Расчет корректировки к налоговой накладной — 2025
Как составить расчет корректировки к НН, если покупатель стал плательщиком НДС после составления налоговой накладной.
Суть ситуации
Поставщик составил налоговую накладную (НН), когда покупатель еще не был плательщиком НДС. После этого статус покупателя изменился — он зарегистрировался плательщиком НДС. В таком случае возникает вопрос: как правильно составить расчет корректировки (РК) к такой НН?
Законодательная основа
| Нормативный акт | Ключевые положения |
|---|---|
| НКУ (п. 185.1, 187.1, 187.1, 192.2) | Определяет объект, дату возникновения налоговых обязательств и правила корректировки в случаях поставки неплательщику |
| Порядок № 1307 (приказ Минфина от 31.12.2015 № 1307) | Регламентирует заполнение НН и РК, в частности на неплательщиков |
Как заполнить расчет корректировки
1. В расчете корректировки нужно указать:
- дату и номер налоговой накладной, которая корректируется;
- в верхнем левом углу документа — отметку «Х» и тип причины «02 » — «Складена на постачання неплатнику податку».
2. В поле «Отримувач (покупець)» указывается:
| Поле | Что указать |
|---|---|
| Получатель | Неплательщик |
| ИНН получателя | 100000000000 (условный) |
| Налоговый номер или серия/номер паспорта | не заполняется |
Важно знать
- НН корректируется по условиям на момент ее составления, т. е. если покупатель на ту дату был неплательщиком НДС, заполнение РК должно соответствовать именно такому статусу, даже если на момент корректировки он уже зарегистрирован как плательщик.
- Согласно п. 26 Порядка № 1307 такой РК регистрирует поставщик в ЕРНН самостоятельно (без участия покупателя).
Ограничения по уменьшению НО в РК
Уменьшение налоговых обязательств при поставке неплательщику НДС возможно лишь, если произошел:
- возврат товара поставщику;
- полный возврат средств покупателю;
- изменение цены из-за гарантийной замены или других причин согласно договору/закону.
Выводы
📍 Если покупатель был неплательщиком НДС на дату составления НН, но стал плательщиком НДС позже, то при составлении расчета корректировки:
- используется тип причины «02»;
- указывается условный ИНН «100000000000»;
- заполнение РК выполняется в соответствии с первоначальным статусом покупателя, даже если он впоследствии зарегистрировался плательщиком.
❗Такой подход позволяет избежать ошибок в ЕРНН и предотвращает претензии со стороны налоговой во время проверок.
Консультация из категории 101.15 ЗІР ГНС
