РРО-штрафы на ФЛП: до/после 01.08.2023

Амнистированные на 100 % нарушения (01.01.2022 — 30.09.2023)

Военное штрафное освобождение за нарушение требований Закона об РРО* имеет достаточно богатую разъяснительную историю.

* Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от 06.07.95 № 265/95-ВР.

В финальной, так сказать, версии налоговики:

РРО

— с одной стороны, согласились с тем, что во время действия военного положения они не могут налагать штрафы, предусмотренные Законом об РРО. Кроме санкций за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров

— с другой стороны, налоговики настаивали, что как только истечет время действия п. 12 разд. ІІ Закона об РРО, то их штрафные права будут восстановлены «задним числом». То есть они считали, что в случае установления после окончания действия п. 12 разд. ІІ Закона об РРО в ходе проверки нарушений при торговле неподакцизными товарами, допущенных в период действия военного положения, они будут налагать штрафные санкции на нарушителя в обычном порядке. При этом единственное, что сможет спасти плательщика от штрафа, это пребывание под воздействием форс-мажора (больше деталей об этом найдете в статье «РРО-штрафы: новые веяния военного времени» // «Налоги & бухучет», 2023, № 49).

Позиция противоречивая. Мы многократно ее обсуждали. Но теперь обо всем этом обсуждении можно забыть. Почему?

Потому что

законодатель переделал штрафное освобождение таким образом, что налоговики уже не смогут его так произвольно толковать

Изменения предусмотрены Законом № 3219* (принятым на базе законопроекта № 8401).

* Закон Украины «О внесении изменений в налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении особенностей налогообложения в период действия военного положения» от 30.06.2023 № 3219-IX.

Новая редакция штрафного освобождения имеет следующий вид:

«12. Субъекты хозяйствования освобождаются от ответственности за нарушения требований данного Закона, совершенные ими в период с 1 января 2022 года до 1 октября 2023 года, кроме ответственности за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров, осуществление деятельности по купле/продаже иностранной валюты, деятельности в сфере организации и проведения азартных игр».

И что мы видим?

Появилась конечная дата — амнистируются нарушения, совершенные до 1 октября 2023 года. Появилось больше исключений. Раньше штрафное освобождение не касалось нарушений порядка осуществления расчетных операций только при продаже подакцизных товаров. А теперь еще и нарушений при осуществлении деятельности по купле/продаже иностранной валюты, деятельности в сфере организации и проведения азартных игр.

Но есть и позитивные моменты.

Амнистируются нарушения, совершенные в период с 1 января 2022 года. То есть наконец выполнено обещание, которое давали власть предержащие еще до начала войны тем ФЛП, которые с 01.01.2022 остались без РРО-льгот.

Ну и, собственно, позитивным является то, как сформулировано освобождение. Нарушения, совершенные в период с 1 января 2022 года до 1 октября 2023 года, амнистируются навсегда. Законодатель убрал проблемную формулировку «Временно…». Поэтому за них нельзя будет оштрафовать ни сейчас, ни позже. Также, как видим, это освобождение:

— касается субъектов хозяйствования — то есть как ФЛП, так и юрлиц;

— оно не ограниченно какой-то территорией, например, где ведутся/велись боевые действия. То есть касается всей территории Украины;

— не зависит от наличия НДС-статуса;

— не зависит от того, осуществляет ли субъект реализацию технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней. Нет освобождения / есть ответственность только за нарушение порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров, осуществление деятельности по купле/продаже иностранной валюты, деятельности в сфере организации и проведения азартных игр;

— амнистирует нарушение всех требований Закона об РРО. То есть не только собственно применение РРО/ПРРО, но и, например, требований по ведению учета товарных запасов ФЛП.

Все это, конечно, хорошо. Но война не закончились. Как быть с нарушениями, которые будут совершенны с 1 октября 2023?

Амнистированные избирательно нарушения (01.10.2023 — …)

Освобождение также предусмотрено и в отношении нарушений, которые будут совершенны с 01.10.2023.

