Что лучше для ФЛП без деятельности: единый налог или общая система?
Разберемся что выгоднее для ФЛП 1 и 2 группы, которые не ведут деятельность: оставаться на ЕН или переходить на общую систему? Рассмотрим все за и против.
Преимущества общей системы
Начнем, конечно, с преимуществ перехода на общую систему.
1️⃣ Если нет дохода, то ФЛП на общей системе не платит НДФЛ, ВС, ЕСВ за себя.
Во-первых, если нет дохода, то ФЛП на общей системе (ОС) может не платить НДФЛ, ВС (военный сбор), ЕСВ за себя. Это, пожалуй, главное преимущество общей системы. Ведь если брать ФЛП на ЕН групп 1 и 2, то ЕН, ВС и ЕСВ за себя они должны уплачивать в фиксированной сумме независимо от того, ведется деятельность или нет / есть доход или нет. Не платить их могут только некоторые льготные категории ФЛП:
2️⃣ Если есть доход, платишь НДФЛ, ВС и ЕСВ за себя исходя из суммы чистого дохода.
Во-вторых, если есть доход, платишь НДФЛ, ВС и ЕСВ за себя исходя из суммы чистого дохода
То есть:
сумма уплаты не является фиксированной, а зависит от конкретной суммы чистого дохода. Впрочем, что касается ЕСВ за себя, то если месяц прибыльный, то за такой месяц нельзя уплатить меньше 1760 грн (22 % от 8000 грн).
базой начисления НДФЛ, ВС и ЕСВ является чистый доход. То есть выручка за вычетом расходов. Но такие расходы, во-первых, должны входить в перечень разрешенных согласно п. 177.4 НКУ, а во-вторых, должны быть документально подтверждены (должна быть первичка на их оплату).
3️⃣ Нет ограничений по осуществлению деятельности, которые присущи ЕН групп 1 и 2.
В-третьих, нет ограничений по осуществлению деятельности, которые свойственны ЕН групп 1 и 2. Это может быть интересно тем, кто на общей системе планирует что-то делать, а не «спать».
Недостатки общей системы
Но даже у этой, казалось бы, замечательной общей системы есть свои подводные камни.
1️⃣ Переход на ЕН можно осуществить лишь один раз в течение календарного года.
Во-первых, если перейти с ЕН на ОС посреди года (например, с начала II квартала 2025 года), то вновь вернуться на ЕН можно будет не раньше, чем с начала следующего календарного года (в нашем случае — не раньше 01.01.2026).
2️⃣ Нет возможности не платить НДФЛ, ВС, ЕСВ, если налоговый адрес на территории боевых действий.
Во-вторых, даже если налоговый адрес ФЛП расположен на территории боевых действий, это не дает возможности не уплачивать НДФЛ, ВС, ЕСВ. Такая возможность есть только у ФЛП на ЕН групп 1 и 2.
3️⃣ Если объем налогооблагаемых операций по поставке за последние 12 календарных месяцев совокупно превысил 1 млн грн, придется пройти НДС-регистрацию.
В-третьих, после отказа от ЕН, если объем облагаемых операций по поставке за последние 12 календарных месяцев совокупно превысил 1 млн грн, придется пройти НДС-регистрацию. Здесь проблема в позиции налоговиков. Ведь они считают, что считать следует и объемы поставок, осуществленных в статусе плательщика ЕН.
Суды такой подход в целом не поддерживают (см. постановления ВС от 17.08.2022 по делу № 560/8206/20, от 16.10.2019 по делу № 1340/4383/18, от 05.09.2019 по делу № 813/8772/14. Но налоговики прогнозируемо будут стоять на своем.
4️⃣ Высокая налоговая нагрузка
В-четвертых, если будут большие доходы, то они попадут под базовое общесистемное налогообложение, которое является достаточно тяжелым.
Тот факт, что это могут быть поступления за отгрузку товаров / продукции, осуществленные еще на ЕН, или за работы / услуги, выполненные еще на ЕН, ничего не меняет. Ведь и на ЕН, и на ОС в отношении доходов действует кассовый метод. То есть это будут обычные доходы, полученные на ОС.
А с полученных на ОС доходов (точнее, с чистого дохода) следует уплатить НДФЛ 18 %, ВС 5 %, ЕСВ 22 %.
Также, если речь идет о ФЛП, зарегистрированном плательщиком НДС (или таком, который должен был зарегистрироваться, но этого своевременно не сделал), придется уплатить НДС (основная ставка 20 %). Впрочем, если это уже «второе событие» (а «первое событие», например, отгрузка товаров, произошло на ЕН), то НДС платить с соответствующих поставок не придется.
Конечно, здесь есть очень много нюансов (что базой обложения НДФЛ, ВС и ЕСВ является именно чистый доход, а не вся выручка; что по ЕСВ есть максимальная база начисления; что по НДС налоговые обязательства уменьшаются на налоговый кредит и т. п.). Но все равно налоговая нагрузка на ОС высокая.
5️⃣ Сложный учет.
В-пятых, сложный учет. Придется завести (но регистрировать у налоговиков не нужно):
- Типовую форму, по которой осуществляется учет доходов и расходов ФЛП и физическими лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность (приказ Минфина от 13.05.2021 № 261).
- Форму учета товарных запасов. А также сделать в ней первую запись — об остатках товарных запасов на начало учёта (на основании описи остатка товаров на начало учёта) — приказ Минфина от 03.09.2021 № 496.
6️⃣ При переходе на ОС ни РРО/ПРРО-освобождение, ни «терминальной» отсрочки уже не будет.
В-шестых, у ФЛП на ЕН группы 1 есть освобождение от РРО/ПРРО и терминала. При переходе на ОС ни РРО/ПРРО-освобождения (из п. 296.10 НКУ), ни «терминальной» отсрочки (из п.п. 4 п. 1 постановления № 894) у него уже не будет.
При этом следует обратить внимание на следующие нюансы.
В отношении РРО/ПРРО. Потеря освобождения не означает, что уже на момент перехода на ОС у такого ФЛП должен быть зарегистрирован РРО/ПРРО. Нет. Это лишь означает, что уже первая расчетная операция (в понимании Закона об РРО) после перехода на ОС должна быть проведена через зарегистрированный РРО/ПРРО. Соответственно, если расчетных операций не будет вообще, то после перехода на ОС можно жить спокойно без РРО/ПРРО.
При этом обратите внимание, что прием оплаты по IBAN-реквизитам текущего счета ФЛП не является расчетной операцией в понимании Закона об РРО и применения РРО/ПРРО не требует (консультация из категории 109.02 ЗІР ГНС).
Относительно Терминала. Если нет самого факта продажи товаров/услуг, то также можно утверждать, что ФЛП может спокойно жить без терминала. Здесь лучше позаботиться о документальном подтверждении бездействия (издать приказ/распоряжение ФЛП о приостановлении деятельности; изменить состояние соответствующих объектов, на которые ранее подавалась ф. 20-ОПП, на «временно не эксплуатируется» (код 3 в графе 14), иметь выписку со счета с нулевыми поступлениями и т. п.)
Итак, взвесьте все за и против и выбирайте, что для вас будет удобнее.
