Годовой перерасчет НДС: важные аспекты
2024 год подходит к концу. А у бухгалтера есть еще одно неотложное дело — провести годовой перерасчет НДС. Мы подскажем главные аспекты, на которые следует опираться.
Кто должен пересчитать
Годовой перерасчет НДС должны осуществлять налогоплательщики, которые в течение отчетного года одновременно проводили:
- операции, подлежащие налогообложению (по ставкам 0 %, 7 %, 14 %, 20 %);
- операции, не являющиеся объектом налогообложения (освобожденные от НДС и не являющиеся объектом обложения НДС в соответствии с НКУ).
Условия для проведения перерасчета
Согласно п. 199.1 НКУ плательщик обязан распределять суммы входного НДС, если:
- Ведутся как облагаемые, так и необлагаемые операции.
- Приобретенные товары/услуги или необоротные активы одновременно используются в обоих видах операций (двойное назначение).
- Есть основания для налогового кредита (в частности, зарегистрированные налоговые накладные).
Распределение НДС не проводят
Распределение входного НДС не проводят по следующим операциям:
- реорганизация юридических лиц (слияние, разделение и т.п.);
- операции, профинансированные международной технической помощью;
- операции с гуманитарной помощью;
- поставки оборонной продукции;
- другие операции, определенные НКУ(пп. 196.1.7, п. 197.11 НКУ).
Алгоритм годового перерасчета НДС
- Расчет нового коэффициента ЧВ (доли использования в необлагаемых операциях):
- Определяют объемы поставок, облагаемых и не облагаемых налогом.
- Расчет ЧВ проводится по формуле в таблице 1 приложения 5 к декларации.
- Расчет новых компенсирующих налоговых обязательств:
- Сравнивают суммы, рассчитанные по новой ЧВ, с суммами, рассчитанными в течение года.
- Корректировка налоговых накладных:
- Составляют расчеты корректировки (РК) к сводным налоговым накладным.
- РК формируют последним днем отчетного года (31 декабря).
- Отражение результатов в декларации:
- Данные перерасчета включают в декларацию за декабрь.
- Бухгалтерский учет:
- Доначисленные налоговые обязательства включают в расходы.
- Уменьшение обязательств отражают в доходах.
Отражение результатов перерасчета НДС в декларации
- Отражение в декларации
Результаты перерасчета сумм НДС отражают в строке 7.1 декларации. Эта строка предназначена для корректировки объемов поставки и налоговых обязательств. - Заполнение приложения Д5
Перерасчет также сопровождается заполнением таблиц 1 и 2 приложения Д5.- В таблице 1, строка 1 заполняется на основе фактических объемов поставок, которые были осуществлены в течение отчетного периода.
- В таблице 2 корректируются суммы НДС для каждой сводной налоговой накладной (НН) с учетом «фактической» доли использования товаров/услуг/необоротных активов. Количество строк в таблице 2 соответствует количеству расчетов корректировки (РК), составленных к сводным НН.
- Перенос итогов в декларацию
Итог из графы 9 таблицы 2 (или граф 10 или 11 для ставок НДС 7% или 14%) переносится в строку 7.1 декларации. - Регистрация РК не влияет на заполнение декларации
Заполнение приложения Д5 и строки 7 декларации осуществляется независимо от факта регистрации расчетов корректировки к сводным НН в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН). Это подтверждается разъяснениями в ЗІР (категория 101.24).
Заполнение РК
К каждой сводной налоговой накладной (НН), составленной в течение года при распределении НДС, составляется расчет корректировки (РК) на основе новой доли использования (ЧВ).
Алгоритм заполнения
- Показатели РК: большинство данных РК соответствуют НН, к которой он составлен.
- Табличная часть РК:
- Первая строка: отражает показатели сводной НН, но в графах 13 и 14 объемы поставки и сумма НДС указываются со знаком «минус».
- Вторая строка: показывает пересчитанные объемы поставки и суммы НДС с новой долей использования (ЧВ).
- Обе строки относятся к одной группе корректировки (графа 2.2).
Регистрация РК
Согласно пункту 201.10 НКУ, РК регистрируется плательщиком, осуществляющим перерасчет, в течение 20 календарных дней после последнего календарного дня месяца, в котором РК был составлен.
Для РК, составленных 31.12.2024, последний день регистрации — 20.01.2025.
Максимальный срок для регистрации РК составляет 1095 дней с момента его составления. Это правило соответствует общему порядку регистрации НН и РК(консультация из категории 101.16 ЗІР ГНС).
За несвоевременную регистрацию РК предусмотрен штраф 2% объема поставки (без НДС), но не более 1020 гривен. Штраф налагается независимо от того, увеличиваются или уменьшаются налоговые обязательства.
