каждом месяце, в котором выполнены необлагаемые операции.
Начисление компенсирующих налоговых обязательств и оформление налоговой накладной
- Сроки: Не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены необлагаемые операции, необходимо выписать сводную налоговую накладную (НН) для начисления компенсирующих НО.
- Заполнение НН:
- В верхнем левом углу указывается код сводной НН «2».
- В строке «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини…» ставится отметка «Х» и указывается тип причины «09 » — поставки, освобожденные от обложения НДС.
- В графе «Отримувач (покупець)» приводится собственное наименование предприятия (или ФИО предпринимателя).
- В строке «індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — условный ИНН.
- В графе 2 «Опис (номенклатура) товарів/послуг продавця» указываются дата составления и порядковые номера НН поставщиков, по которым определяются компенсирующие НО.
- В графе 4 «Одиниця виміру товару (послуги)/умовне позначення» ставится «грн».
- В графах 10 и 11 указывается объем начисленных компенсирующих НО и сумма НДС, рассчитанные в соответствии с долей использования.
- Регистрация НН: Зарегистрировать такую НН в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН) нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором она была составлена.
Отражение компенсирующих налоговых обязательств в декларации
Компенсирующие НО отражаются в строке 4 (4.1, 4.2 или 4.3 в зависимости от ставки НДС) декларации по НДС.
Вместе с декларацией подаются:
- Приложение 4 с заполненной таблицей 2: если в декларации заполнена строка 5 (операции, не облагаемые НДС).
- Приложение 5 с заполненной строкой 2 таблицы 1: если в текущем году впервые осуществлены необлагаемые операции.
Годовой перерасчет НДС
Если хотя бы в одном месяце года были осуществлены необлагаемые операции, по итогам года следует делать перерасчет доли использования, исходя из общего объема облагаемых и необлагаемых операций, осуществленных в течение отчетного года. Это так называемый годовой перерасчет НДС.
- Сроки: Результаты годового перерасчета отражаются в декларации за декабрь.
- Механизм: Рассчитывается новый коэффициент распределения (антиЧВ) на основании фактических объемов операций текущего года (строка 1 таблицы 1 приложения Д5). Затем пересчитывается сумма начисленных в течение года распределительных НО с учетом нового коэффициента.
- Корректировка: Начисленные в течение года распределительные НО корректируются (уменьшаются или увеличиваются) путем составления расчетов корректировки (РК) к сводным распределительным НН.
- Отражение в декларации: Результаты годового перерасчета отражаются в таблице 2 приложения Д5 к декларации за декабрь, а также в строках 4.1.1, 4.2.1, 4.3.1 декларации по НДС за декабрь.
Особые ситуации (тройная деятельность)
Если предприятие одновременно осуществляет три вида операций: облагаемые, освобожденные и необъектные (т. е. не являющиеся объектом налогообложения), и есть приобретение (с НДС), предназначенное для использования одновременно в этих трех видах деятельности, то налоговые органы рекомендуют:
- Составлять две сводные «распределительные» НН:
- одну (с типом причины «09») — на сумму НО, начисленных на стоимость товаров/услуг, использованных в освобожденных от налогообложения операциях.
- вторую (с типом причины «08») — на сумму НО, начисленных на стоимость товаров/услуг, использованных в операциях, не являющихся объектом налогообложения.
- Для этого необходимо рассчитать «вручную» дополнительные доли использования:
- Доля использования в освобожденных операциях = Объем освобожденных операций (стр. 5.1 декларации) : Общий объем поставки.
- Доля использования в необъектных операциях = Объем необъектных операций (стр. 5 — стр. 5.1 декларации) : Общий объем поставки.
- Эти дополнительные доли в декларации не отражаются, в приложении Д5 рассчитывается только один (общий) коэффициент, который показывает долю использования в необлагаемых операциях.
Разные ставки НДС
Если приобретения двойного назначения имеют разные ставки НДС (например, 20%, 14%, 7%), то компенсирующие НО начисляются по той ставке, по которой был НДС на входе. При этом разные ставки НДС можно объединять в одной сводной НН. Компенсирующие распределительные НО отражаются в соответствующих строках декларации: 4.1 (20%), 4.2 (7%), 4.3 (14%).
Эта информация имеет целью предоставить Вам комплексное понимание нюансов пропорционального распределения НДС.
Источники
