НСЛ к зарплате мобилизованного работника: можно ли применить?
Имеет ли право работодатель применять налоговую социальную льготу (НСЛ) к заработной плате (среднему заработку) мобилизованного работника?
Позиция налоговиков
Согласно п.п. 169.4.1 НКУ, плательщик налога имеет право на уменьшение суммы общего месячного налогооблагаемого дохода, получаемого от одного работодателя в виде заработной платы, на сумму налоговой социальной льготы (НСЛ).
Порядок предоставления НСЛ, её размер, перечень категорий плательщиков налога, имеющих право на такую льготу, и ограничения по её применению определены ст. 169 НКУ.
Обратите внимание, что согласно пп. 169.2.3 НКУ, НСЛ не может быть применена к заработной плате, которую плательщик налога в течение отчетного налогового месяца получает одновременно с доходами в виде денежного или имущественного (вещественного) обеспечения военнослужащих, выплачиваемых из бюджета.
Поэтому налоговики в своем письме от 16.07.2025 №760/2/99-00-24-01-04-02 делают вывод:
📌 В случае, если мобилизованный работник получает одновременно:
- заработную плату (средний) заработок от работодателя, и
- денежное или имущественное (вещественное) обеспечение военнослужащего из бюджета,
работодатель не имеет права применять к такой заработной плате НСЛ.
На что ссылается налоговая
Налоговики в своих разъяснениях ссылаются на следующие положения законодательства:
| Норма | Что регулирует |
|---|---|
| Пп. 169.2.3 НКУ | Запрет применения НСЛ в случае одновременного получения денежного/вещественного обеспечения из бюджета |
| Ст. 2 Закона № 2232-XII | Определяет, что военная служба во время мобилизации является видом военной службы |
| Ст. 9 Закона № 2011-XII | Гарантии государственного обеспечения военнослужащих |
Также использована терминология из пп. 14.1.48 и 14.1.222 НКУ, которая определяет понятия дохода и денежного обеспечения.
НСЛ участникам боевых действий и членам семей погибших
Согласно ст. 169 НКУ, существуют льготные категории работников, имеющих право на применение НСЛ в повышенном размере. В частности, право на:
🔹 повышенную НСЛ (в размере 150 % НСЛ) имеют право участники боевых действий (УБД) на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551;
🔹 максимальную НСЛ (в размере 200 % НСЛ) — УБД во время Второй мировой войны, а также лица с инвалидностью I и II групп из числа участников боевых действий на территории других стран в период после Второй мировой войны, на которых распространяется действие Закона № 3551 (п.п. «б» п.п. 169.1.4 НКУ).
📍 Внимание! Работники, которые участвовали в боевых действиях только на территории Украины, УБД имеют право на НСЛ только в обычном размере.
💡 Подробности — в статье «Участник боевых действий: льготы и гарантии от работодателя«.
Что касается членов семей погибших военнослужащих, то они не включены в перечень плательщиков налога, имеющих право на повышенную (максимальную) НСЛ согласно ст. 169 НКУ. Поэтому контролеры в приведенном выше письме напоминают: применение НСЛ к их доходам в таком размере является неправомерным.
Вывод
- Налоговая социальная льгота не применяется, если мобилизованный работник:
- получает зарплату или средний заработок и
- одновременно получает денежное/имущественное обеспечение как военнослужащий из бюджета.
- Члены семей погибших военнослужащих не имеют права на повышенную (максимальную) НСЛ, так как не входят в перечень льготных категорий в ст. 169 НКУ.
- Бухгалтерам важно внимательно проверять условия начисления заработной платы мобилизованным работникам и не применять НСЛ ошибочно, чтобы избежать доначислений и штрафных санкций.
💵 Консультация из категории 103.08.02 ЗІР ГНС
