Прощение ссуды: налог на прибыль и единый налог
Если ООО плательщик единого налога прощает ссуду (возвратную финансовую помощь) ООО на общей системе налогообложения. Или наоборот. Рассмотрим, какие будут последствия.
Единоналожник прощает прибыльщику
При прощении возвратного займа, предоставленного плательщиком единого налога (ЕН) предприятию на общей системе налогообложения, возникают следующие налоговые последствия:
📌 Для ссудодателя (плательщика единого налога)
Предоставление ссуды и ее прощение не оказывают влияния на объект налогообложения единым налогом. Расходы, связанные с прощением, отражаются только в бухгалтерском учете, но не влияют на единый налог.
📌 Для заемщика (плательщика на общей системе)
Сумма прощенного займа считается доходом от списания кредиторской задолженности и должна быть включена в состав доходов в бухгалтерском учете. Это может повлиять на налоговый результат налогообложения налогом на прибыль, в зависимости от специфических обстоятельств и возникающих налоговых разниц.
Общесистемщик прощает упрощенцу
📌 Для ссудодателя (налогоплательщика на прибыль)
Малодоходные действуют по правилам бухучета (п.п. 134.1.1 НКУ). Сумма списанной на расходы дебиторской задолженности снизит финансовый результат, который и будет объектом налогообложения. Соответственно, корректировка ранее начисленного резерва сомнительных долгов (Дт 38 — Кт 719) увеличит бухгалтерский финрезультат.
А вот высокодоходчикам посложнее. Они должны при списании (прощении) денежной и/или товарной дебиторской задолженности одновременно произвести корректировку финансового результата до налогообложения на две налоговые разницы: согласно п. 139.2 ПКУ и п.п. 140.5.10 ПКУ (см. консультацию по категории 102.12 ЗІР ДПС).
1️⃣ При списании (прощении) дебиторской задолженности, которая отвечает/не соответствует признакам, определенным п.п. 14.1.11 ПКУ, в отношении которой создан/не создан резерв сомнительных долгов, финансовый результат до налогообложения подлежит корректировке согласно п. 139.2 ПКУ.
2️⃣ Также возвратная помощь приобретает статус безвозвратной, и на сумму прощенной помощи подлежит увеличению финансовый результат до налогообложения в случаях определенных п.п. 140.5.10 ПКУ в отчетном периоде, когда принято решение о таком прощении.
📌 Для заемщика (плательщика единого налога)
У плательщиков ЕН доход отражается по факту поступления денежных средств. В то же время в п.п. 3 п. 292.11 ПКУ есть спецнорма. Она позволяет не отражать полученные ссуды как доходы непосредственно во время получения. Процентные ссуды (кредиты) в дальнейшем не входят в доходы, а беспроцентные ссуды — только если возвращены в течение 12 месяцев.
Когда происходит прощение полученного займа, он превращается в безвозвратную финпомощь в понимании п.п. 14.1.257 ПКУ. То есть доход предприятия на едином налоге.
Поэтому юрлицо-заемщик — плательщик ЕН обязано включить прощенный заем в свои доходы в период его прощения.
Больше информации есть в статьях:
