Сроки погашения долга
Наличие налогового долга в электронном кабинете еще не значит, что такой долг у ФЛП фактически есть. Ведь из-за войны законодатель еще весной 2022 года дал право субъектам хозяйствования, которые не могут исполнить налоговую обязанность в военное время, выполнить ее не в общие, а в специфические сроки.
Так, в соответствии с п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, если у налогоплательщика не было возможности исполнить налоговую обязанность:
— в течение всего ВП, то ее можно выполнить в течение шести месяцев после прекращения или отмены ВП;
— с начала военного положения, а потом такая возможность восстановилась, то исполнить налоговые обязанности военного времени (с февраля и до дня восстановления возможности) следует в течение 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей.
При этом плательщик налога должен был подтвердить отсутствие такой возможности.
Как следовало подтверждать невозможность исполнять налоговые обязанности, читайте в «Невозможность исполнять налоговые обязанности: напоминаем о главном» // «Налоги & бухучет», 2022, № 98.
Обратим внимание только на такую деталь. По общему правилу подтвердить невозможность исполнять налоговую обязанность ФЛП должен был в срок до 30.09.2022 (включительно). В то же время если у ФЛП и на это не было возможности, то ему давалось право это сделать одновременно с приобретением возможности выполнения одной из налоговых обязанностей (в нашем случае уплаты невыполненного налогового обязательства и т. п.), но не позже 60 календарных дней с первого дня месяца, следующего за месяцем восстановления таких возможностей.
Что касается нашего примера. Допустим, ФЛП: 1) подтвердил у фискалов невозможность исполнить налоговую обязанность, 2) в июле-2023 он восстановил возможность и уплатил акциз за февраль-2022 и ЕН за март-2022 до 29.09.2023. Тогда считается, что он исполнил эти обязанности своевременно. А потому может работать на ЕН без проблем и дальше.
А теперь другое возможное развитие событий в отношении нашего примера. В вопросе отсутствует информация о том, что ФЛП подтвердил невозможность исполнить налоговую обязанность. Поэтому будем считать, что у него даже на время войны была возможность исполнить налоговую обязанность за февраль — май 2022 года. Если так, то без последствий и возникновения налогового долга он мог погасить обязательства по акцизу за февраль-2022 и ЕН за март-2022 не позже 01.08.2022.
Если до этой даты он не погасил налоговые обязательства по акцизу за февраль и ЕН за март 2022 года, то у него с 02.08.2022 должен был возникнуть налоговый долг по этим двум налогам
Проблема налогового долга
Долг менее 3060 грн. Вообще-то, в соответствии с п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ (в совокупности с абзацем третьим п. 59.1 НКУ) если сумма налогового долга, который считается за ФЛП, превышает 3060 грн и она по нему учитывается на каждое первое число месяца в течение двух последовательных кварталов, то плательщик ЕН должен перейти на общую систему — в последний день второго из этих двух последовательных кварталов.
В вопросе речь идет о долге по акцизу за февраль и ЕН за март того же 2022 года. При этом какой именно размер долга, не указано.
Поэтому, чтобы выяснить, распространяется ли на ФЛП правило из п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ, прежде всего посмотрите на размер долга по обоим этим налогам. Если в итоге сумма налогового долга по этим двум налогам меньше 3060 грн, то можно вздохнуть с облегчением. Требование п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ для ФЛП — плательщика ЕН группы 2 не включилось. Поэтому просто погасите налоговый долг по акцизу и ЕН и работайте дальше на упрощенной системе в группе 2. Конечно, вам еще придется уплатить после погашения долга:
— по акцизу штраф по п. 124.1 НКУ. Поскольку в нашем случае период погашения долга больше чем 30 календарных дней со дня его возникновения, то размер штрафа будет составлять 10 % суммы налогового долга. Хотя налоговики могут попробовать наложить штраф по п. 124.2 НКУ в размере 25 % суммы долга, считая, что ФЛП не уплачивал акциз умышленно. Но, по нашему мнению, от этого штрафа можно отбиться (см. «Задекларировали налог, но не уплатили: что угрожает, можно ли избежать ответственности?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 24);
— по ЕН штраф согласно ст. 122 НКУ. По ней размер штрафа составляет 50 % ставки ЕН, избранной таким плательщиком.
Долг больше 3060 грн. Если же подытожив долг по акцизу и ЕН, выявите, что сумма долга превышает 3060 грн, то в действие вступает п.п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ.
