Трудности перехода, или Где окажутся плательщики спецЕН с 1 июля?

Автор: | 28.02.2024

Общее правило

Самый горячий вопрос: где плательщики спецЕН окажутся после отмены спецЕН? Базовое правило таково: они будут автоматически возвращены на ту систему налогообложения, на которой они работали на момент перехода на спецЕН. Это если читать абз. 1 п.п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. XX НКУ в редакции, которую предлагает законопроект № 8401* (которым и предусмотрена отмена спецЕН).

* Проект Закона о внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении особенностей налогообложения в период действия военного положения от 31.01.2023 № 8401.

То есть

Единый налог

со дня отмены спецЕН налоговики вернут плательщиков спецЕН на ту систему налогообложения, с которой они перешли на спецЕН. Это произойдет автоматически. Для этого не надо подавать никаких заявлений

Следовательно, по умолчанию (если плательщик ничего не будет делать, о чем мы подробнее поговорим дальше):

— ФЛП, который работал в группе 1, а потом перешел на спецЕН, после отмены спецЕН будет считаться упрощенцем группы 1. Так же ФЛП, который до перехода на спецЕН работал в группе 2, станет упрощенцем группы 2;

— ФЛП или юрлицо, которые до перехода на спецЕН работали в группе 3, после отмены спецЕН будут считаться единоналожниками группы 3 со ставкой 3 или 5 %, в зависимости от того, какую ставку ЕН они уплачивали до перехода на спецЕН. Так же ФЛП или юрлицо, которые до перехода на спецЕН работали в группе 4, станут упрощенцами группы 4;

— ФЛП или юрлицо, которые до перехода на спецЕН работали на общей системе, будут считаться плательщиками на общей системе;

«новенькие» ФЛП или юрлица, которые зарегистрировались во время войны и сразу избрали спецЕН, попадут на общую систему. Подробнее о них мы сегодня еще поговорим.

Упрощенка → спецЕН → упрощенка

Если вы зашли на спецЕН именно с упрощенки (не важно, с какой группы), то без каких-либо заявлений после отмены спецЕН вас вернут в старую группу и на старую ставку ЕН, на которых вы были до перехода на спецЕН.

Это, конечно, хорошо. Но многие здесь волнуются из-за лимита дохода для соответствующей группы ЕН. Как с ним быть? Напомним, что в 2023 году доход не должен превышать: в группе 1 — 1118900 грн, в группе 2 — 5587800 грн, в группе 3 — 7818900 грн.

СпецЕН-доход не вредит лимиту. Налоговики в своих разъяснениях (категория 107.01.01 БЗ, категория 107.01.05 БЗ, категория 108.01.02 БЗ, категория 108.01.01 БЗ) заверяют, что

и для ФЛП, и для юрлиц доход, полученный на спецЕН, не учитывается для сравнения с лимитом групп 1 — 3 упрощенки!

Так, получается, можно просто забыть о доходе, заработанном на спецЕН и показанном в спецЕН-декларации? Именно так! Раз он не учитывается для сравнения с лимитом, то никакого превышения не может и быть. А значит, не надо переходить на общую систему или в «старшую» группу упрощенки и не надо уплачивать ЕН по повышенной ставке с превышения*. Просто продолжаем работать в своей старой группе и считаем доход отдельно от дохода, заработанного на спецЕН. Это вопрос мы уже в свое время обсуждали в статье «Считаем предельный ЕН-доход после возвращения со спецЕН» // «Налоги & бухучет», 2022, № 59.

Здесь есть некоторые риски, связанные с тем, что этот либеральный вывод налоговиков, к сожалению, не подкреплен прямой нормой НКУ. Поэтому, в идеале, лучше получить письменную ИНК на свое имя. Это даст защиту от штрафов на случай, если ГНСУ передумает. Впрочем все же будем надеяться, что налоговики не передумают. Потому что «перестраховочный» вариант — крайне невыгоден: перейти в «старшую» группу упрощенки или на общую систему, не превышать лимит в 2024 году и вернуться в свою группу аж с 01.01.2025.