«14. Начиная с 1 октября 2023 года субъекты хозяйствования освобождаются от ответственности за совершенные ими нарушения требований данного Закона (кроме нарушений порядка осуществления расчетных операций при продаже подакцизных товаров), совершенные ими при продаже товаров, предоставлении услуг на:

временно оккупированных Российской Федерацией территориях Украины, — по дату завершения временной оккупации соответствующих территорий;

территориях активных боевых действий, — по дату завершения боевых действий на соответствующих территориях;

территориях возможных боевых действий, — по дату прекращения возможности боевых действий на соответствующих территориях.»

То есть это освобождение уже действует избирательно и зависит от того, на какой территории непосредственно совершенно нарушение. Так, амнистируются нарушения, совершенные при продаже товаров (кроме подакцизных), предоставлении услуг на: 1) временно оккупированных территориях; 2) территориях активных боевых действий, 3) территориях возможных боевых действий.

Понятно, совершенные в то время, когда эта территория имела соответствующий статус (об этом подробнее будет дальше).

Освобождение также сформулировано так, что налоговики не смогут в будущем настаивать на применении штрафов «задним числом» после окончания военного положения.

Ну а если нарушение будет совершено не на этих территориях — то от ответственности, с учетом логики налоговиков, вас может спасти лишь документально подтвержденный форс-мажор.

Где смотреть перечень амнистированных территорий. А как определить принадлежность к временно оккупированным территориям, территориям активных боевых действий, территориям возможных боевых действий? Здесь уже все более-менее понятно. С учетом новых норм мы выходим именно на Перечень № 309*.

* Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденный приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309.

Никаких альтернатив здесь нет. В этом Перечне есть дата получения и дата потери территорией соответствующего статуса. Поэтому по этим датам и отслеживаем, была ли территория, на которой совершено нарушение, на время совершения нарушения временно оккупированной территорией, территорией активных боевых действий или территорией возможных боевых действий. Если была, то должно быть освобождение от ответственности за такое нарушение.

Налоговый адрес vs место осуществления деятельности. Уже возникают вопросы по этому поводу.

Если ФЛП имеет юридический адрес на территории возможных боевых действий, имеет магазины по Украине, то есть деятельность ведется также на территориях, которые не входят в Перечень № 309. Какие последствия в отношении РРО-нарушений на территориях, отличающихся от адреса регистрации ФЛП?

1. «Юридический адрес» ФЛП — это местонахождение ФЛП согласно ЕГР (Единому государственному реестру юридических лиц, физических лиц — предпринимателей и общественных формирований). Фактически, это адрес местожительства, по которому осуществляется связь с ФЛП. Также это налоговый адрес ФЛП.

2. Место осуществления деятельности — это совсем другая «категория». Место осуществления деятельности у ФЛП может совпадать с «юридическим адресом», а может и не совпадать. ФЛП имеет право работать (торговать, предоставлять услуги или осуществлять другие виды деятельности) где угодно. Где фактически осуществляется деятельность — вот это и есть место (места) осуществления деятельности ФЛП (больше деталей об этом найдете в статье «Место деятельности ФЛП-упрощенца: что это такое и с чем его едят?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 50).

3. Так вот, для освобождения от штрафов за совершенные с 01.10.2023 нарушения требований Закона об РРО «юридический адрес» ФЛП (он же местонахождение ФЛП согласно ЕГР, он же — налоговый адрес ФЛП) не имеют значения. Наличие или отсутствие штрафного освобождения будет зависеть от того, где именно с совершением нарушения продавались товары / предоставлялись услуги. В нашем вопросе — будет зависеть от того, где расположен магазин ФЛП, в котором имел место факт нарушения.

Если нарушение произошло в магазине, расположенном на временно оккупированных территориях / территориях активных боевых действий / территориях возможных боевых действий, — будет освобождение от ответственности за такое нарушение. Если в магазине, расположенном на других территориях, — не будет освобождения

«Обрезанный» штраф

Еще одна новинка Закона № 3219 — временное снижение размера некоторых РРО-штрафов для ФЛП на едином налоге без НДС, если они не осуществляют деятельность по продаже подакцизных товаров, технически сложных бытовых товаров, лекарств, медизделий и «ювелирки».

Для них в период с 01.08.2023 по 31.07.2025, но не позже чем до окончания военного положения, будут действовать уменьшенные размеры «базовых» штрафов. Вместо 100 % — 25 %. Вместо 150 % — 50 %. См. ниже норму в оригинале.

