Временное бесплатное пользование имуществом: учет и налоги

Обычно имущество передают в безвозмездное пользование по договору ссуды. Расскажем, как правильно заключить такой договор, отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Общие положения

Принципы и правила безвозмездного пользования имуществом по договору ссуды определены главой 60 Гражданского кодекса Украины (ст. 827-836 ГКУ). К таким договорам также применяют положения главы 58 ГКУ об аренде.

Согласно ст. 827 ГКУ, по договору ссуды одна сторона (ссудодатель) безвозмездно передает другой стороне (пользователю) вещь для пользования в течение определенного срока.

Основные правовые акценты

Форма договора

Договор ссуды между юридическим и физическим лицами заключается в письменной форме(ч. 2 ст. 828 ГКУ).

Договор ссуды недвижимости сроком на 3 года и более подлежит нотариальному удостоверению(ч. 3 ст. 828 ГКУ, ч. 2 ст. 793 ГКУ). Вещные права по такому договору должны быть зарегистрированы в Государственном реестре вещных прав на недвижимость.

Указание на бесплатность

В тексте договора обязательно указывается, что пользование недвижимостью является бесплатным(ч. 2 ст. 827 ГКУ). В противном случае налоговые органы могут рассматривать такие отношения как арендные.

Бухгалтерский учет

Учет полученного имущества

Юридическое лицо учитывает имущество, полученное в ссуду, на забалансовом счете (например, счет 01 «Арендованные необоротные активы»). Для разграничения имущества, полученного по договорам аренды и ссуды, можно открыть отдельный субсчет.

• Получение имущества: Дт 01.
• Возврат имущества: Кт 01.

Документальное оформление

Передача недвижимости оформляется актом приема-передачи в произвольной форме.

Признание дохода

Юридическое лицо-пользователь обязано начислять доход от бесплатного пользования недвижимостью. Сумма дохода определяется на уровне средней арендной платы за аналогичное имущество.

Учет дохода: Дт 15, 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 719.

Одновременно признаются расходы на ту же сумму, что делает финансовый результат операции «нулевым».

Налоговый учет

Налог на прибыль

Налоговые разницы для корректировки финансового результата по операциям по получению имущества по договору ссуды не предусмотрены(письмо ГНСУ от 17.07.2023 № 1889/ІПК/99-00-21-02-02-06).

НДС

Передача имущества в ссуду и его возврат не подпадает под определение поставки товаров(п.п. 14.1.191 НКУ). Следовательно, НДС не начисляется на уровне пользователя.

Для ссудодателя передача имущества в бесплатное пользование является поставкой услуг и подлежит обложению НДС по ставке 20 %(письмо ГНСУ от 04.02.2022 № 306/ІПК/99-00-21-03-02-06).

Единый налог (ЕН)

Стоимость бесплатно полученных услуг включается в доход плательщика ЕН(п. 292.3 НКУ).

Сумма дохода рассчитывается на уровне обычных цен (например, средней арендной платы за аналогичное имущество в регионе.

ВЫВОДЫ

1. Договор ссуды имущества оформляется письменно. Для сделок сроком свыше 3 лет — с нотариальным удостоверением.
2. Учет у пользователя: имущество учитывается внебалансово, а доход признается на уровне средней арендной платы.
3. Налоговый учет зависит от статуса сторон договора и их обязательств по НДС и единому налогу.