Превысили лимит до перехода на спецЕН. А если единоналожник группы 3 превысил лимит еще до перехода на спецЕН (и как спасение — перешел на спецЕН), что ему делать? Смотрите:

если вы превысили лимит дохода в 2023 году и перешли на спецЕН, то не стоит ожидать, пока спецЕН отменят, а вас автоматически вернут в группу 3 упрощенки. Лучше самостоятельно отказаться от спецЕН и перейти на общую систему (о том, как это сделать — читайте немножко дальше в разделе «Упрощенка спецЕН общая система»). Потому что вам все равно придется:

1) перейти на общую систему (п.п. 2 п.п. 298.2.3 НКУ), а это можно будет сделать не раньше следующего квартала;

2) за время работы в группе 3 (пока будете ожидать перевода на общую систему) — уплачивать ЕН по повышенной ставке: ФЛП — 15 % от дохода, а юрлица — 6 % или 10 % дохода (пп. 293.4, 293.5 НКУ). Почему? Потому что у вас произошло превышение лимита;

— если же вы превысили лимит дохода еще в 2022 году, то ситуация складывается спорная. Формально, вас не должны запускать на упрощенку раньше 01.01.2024 (при условии, что в 2023 году вы не допустите превышения). Но отмена спецЕН — дело неординарное, и у налоговиков просто не будет другого выбора, как вернуть вас на упрощенку. Поэтому они, скорее всего, не будут просто учитывать прошлогоднее превышение. А вам это и на руку: если запустили на упрощенку, на ней и оставайтесь. Потому что в 2023 году превышения нет, а следовательно — нет повода ни уплачивать ЕН по повышенной ставке, ни переходить на общую систему. Хотя здесь лучше подстраховаться через получение ИНК.

Интересная ситуация также с упрощенцами группы 2, которые в 2023 году до перехода на спецЕН превысили лимит. После отмены спецЕН и возвращения в группу 2 им, судя по всему, прямая дорога только на общую систему. Потому что перейти в группу 3 можно было бы со следующего квартала после превышения, а этот срок уже истек. Поэтому если ФЛП сразу после превышения не перешел в группу 3, а вместо этого избрал спецЕН, то после отмены спецЕН его вернут в группу 2. В группе 2 придется проработать один квартал (уплачивая ЕН по ставке 15 %), а потом обязательно — перейти на общую систему (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ).

Общая система → спецЕН → упрощенка?

Такая схема, к сожалению, невозможна. Дело вот в чем. По умолчанию после отмены спецЕН такие плательщики (которые перешли на спецЕН с общей системы) автоматически окажутся на общей системе.

И здесь ничего нельзя сделать. Потому что даже если отказаться от спецЕН самостоятельно (до его отмены), то есть только два пути (абз. 2 п.п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. XX НКУ):

или на ту систему налогообложения, с которой плательщик пришел на спецЕН;

или на «уплату прочих налогов и сборов», что всегда употребляется в НКУ как синоним общей системы налогообложения (например: пп. 298.2.2, 298.2.3 НКУ).

По сути, два пути здесь только для экс-единоналожников: они могут или вернуться в свою старую группу упрощенки, или перейти на общую систему.

А вот для общесистемщика есть только один путь со спецЕН — на общую систему. К сожалению

Поэтому заявление об отказе от спецЕН вам не поможет. А если попробуете подать заявление об изменении ставки ЕН с 2 %, например, на 3 или 5%, то ваш инспектор, по логике, его должен отклонить. Потому что налоговики в своих разъяснениях сейчас этого не позволяют. Исключение делают лишь для тех, кто сразу после госрегистрации избрал спецЕН (об этом мы еще будем говорить дальше). Поэтому доброта инспектора (если он удовлетворит ваше заявление) потом может обернуться очень плохими последствиями при проверке.

Ну хорошо, допустим, с 01.07.2023 плательщика вернут на общую систему. Так почему бы не перейти на упрощенку хотя бы с 01.10.2023, спросите вы? А нельзя — здесь вступает в игру другой запрет: избрать упрощенку можно только один раз в течение календарного года (п.п. 298.1.4 НКУ). Налоговики трактуют это так:

если ФЛП/юрлицо в 2023 году уже был упрощенцем (в том числе спецединоналожником), а потом перешел на общую систему, то он не может вернуться на упрощенку до конца 2023 года,

поскольку уже воспользовался своим правом на применение упрощенки в 2023 году (категория 107.01.01 БЗ (последний абзац)). Поэтому ближайшая дата, с которой вас могут запустить на упрощенку, — 01.01.2024 (заявление об избрании упрощенки надо будет подать не позже 15.12.2023).

