Ставка военного сбора 1,5 %: к каким доходам применяется в 2025 – 2026 годах

💰 Общая ставка военного сбора с 01.12.2024 составляет 5%. А к каким доходам применяется льготная ставка 1,5 %?

✍️ Консультация из категории 126.03 ЗИР ГНС

Военный сбор введен в соответствии с п. 16¹ подраздела 10 раздела ХХ Налогового кодекса как временный платеж.

Ключевые нормы:

• п. 16¹.1.1 НКУ – плательщики военного сбора (физические лица с доходами по ст. 163 НКУ);
• п. 16¹.1.2 НКУ – объект налогообложения;
• п. 16¹.1.3 НКУ – ставки военного сбора (5 % и специальная ставка 1,5 %).

Ставка военного сбора 5 %

По общему правилу ставка военного сбора составляет 5 % от объекта налогообложения.

🔹 5 % применяется ко всем доходам физических лиц, определенным ст. 163 НКУ, кроме доходов, для которых прямо установлена другая (льготная) ставка.

Ставка военного сбора 1,5 %

🔰 Круг лиц

Ставка 1,5 % применяется исключительно к доходам таких лиц:

• військовослужбовців та працівників:
  • Вооруженных Сил Украины;
  • Службы безопасности Украины;
  • Службы внешней разведки Украины;
  • Главного управления разведки МО Украины;
  • Национальной гвардии Украины;
  • Государственной пограничной службы Украины;
  • Управление государственной охраны Украины;
  • Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины;
  • Государственной специальной службы транспорта;
  • других военных формирований, образованных в соответствии с законами Украины.

(п. 16¹.1.3 НКУ)

🔰 Виды доходов, к которым применяется 1,5 %

Ключевой момент: ставка 1,5 % применяется не ко всем выплатам, а только к доходам в виде денежного обеспечения.

К денежному обеспечению относятся (ст. 9 Закона № 2011-XII):

✔ должностной оклад;
✔ оклад за воинским званием;
✔ ежемесячные дополнительные выплаты:

• надбавки;
• доплати;
• повышение должностного оклада;
• постоянные вознаграждения;
• премии.

✔ одноразовые дополнительные выплаты.

🔰 Другие выплаты, которые также облагаются налогом по ставке 1,5 %

К доходам, которые входят в состав денежного обеспечения, относятся также дополнительные вознаграждения, установленные актами КМУ.

📌 В частности:

• выплаты по постановлению КМУ от 28.02.2022 № 168
  «Вопросы некоторых выплат военнослужащим, лицам рядового и начальствующего состава, полицейским и их семьям во время действия военного положения».

Такие выплаты:

• является составной частью денежного обеспечения;
• облагаются военным сбором по ставке 1,5 %, если не освобождены отдельно в соответствии с п.п. 16¹.1.7 НКУ.

Когда ставка 1,5 % не применяется

💵 Заработная плата работников военных формирований

❗ Заработная плата работников ВСУ и других военных формирований, которые находятся в трудовых отношениях по КЗоТ, не является денежным обеспечением.

🔹 Она:

• определяется по Закону Украины «О оплате труда» № 108/95-ВР;
• выплачивается по трудовому договору;
• облагается военным сбором по общей ставке 5 %.

Выводы

✔ Ставка военного сбора 1,5 % применяется исключительно к доходам в виде денежного обеспечения военнослужащих и приравненных к ним лиц.
✔ К денежному обеспечению входят как основные, так и дополнительные выплаты, в том числе установленные актами КМУ (в частности, постановление № 168).
✔ Заработная плата работников военных формирований, начисленная по трудовым договорам, облагается военным сбором по ставке 5 %.
✔ Для правильного применения ставки ключевым является правовая природа дохода, а не только статус учреждения-работодателя.