Путеводитель для ФЛП 2025: как правильно выбрать группу единого налога

Коваленко Сергій 2 июля 2025 4

Зміст

Планируете стать предпринимателем на упрощенной системе налогообложения или перейти на уплату ЕН, возникает вопрос — какую группу выбрать?

ФЛП может выбрать любую группу ЕН — 1, 2, 3 или 4 — но с учетом определенных ограничений:

по видам деятельности — общих для ФЛП на ЕН групп 1 — 3, специальных — для ФЛП на ЕН групп 1, 2 и 4;
на любые неденежные расчеты;
на максимальное количество наемных работников (кроме группы 3);
на годовой доход от ЕН-деятельности (кроме группы 4);
на статус плательщика НДС (кроме групп 3 и 4).

НКУ также предусматривает для ФЛП на ЕН группы 3 специфический статус электронного резидента (е-резидента), который единолично осуществляет продажи исключительно нерезидентам, однако это — отдельная тема.

Выбирая для себя группу ЕН, последовательно ответьте на решающие вопросы:

Вопрос №1. Не планируете ли вы заниматься деятельностью, которая запрещена плательщику ЕН?

Подпункт 291.5.1 НКУ запрещает ФЛП на ЕН групп 1 — 3 в целом осуществлять такую деятельность:

в сфере организации и проведения азартных игр, выпуск и проведение лотерей;
обмен иностранной валюты;
производство, экспорт, импорт, продажа подакцизных товаров (кроме розничной продажи горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 литров, пива, сидра, перри (без добавления спирта) и столовых вин);
добычу, производство, реализацию драгоценных металлов и драгоценных камней, в том числе органогенного образования (кроме производства, поставки, продажи (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней — только группа 3 со ставкой 5%);
добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения;
в сфере финансового посредничества, кроме деятельности в сфере страхования, которая осуществляется страховыми агентами, определенными Законом Украины «О страховании», сюрвейерами, аварийными комиссарами и аджастерами;
управление предприятиями;
предоставление услуг почты (кроме курьерской деятельности), фиксированной телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной) или с использованием беспроводного доступа к телекоммуникационной сети с правом технического обслуживания и предоставления в пользование каналов электросвязи (местной, междугородной, международной), услуг подвижной (мобильной) телефонной связи с правом технического обслуживания и эксплуатации телекоммуникационных сетей
продажу предметов искусства и антиквариата, организацию торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата;
организацию и проведение гастрольных мероприятий;
технические испытания и исследования (группа 74.3 КВЭД ДК 009:2005);
в сфере аудита;
предоставление в аренду земельных участков, общая площадь которых превышает 0,2 га, жилых помещений и/или их частей, общая площадь которых превышает 400 кв. м, нежилых помещений (сооружений, зданий) и/или их частей, общая площадь которых превышает 900 кв. м.

Подпункт 1 п. 291.4 НКУ запрещает именно ФЛП на ЕН группы 1 осуществлять деятельность, кроме:

исключительно розничной продажи товаров с торговых мест на рынках (конечно, с учетом общего запрета на продажу определенных видов товаров);

предоставления бытовых услуг населению (перечень таких видов бытовых услуг определен п. 291.7 НКУ).

Подпункт 2 п. 291.4 НКУ запрещает именно ФЛП на ЕН группы 2 осуществлять деятельность:

кроме предоставления услуг, в том числе бытовых (п. 291.7 НКУ), другим плательщикам ЕН и/или населению;
кроме производства и/или продажи товаров (конечно, с учетом общего запрета на продажу определенных видов товаров);
кроме как в сфере ресторанного хозяйства;
посредническую по покупке, продаже, аренде и оценке недвижимого имущества (группа 70.31 КВЭД ДК 009:2005), предоставлению доступа к сети Интернет, производству, поставке, продаже (реализации) ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней (однако такие виды деятельности разрешены ФЛП на ЕН группы 3, конечно, если они соответствуют требованиям той группы).

Для ФЛП на ЕН группы 3 специфических запретов на виды деятельности — кроме «обще-ЕНшных» — НКУ не установил. Кстати, группа 3 ЕН открыта также для юридических лиц.

Подпункт «б» пп. 4 п. 291.4 НКУ запрещает именно ФЛП на ЕН группы 4 осуществлять деятельность:

кроме как исключительно в пределах фермерского хозяйства, зарегистрированного в соответствии с Законом Украины «О фермерском хозяйстве», при условиях:
исключительно выращивания, откармливания сельскохозяйственной продукции, сбора, вылова, переработки такой собственно выращенной или откормленной продукции и ее продажи;
осуществления хозяйственной деятельности (кроме поставки) по месту налогового адреса;
членами фермерского хозяйства такого ФЛП на ЕН группы 4 являются только члены семьи в определении части второй статьи 3 Семейного кодекса Украины;
площадь сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда в собственности и/или пользовании членов фермерского хозяйства составляет не менее 0,5 га, но не более 20 га совокупно.