И здесь вам может прийти в голову снять ФЛП с госрегистрации, а немножко позже опять зарегистрировать упрощенцем. Вряд ли поможет! Налоговики категоричны: до конца года они не пустят на упрощенку ФЛП, который в этом году уже был единоналожником, даже если он снялся с госрегистрации и опять зарегистрировался. В НКУ можно найти аргументы против такого вывода. Впрочем доказывать свою правоту придется в суде (больше деталей об этом найдете в статье «Дважды на ЕН не зайдешь… А он зашел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28).

Поэтому, получается, экс-общесистемщик не сможет спрыгнуть со спецЕН прямо на упрощенку. Придется побыть общесистемщиком хотя бы до конца года.

При этом если до спецЕН вы были плательщиком НДС и не подали какие-то декларации или не зарегистрировали НН/РК, самое время это сделать. На все про все у вас 60 календарных дней после возвращения на общую систему (п.п. 69.1 подразд. 10 разд. XX НКУ) (об этом подробнее в отдельном материале номера).

Упрощенка → спецЕН → общая система

Обычно упрощенцы обходят общую систему десятой дорогой. Но иногда не остается выбора. Возьмем, к примеру, ФЛП, который был упрощенцем группы 3, перешел на спецЕН и начал продавать сигареты. И так ему это понравилось, что он не хочет прекращать эту деятельность. Но с отменой спецЕН его вернут в группу 3 упрощенки, а там торговля сигаретами — запрещенный вид деятельности, потому придется:

— во-первых, с ближайшего квартала — перейти на общую систему;

— во-вторых, пока ФЛП будет упрощенцем группы 3 — уплачивать ЕН с дохода, полученного от продажи сигарет, по ставке аж 15 %. Обратите внимание: 15 % не от прибыли, а от всего дохода!

Поэтому таким ФЛП вообще не имеет смысла возвращаться на упрощенку. И НКУ дает им шанс сразу «спрыгнуть» на общую систему (абз. 2 п.п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. XX НКУ). Но это происходит не автоматически. Вам придется (если исходить из того, что спецЕН отменят с 01.07.2023)

до конца июня подать заявление об избрании упрощенки с типом «Відмова» (идентификатор заявления для ФЛП — F0102003, для юрлиц — J0102003), и тогда с 01.07.2023 вы окажетесь на общей системе

В этом заявлении ставим «√» напротив типа «Відмова», заполняем поля 1 — 4 и 5.5. При этом в поле 5.5 «Відмова від спрощеної системи оподаткування» указываем дату («перше липня дві тисячі двадцять третього») и ставим «√» напротив причины: «самостійна відмова у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів». Именно так советуют заполнять заявление сами налоговики (категория 107.01.08 БЗ).

Но мы советуем не спешить с заявлением до тех пор, пока не станет известна точная дата отмены спецЕН!

Потому что если спецЕН отменят не с 01.07.2023, а позже, обратно на упрощенку уже дороги не будет, как минимум, до 01.01.2024 (потому что налоговики не позволяют возвращаться на упрощенку тем, кто в течение года от нее отказался).

А вот отказаться от спецЕН можно очень быстро, даже в конце месяца. Например, подаете заявление в июне (скажем, 30.06.2023) — и с 01.07.2023 вы уже общесистемщик (абз. 2 п.п. 9.9 п. 9 подразд. 8 разд. XX НКУ).

Поэтому, чтобы не потерять месяц-другой «льготного» налогообложения, лучше дождаться, когда законопроект № 8401 будет принят во втором чтении и подписан Президентом. Будем знать точную дату отмены спецЕН — и тогда уже можно смело подавать заявление об отказе от спецЕН. Если спецЕН отменят:

— с 01.07.2023 — заявление можно подать не позже 30.06.2023;

— с 01.08.2023 — заявление можно подать не позже 31.07.2023 и т. п.

