Сводные налоговые накладные на ритмичные поставки
🗂️ Сводные налоговые накладные при ритмичных поставках: на какие суммы составлять НН по состоянию на 15 число и конец месяца, если оплата превышает отгрузку
При осуществлении ритмичных поставок товаров плательщики НДС часто составляют сводные налоговые накладные (НН) не только по итогам месяца, но и промежуточно — например, по состоянию на 15 число и на последний день месяца, если такая периодичность предусмотрена договором. На практике возникает вопрос: на какие именно суммы следует составлять сводные НН, если полученная оплата (предоплата) превышает фактическую стоимость отгруженных товаров.
Порядок и условия составления сводных налоговых накладных определены п. 201.4 ст. 201 разд. V Налогового кодекса Украины (НКУ).
Когда разрешено составлять сводные налоговые накладные
Согласно п. 201.4 НКУ, плательщики НДС в случае осуществления поставки товаров/услуг, которые имеют непрерывный или ритмичный характер, имеют право составлять сводные налоговые накладные:
- покупателям — плательщикам НДС — отдельно на каждого такого покупателя;
- покупателям — неплательщикам НДС — одну сводную счет-фактуру на весь объем таких поставок.
В любом случае сводная НН составляется не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены соответствующие поставки, с учетом всего объема фактически поставленных товаров/услуг в течение периода, за который она оформляется.
Периодичность составления сводных НН
Важно, что периодичность составления сводных налоговых накладных в течение отчетного (налогового) периода на одного контрагента может быть прямо определена в гражданско-правовом договоре.
Итак, в течение одного отчетного периода (месяца) плательщик НДС — поставщик имеет право:
- или составить один сводный НН — не позднее последнего дня месяца;
- или составить два или более сводных НН (например, на 15 число и на последний день месяца), если это предусмотрено условиями договора.
Что включается в сумму сводной налоговой накладной
Составленная налоговая накладная формируется на стоимость фактически поставленных товаров за соответствующий период.
Если оплата превышает сумму отгрузки
Если по состоянию на дату составления сводной налоговой накладной (15 число или конец месяца) сумма средств, поступившая на счет продавца в банке или у небанковского поставщика платежных услуг как оплата (предоплата), превышает стоимость поставленных товаров в течение месяца,
👉 так что такое превышение, согласно нормам НКУ, считается предварительной оплатой (авансом).
Как оформляется НН на сумму превышения (аванса)
На сумму такого превышения:
- сводная налоговая накладная не составляется;
- поставщик обязан составить отдельную налоговую накладную в общем порядке;
- крайний срок составления — не позднее последнего дня соответствующего месяца.
То есть НН на аванс оформляется по общим правилам «первого события», независимо от применения механизма сводных НН для ритмичных поставок.
