Оплачено роялти в пользу Дія Сіті: будет ли налоговая разница?

Налогоплательщик налога на прибыль уплатил роялти резиденту Дія Сіті: применять ли налоговую разницу?

📌 Предприятие – налогоплательщик налога на прибыль уплачивает роялти за использование программного обеспечения резиденту Дія Сіті – плательщику налога на особых условиях.

Возникает вопрос: должен ли налогоплательщик налога на прибыль (который является высокодоходным или добровольцем) применять к такому платежу налоговую разницу?

Норма НКУ

• Финансовый результат до налогообложения увеличивается, если роялти начислено:
  • в пользу юридического лица, которое освобождено от уплаты налога на прибыль, или
  • которое уплачивает налог по ставке, отличной от базовой (основной) (пп. 140.5.7 НКУ).
• Резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях уплачивают налог на прибыль:
  • по базовой ставке 18 % (п. 136.1 НКУ),
  • и по специальной ставке 9 % (п. 136.8 НКУ) – в зависимости от вида операций (пп. 141.9¹.1 НКУ).

Таким образом, резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях – считается таким, который уплачивает налог по ставке, отличной от базовой (основной).

Таблица для удобства

Вывод

Если обычный плательщик налога на прибыль (высокодоходный или доброволец) уплачивает роялти резиденту Дія Сіті – плательщику налога на особых условиях, то поскольку такой резидент Дія Сіті уплачивает налог не только по основной ставке (18 %), но и по другой (9 %), этот платеж подпадает под налоговую разницу (пп. 140.5.7 НКУ).

👉 Таким образом, предприятие – налогоплательщик налога на прибыль (высокодоходный или доброволец) должно увеличить финансовый результат до налогообложения на сумму такого роялти в соответствии с пп. 140.5.7 НКУ в отчетном периоде начисления такого платежа.

💡Консультация из категории 102.24 ЗІР ГНС

Осуществляется ли ЮЛ – плательщиком налога на прибыль на общих основаниях корректировка финансового результата до налогообложения в случае уплаты роялти за использование программного обеспечения в пользу резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях?