Прощенная финансовая помощь: налог на прибыль

Высокодоходный плательщик налога на прибыль простил возвратную финансовую помощь, под которую РСД не создавал: что с разницами?

Рассмотрим какие корректировки финансового результата должен осуществить плательщик налога на прибыль, который является высокодоходником или низкодоходником — добровольцем, и простил возвратную финансовую помощь другому плательщику. Резерв сомнительных долгов (РСД) не создавался. Учтем точку зрения налоговиков.

Возвратная финансовая помощь

В соответствии с п.п.14.1.257 НКУ возвратной финансовой помощью считается сумма средств, поступившая налогоплательщику в пользование по договору

• который не предусматривает начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими средствами, и
• является обязательной к возврату.

• Прощение дебиторской задолженности по предоставленной возвратной финансовой помощи

Согласно ст. 605 ГКУ, прощение долга считается прекращением обязательства.

«Прощенная» увеличивающая разница (РСД не создавался)

Согласно пп. 139. 2.1 НКУ, этот плательщик налога на прибыль, простивший дебиторскую задолженность по предоставленной возвратной финансовой помощи, должен финрезультат до налогообложения увеличить на полную сумму списанной прощенной дебиторской задолженности.

«Прощенная» уменьшающая разница

По общему правилу согласно пп. 139. 2.2 НКУ высокодоходный плательщик налога на прибыль и доброволец, списавший дебиторскую задолженность, должен финрезультат до налогообложения уменьшить — при отсутствии РСД — на сумму списанной задолженности — внимание! — при условии, если она соответствует признакам безнадежной в соответствии с пп. 14.1.11 НКУ.

Однако в нашем случае прощенная дебиторская задолженность по предоставленной возвратной финансовой помощи признакам безнадежной задолженности в соответствии с пп. 14.1.11 НКУ не соответствует.

Поэтому этот плательщик налога на прибыль, простивший дебиторскую задолженность по предоставленной возвратной финансовой помощи, уменьшить финрезультат до налогообложения на сумму списанной прощенной дебиторской задолженности согласно пп. 139. 2.2 НКУ права не имеет.

«Подарочная» увеличивающая разница (РСД не создавался)

Налоговики подчеркивают: если предоставителем возвратной финансовой помощи — плательщиком налога на прибыль принято решение о ее прощении, то такая возвратная финансовая помощь приобретает статус безвозвратной в отчетном периоде, когда принято решение о ее прощении. То есть согласно позиции налоговиков в нашем случае возвратная финпомощь теряет статус возвратной и приобретает статус безвозвратной (102.12 ЗІР).

А потому Согласно пп. 140. 5.10 НКУ этот плательщик налога на прибыль, простивший дебиторскую задолженность по предоставленной возвратной финансовой помощи:

• финансовый результат на сумму прощенной финансовой помощи должен увеличить, если ее получатель:
  • не является плательщиком налога на прибыль;
  • является плательщиком налога на прибыль — связанным лицом, которое в предыдущем году задекларировало отрицательное значение объекта налогообложения, при условии что такая помощь была учтена в составе расходов при определении финансового результата до налогообложения;
  • облагается налогом по ставке 0%;
• финансовый результат на сумму прощенной финансовой помощи увеличить не должен, если ее получателем является плательщик налога на прибыль, который не подпадает под вышеуказанные критерии.

Выводы

1. Факт прощения дебиторской задолженности следует оформить документально и для целей корректировки финрезультата еще при предоставлении — определить налоговый статус получателя возвратной финансовой помощи.
2. Если РСД не создавали, финрезультат корректируйте на всю сумму прощенной дебиторки.
3. Прощенная по возвратной финансовой помощи дебиторская задолженность получателя признакам безнадежной задолженности не соответствует.
4. Прощенную возвратную финансовую помощь с даты принятия соответствующего решения предоставителем налоговики будут считать безвозвратной.

Совет: в спорных случаях во избежание налоговых рисков целесообразно обратиться за индивидуальной налоговой консультацией. 👉 Индивидуальная налоговая консультация (ИНК): как получить