Дополнительно ФЛП на ЕН группы пп. 4 п. 291.^{51 НКУ} запрещает осуществлять деятельность, в частности: разведение домашней птицы, разведение и выращивание перепелов и страусов, производство мяса домашней птицы и определенных видов подакцизных товаров. Кстати, группа 4 ЕН также открыта для юридических лиц — сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Чтобы осуществлять разрешенный вид деятельности ФЛП на ЕН под угрозой потери права пребывания на ЕН и штрафных санкций должен обеспечить заблаговременное наличие соответствующего кода КВЭД в Реестре плательщиков ЕН (путем указания такого кода в заявлении на переход на ЕН или его более позднего изменения, например, через Дію).

Вопрос №2. Согласны ли вы отказаться от любых видов неденежных расчетов — в частности бартера или зачета?

Пункт 291.6 НКУ разрешает плательщикам единого налога 1 — 3 осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме — наличной или безналичной (в том числе с использованием электронных денег).

Вопрос №3. Нужны ли вам для осуществления предпринимательской деятельности наемные работники, и сколько именно?

ФЛП на ЕН группы 1 использовать труд наемных работников запрещено (пп. 1 п. 291.4 НКУ).
ФЛП на ЕН группы 2 может иметь не более 10 наемных работников одновременно (пп. 2 п. 291.4 НКУ).
ФЛП на ЕН группы 3 количество наемных работников не ограничено (пп. 3 п. 291.4 НКУ).
ФЛП на ЕН группы 4 нанимать сторонних работников запрещено (пп. 4 п. 291.4 НКУ).

Вопрос №4. Уложитесь ли вы в лимит полученного дохода за год?

В частности, в 2025:

ФЛП на ЕН группы 1 лимит дохода 167 МЗП — 1 336 000 грн.
ФЛП на ЕН группы 2 лимит дохода 834 МЗП — 6 672 000 грн.
ФЛП на ЕН группы 3 лимит дохода 1167 МЗП — 9 336 000 грн.

ФЛП на ЕН группы 4 лимит дохода НКУ не установил.

За нарушение лимита ФЛП должен будет покинуть упрощенную систему и с суммы превышения уплатить повышенный налог.

Вопрос №5. «Потянете» ли вы уплату налогов?

Ставка ЕН:

ФЛП на ЕН группа 1 — фиксированная в пределах 302,80 грн/мес. или меньше (по решению местных властей);

ФЛП на ЕН группа 2 — фиксированная в пределах 1600,00 грн/мес. или меньше (по решению местных властей);

ФЛП на ЕН группы 3 НКУ позволяет выбрать процентную ставку от ЕН-дохода:

или 5% — без статуса плательщика НДС;
или 3% — в статусе плательщика НДС со всеми НДС-обязанностями по налоговому учету, регистрации НН и декларированию и уплате НДС;
ФЛП на ЕН группы 4 размер ставок ЕН с 1 га сельхозугодий и/или земель водного фонда определяет категория и расположение участка (ст. ²⁹²¹; п. 293.9 НКУ).

Обязательная уплата ЕСВ за себя ФЛП на ЕН любой группы в 2025 — 1760 грн/мес.

Обязательная уплата военного сбора за себя в 2025:

ФЛП на ЕН группы 1 — 800 грн/мес;
ФЛП на ЕН группы 2 — 800 грн/мес;
ФЛП на ЕН группы 3 — 1% от ЕН-дохода;
ФЛП на ЕН группы 4 — 800 грн/мес.

Выводы

ФЛП на ЕН группы 1.

Преимущества: низкая фиксированная налоговая нагрузка; освобождение от обязанности применять РРО/ПРРО (кроме определенных видов товаров).

Недостатки: запрет на наем работников; жесткое ограничение на виды деятельности; невозможность регистрации плательщиком НДС.

ФЛП на ЕН группы 2.

Преимущество: умеренная фиксированная налоговая нагрузка.

Недостатки: ограниченное количество наемных работников; существенное ограничение на виды деятельности (важно: в частности запрет предоставлять услуги плательщикам налога на прибыль и предоставлять услугу доступа к сети Интернет); невозможность регистрации плательщиком НДС.

ФЛП на ЕН группы 3.

Преимущества: больше разрешенных видов деятельности; отсутствует ограничение на количество наемных работников; возможность выбрать ставку ЕН — 5% или 3%, в частности, с правом иметь статус плательщика НДС (3%);

Недостаток: налоговая нагрузка больше групп ЕН 1 и 2.

ФЛП на ЕН группы 4

Преимущества: оптимальная налоговая нагрузка, право иметь статус плательщика НДС;

Недостатки: жесткие ограничения на виды и место осуществления деятельности.

Общий недостаток: запрет на неденежные расчеты.