Тогда
ФЛП следует определить, с какой даты начинается отсчет периода, в течение которого наличие налогового долга может заставить покинуть ЕН
Делать это следует с учетом сроков выполнения налоговых обязанностей ФЛП за февраль — май 2022 года, у которых была возможность их выполнить даже в начале военного положения. Как мы выяснили, погасить обязательства по акцизу февраля-2022 и по ЕН марта-2022 следовало не позже 01.08.2022. Поскольку дата погашения приходится на середину квартала, то начало отсчета срока, в течение которого наличие долга вынуждает покинуть ЕН, откладывается с августа-2022 до начала ближайшего квартала. В нашем случае до 01.10.2022 (начало ІІІ квартала 2022 года).
И если долг не был погашен до 01.03.2023 (в нашем случае этого не было сделано), то с начала ІІ квартала 2023 года ФЛП должен был покинуть ЕН и перейти на общую систему.
Если ФЛП этого не сделает сам, то это должны сделать налоговики после осуществления проверки. Такое право им дает п. 299.11 НКУ. В нем говорится, что аннулирование регистрации после выявления такого нарушения проверкой проводится по решению налогового органа, принятому на основании акта проверки, с первого числа месяца, следующего за кварталом, в котором допущено нарушение*. То есть, как видим, они сбросят ФЛП с ЕН на основании акта проверки задним числом. А за время нелегального пребывания на ЕН начислят налог, как за период пребывания на общей системе.
* В таком случае ФЛП имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения только после окончания четырех последовательных кварталов с момента принятия фискалами такого решения.
Поэтому в этом случае лучше самостоятельно покинуть ряды плательщиков ЕН.
Можно, конечно, отказаться от ЕН в общем порядке, то есть подав заявление об отказе от ЕН не позже чем за 10 календарных дней до начала нового календарного квартала (п. 298.2.1 НКУ). Но в таком случае с ЕН ФЛП сбросят только с начала следующего квартала, а не задним числом. А следовательно, чем больше ФЛП будет нелегально работать на ЕН, тем за больший срок ему начислят налог по правилам, предусмотренным на общей системе.
Чтобы ускорить срок отмены регистрации плательщика ЕН, следует инициировать проверку налоговиков. А именно ФЛП должен сообщить фискалам о допущенном нарушении. Это станет основанием для внеплановой налоговой проверки (п.п. 78.1.1 НКУ), результатом которого будет аннулирование единоналожного статуса. Тем числом, которое налоговики признают правильным. А после окончания четырех кварталов опять сможете зарегистрироваться единщиком.
Военные долги
Если бы у ФЛП был долг не за февраль и март 2022 года, а начиная с апреля-2022, то об этом долге можно было бы и не волноваться. Дело в том, что Закон Украины от 30.06.2023 № 3219-IX должен дополнить НКУ п.п. 91.4.5, в котором будет указано, что в 2022 и 2023 годах при определении размера налогового долга для применения п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ для плательщиков ЕН группы 1 или 2 не включаются суммы налогового долга, которые возникли за налоговые периоды с 01.04.2022 по 31.07.2023. То есть если бы долг по ЕН или акцизу у ФЛП группы 2 был именно начиная с апреля-2022 и по июль-2023, то его не надо сравнивать с опасной суммой 3060 грн, которая может лишить ФЛП статуса плательщика ЕН.
К сожалению, в нашем случае речь идет о долге марта и февраля 2022 года. А потому их сумму следует подытожить, чтобы определить, включается ли в действие п. 8 п.п. 298.2.3 НКУ, который аннулирует статус упрощенца.
Выводы
- Чтобы долг по акцизному налогу февраля-2022 и ЕН марта-2022 не повлиял на право быть плательщиком ЕН, следовало подтвердить невозможность исполнить налоговую обязанность во время действия ВП.
- Наличие долга по акцизному налогу февраля-2022 и ЕН марта-2022 может повлиять на право пребывания на ЕН, только когда сумма этих двух видов долга будет превышать 3060 грн.
- Если сумма долга по акцизному налогу февраля-2022 и ЕН марта-2022 превышает 3060 грн, то ФЛП должен был покинуть ЕН с начала ІІ квартала 2023 года, если долг не был погашен до 01.03.2023.
По материалам сайта i.factor.ua