Упрощенка → спецЕН → упрощенка другой группы / другой ставки

Дело здесь заключается в следующем: налоговики считают, что экс-упрощенец, который отказывается от спецЕН, на другую ставку/группу может перейти только в два этапа:

1) сначала вернуться в свою старую группу/ставку упрощенки;

2) а уже потом может изменить ее на любую другую группу/ставку (если отвечает условиям этой группы).

Например, с их точки зрения, если ФЛП работал в группе 2 упрощенки, потом перешел на спецЕН, а теперь хочет отказаться от спецЕН, то он не может подать заявление на переход, скажем, в группу 3 (категория 107.01.01 БЗ). Такой же подход они озвучивают и для юрлиц (категория 108.01.01 БЗ).

Поэтому хочешь не хочешь, а придется возвращаться в свою старую группу/ставку упрощенки как минимум на один квартал. Почему?

Потому что отказаться от спецЕН можно очень быстро, а вот, чтобы изменить группу/ставку упрощенки, придется ожидать целый квартал.

Например, до перехода на спецЕН ФЛП работал в группе 2. Тогда он может подать заявление об отказе от спецЕН в июне и оказаться в группе 2 с 01.07.2023. Хотя

экс-упрощенцам заявление об отказе от спецЕН, как мы говорили, вообще можно не подавать. Потому что после отмены спецЕН их и так автоматически переведут в старую группу упрощенки,

так зачем сунуться вперед батька в петлю?

А вот заявление на изменение группы 2 на группу 3 подается за 15 календарных дней до начала того квартала, с которого ФЛП желает стать упрощенцем группы 3. Потому, чтобы стать упрощенцем группы 3, например, с 01.07.2023, заявление надо подать не позже 15.06.2023. Но на эту дату наш ФЛП все еще является плательщиком спецЕН…

Поэтому мы спросили налоговиков: а можно ли подать заявление об отказе от спецЕН, например, 14.06.2023, а вслед 15.06.2023 — заявление об изменении группы с 2 на 3? К сожалению, ответ был «нет», потому что на 15.06.2023 ФЛП все еще является плательщиком спецЕН. Следовательно,

ближайшая дата, с которой вы можете изменить группу упрощенки, — 01.10.2023

Поэтому ожидаем, пока вас сбросят со спецЕН в старую группу, и потом уже подаем заявление об избрании упрощенки с типом «Внесення змін» и указываем ту группу или ставку ЕН, на которую вы хотите перейти с 01.10.2023. Заявление следует подать не позже:

20.09.2023, если вы хотите изменить ставку ЕН с 5 % на 3 % (п.п. «б» п.п. 4 п. 293.8 НКУ);

15.09.2023 во всех иных случаях (п.п. 298.1.5 НКУ).

Имейте в виду, что изменять группу или ставку ЕН можно с 1-го числа каждого квартала, здесь ждать конца года не нужно

Сразу после госрегистрации → спецЕН: что после отмены спецЕН?

Никаких спецправил для таких плательщиков (вновь созданных, которые в течение 10 дней со дня госрегистрации подали заявление о переходе на спецЕН и стали плательщиками спецЕН со дня их госрегистрации) в НКУ не прописали. Где они окажутся после отмены спецЕН, если ни одного дня не были ни общесистемщиками, ни классическими упрощенцами?

На упрощенку их сбросить просто невозможно, потому что непонятно, на какую группу/ставку? А вот на общую систему — почему бы и нет, потому что по общему правилу вновь созданный субъект является общесистемщиком по умолчаниию, пока не изберет классическую упрощенку.

Да и налоговики в своих разъяснениях говорят, что

после отмены спецЕН «новичков»-спецединоналожников автоматом будут сбрасывать на общую систему

Но интересный факт! Недавно региональные ГУ ГНС, как под копирку, начали публиковать информационные сообщения о том, что плательщики, которые перешли на спецЕН с даты госрегистрации, могут с III квартала перейти на ЕН группы 3 ставка 5 %. Для этого следует подать заявление об изменении ставки ЕН (с 2 % на 5 %) не позже чем за 15 календарных дней до начала квартала, то есть не позже 15 июня 2023 года.