«15. В период с 1 августа 2023 года по 31 июля 2025 года, но не позже чем до даты прекращения или отмены военного положения. к физическим лицам — предпринимателей, которые являются плательщиками единого налога и не зарегистрированы плательщиками НДС, которые осуществляют деятельность по продаже товаров (кроме подакцизных товаров, технически сложных бытовых товаров, которые подлежат гарантийному ремонту, лекарственных средств, изделий медицинского назначения, ювелирных и бытовых изделий из драгоценных металлов, драгоценных камней, драгоценных камней органогенного образования и полудрагоценных камней) или предоставляют услуги, финансовая ответственность за

проведение расчетных операций с использованием регистраторов расчетных операций, программных регистраторов расчетных операций или расчетных книг на неполную сумму стоимости проданных товаров (предоставленных услуг),

непроведение расчетных операций через регистраторы расчетных операций и/или программные регистраторы расчетных операций с фискальным режимом работы,

невыдачу (в бумажной и/или электронной форме) соответствующего расчетного документа, который подтверждает выполнение расчетной операции, или проведение ее без использования расчетной книги на отдельном хозяйственном объекте такого субъекта хозяйствования

применяется в следующих размерах:

25 процентов стоимости проданных с нарушением, установленным этим пунктом, товаров (работ, услуг) — за нарушение, совершенное впервые;

50 процентов стоимости проданных с нарушением, установленным этим пунктом, товаров (работ, услуг) — за каждое последующее совершенное нарушение.»

Кто-то здесь скажет — подождите, а как же освобождение от штрафов?

Смотрите. Это о другом. У нас действует правило, что размер штрафа зависит не от даты совершения нарушения, а от даты наложения налоговиками санкции (п. 11 подразд. 10 Переходных положений НКУ, также см. информписьмо ВАСУ от 24.11.2011 № 2198/11/13-11). То есть речь фактически о том, что если в периоде с 01.08.2023 по 31.07.2025 (но не позже, чем до окончания военного положения) к указанным выше ФЛП налоговики будут применять ответственность за вышеуказанные нарушения, то они должны применять именно такие (уменьшенные) штрафы.

Но, ясное дело,

этими штрафами налоговики смогут наказать ФЛП только за нарушения, которые не освобождены от ответственности. То есть за нарушение требований Закона об РРО, совершенные до 01.01.2022, и за нарушения, совершенные с 01.10.2023 на территориях, которые не относятся к «льготным»

Административный штраф по ст. 1551 КУоАП

Теперь налоговики считают, что освобождения от админштрафов за РРО-нарушения нет. То есть норму п. 12 разд. ІІ Закона об РРО трактуют в узком смысле, что санкции, которые временно не применяются, это именно финансовые санкции в понимании Закона об РРО.

Поэтому они протоколируют РРО-нарушения при проверках и направляют протоколы в суд. Потому что именно суды налагают админштрафы по ст. 1551 КУоАП, что нас интересуют.

А что с судебной практикой? Суды в основном тоже считают возможным применять во время военного положения админштраф по ст. 1551 КУоАП. Особенно если речь о первой инстанции. Впрочем уже можно найти достаточно много решений апелляционной инстанции, где суды считают, что во время военного положения админответственность за «неподакцизные» РРО-нарушения также не должна применяться (больше деталей об этом найдете в статье «Нарушения, связанные с кассовыми аппаратами: во время войны админки не будет?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 49).

Но нас здесь больше интересует, как ситуация будет развиваться с 01.08.2023 (с момента вступления в силу Закона № 3219). Конструкция нормы немножко другая. И

можно прийти к заключению, что там, где нет штрафа по Закону об РРО (см. выше), не должно быть и админштрафа

Впрочем налоговики могут ухватиться, например, за тот факт, что штрафное освобождение установлено для субъектов хозяйствования, а не для виновных должностных лиц или лиц, которые осуществляют расчетные операции. Позицию судов предугадать сейчас трудно. Поэтому

админштраф не стоит вообще списывать со счетов. Некоторый риск его применения сохраняется. Впрочем этот штраф не так уж велик

По материалам сайта i.factor.ua

РРО