Эта позиция достаточно противоречива, впрочем очевидно является согласованной с ГНСУ, и налоговики будут последовательными (не передумают «задним числом»).

Поэтому если плательщик после отмены спецЕН желает попасть на ставку 5 % ЕН (классическая группа 3 без НДС), то очевидно есть смысл воспользоваться этой возможностью. Иначе после отмены спецЕН будет одна дорога — на общую систему налогообложения. И следующее возвращение на классический ЕН возможно только с начала следующего календарного года (с 01.01.2024). Больше нюансов об этом найдете в статье «Вновь созданный плательщик спецЕН: как сохранить ЕН-статус после 01.07.2023» // «Налоги & бухучет», 2023, № 46.

Здесь, кстати, еще есть такой интересный нюанс. Чтобы не попасть в такую ситуацию, мы в свое время советовали вновь созданным плательщикам сразу после госрегистрации ФЛП «заходить» на «классический» ЕН группы 3 ставка 5 %. И только потом уже переходить на спецЕН (см. статью «Вновь созданный ФЛП сразу перешел на спецЕН: что после отмены спецЕН?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 12).

Так вот, налоговики недавно изложили такую консультацию (категория 107.05 БЗ):

«По какой ставке ЕН плательщика третьей группы будет зарегистрировано вновь созданное ФЛП, которое в течение 10 календарных дней со дня его государственной регистрации подало два заявления о применении упрощенной системы налогообложения в отношении применения ставки 5 проц. дохода, а потом 2 проц. дохода (или наоборот)?

По ставке, указанной в заявлении о применении упрощенной системы налогообложения, которое подано последним».

Что здесь важно понимать. Принципиальное значение имеет техника подачи заявления. И налоговики правы, только если поведение субъекта было, скажем так, нерациональным. Когда в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации субъект подал два заявления об избрании упрощенной системы с отметкой в поле «Реєстрація (перехід)», где просил перевести его один раз на ЕН, второй — на спецЕН, причем оба раза с даты госрегистрации.

А если субъект действовал рационально? В таком случае сначала было подано заявление с отметкой в поле «Реєстрація (перехід)» о переходе на ЕН 5 %. Дальше субъект удостоверился (например, увидел по своим учетным данным), что он переведен на ЕН 5 % со дня госрегистрации. Дальше подал заявление с отметкой в поле «Внесення змін» — на изменение ставки ЕН 5 % на ставку 2 % со следующего рабочего дня после подачи заявления. В таком случае налоговики не имели права делать его плательщиком спецЕН с даты госрегистрации. Потому что речь уже не идет об избрании спецЕН. Речь о переходе на спецЕН (интересные детали по этому поводу найдете в статье «Дважды на ЕН не зайдешь… А он зашел» // «Налоги & бухучет», 2023, № 28).

Впрочем, если вы оба заявления подали в течение 10 календарных дней со дня госрегистрации, то в любом случае уточните по своим учетным данным, с какой даты налоговики перевели вас на спецЕН. Если с даты госрегистрации, то лучше перестраховаться и перейти с 01.07.2023 на 5 % (см. выше).

Выводы

  • После отмены спецЕН все автоматически вернутся на ту систему налогообложения, с которой они переходили на спецЕН.
  • Вернуться со спецЕН в другую группу ЕН / на другую ставку ЕН (чем были до перехода на спецЕН) сразу не получится: сначала возвращение в старую группу/ставку, а со следующего квартала — можно изменить их на новые.
  • Доход, заработанный на спецЕН, не будет учитываться для сравнения с лимитом упрощенца.
  • ФЛП и юрлицам, которые зарегистрировались и сразу избрали спецЕН, налоговики позволяют с 01.07.2023 перейти на ставку ЕН 5 % (классическая группа 3 без НДС). Для этого следует подать заявление не позже 15 июня 2023 года.
  • Те, кто после спецЕН окажутся на общей системе, перейти на ЕН смогут не раньше 01.01.2024.

По материалам сайта i.factor.ua

Единый налог